鞏俊

摘要：建立并完善性質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部的控制體系，不僅有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平，而且還有利于提高行政事業(yè)單位的公信力和其為社會公眾進(jìn)行服務(wù)的質(zhì)量和水平。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實施以來，各級行政事業(yè)單位不斷深化改革，但是行政事業(yè)單位在建設(shè)財物內(nèi)部控制體系的過程中，仍然存在一些難點，本文便以此為切入點進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)管理;內(nèi)部控制體系建設(shè)

引言

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的有效建設(shè)與實施不僅可以在很大程度上全面提高和增強(qiáng)行政事業(yè)單位的發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展效率，而且還可以有效預(yù)防浪費和腐敗行為的發(fā)生，同時還能對國有資產(chǎn)的完整性與保值增值工作提供很好的保障?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)作了細(xì)化規(guī)定。因此，在當(dāng)前對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難點進(jìn)行探討便具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義和時代價值。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難點

（一）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全，體系不統(tǒng)一

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的規(guī)范要求，自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布以來，受到各方重視。但由于該規(guī)范頒布的時間較短，影響力也還僅局限于規(guī)模較大或者管理較為規(guī)范的行政事業(yè)單位。同時，由于一些行政事業(yè)單位在建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中并沒有完全按照規(guī)范所要求的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行設(shè)計和有效實施，多數(shù)行政事業(yè)單位在設(shè)立財務(wù)內(nèi)部控制體系時僅強(qiáng)調(diào)由財務(wù)部門承擔(dān)全部的內(nèi)部管理控制職責(zé)，但卻未建立相應(yīng)的獨立管理機(jī)構(gòu)，直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)無明顯的獨立性，進(jìn)而導(dǎo)致各個部門各自為政，控制措施之間也缺乏有效連接，從而直接導(dǎo)致整個財務(wù)內(nèi)部控制體系運行效率低下乃至無法有效運行。

（二）財務(wù)部門的定位與內(nèi)部控制體系建設(shè)不匹配

眾所周知，在行政事業(yè)單位中，業(yè)務(wù)部門基本上都屬于強(qiáng)勢部門，而財務(wù)部門一般在該單位的地位都不高。財務(wù)部門的定位基本上都是干著單位里最累的活兒，遭受最多埋怨的部門。自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布與推行，便意味著需要對行政事業(yè)單位內(nèi)原有的利益格局進(jìn)行調(diào)整，但正如前所述財務(wù)部門在行政事業(yè)單位的定位比較尷尬，若單純依靠財務(wù)部門來推動內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也很難得到其他業(yè)務(wù)部門的配合。同時，在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部，在對開支進(jìn)行報銷時，一般都是先對有關(guān)部門的費用開支先行進(jìn)行報銷后，再對有關(guān)費用開支進(jìn)行審核工作，這在一定程度上也使得財務(wù)部門的監(jiān)督職能流于形式，直接限制了其監(jiān)督能力。因此，如何完善并有效踐行財務(wù)部門的職能，使其與內(nèi)部控制體系建設(shè)需要相匹配也是當(dāng)下需要解決的一大難題。

（三）控制環(huán)境與內(nèi)部控制活動建設(shè)有待強(qiáng)化

由于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》推行時間較短，行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的建設(shè)也還在摸索過程中，內(nèi)部控制的相關(guān)要素控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面要素建設(shè)參差不齊。當(dāng)前顯著的缺陷還是存在于內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制活動方面。

就控制環(huán)境而言，要求單位具有良好的內(nèi)部控制實施的“土壤”，要求行政事業(yè)單位通過政策宣傳、制度實施等來強(qiáng)化相關(guān)部門與員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，從而從根本上解決內(nèi)部控制推行困難、效率較低的問題。當(dāng)前在行政事業(yè)單位，控制環(huán)境的建設(shè)在很大程度上未作為單位的重點工作，一般只是在前期《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布前后進(jìn)行了一些學(xué)習(xí)，后期未專門針對單位的實施計劃、進(jìn)度安排與制度修編在全體員工中進(jìn)行學(xué)習(xí)與專題討論，導(dǎo)致控制環(huán)境弱化。

就控制活動而言，由于行政事業(yè)單位工作的特殊性，部分業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)辦理時往往一定程度上忽視內(nèi)部控制的相關(guān)要求，在手續(xù)的規(guī)范性、流程的遞進(jìn)性方面不夠理解，導(dǎo)致控制活動的效力難以完全發(fā)揮。

（四）對行政事業(yè)單位建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制體系缺乏監(jiān)督與激勵措施

對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中取得的成果進(jìn)行監(jiān)督與激勵，是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部人員對加快建設(shè)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的有效措施。當(dāng)前，行政事業(yè)單位未針對內(nèi)部控制建立有效的監(jiān)督與激勵措施，直接導(dǎo)致在建設(shè)過程中的很多實際管理工作沒有人愿意承擔(dān)，做好做壞一個樣，最終只能全盤由財務(wù)部門來進(jìn)行掌控。因財務(wù)部門的精力有限，這也就在很大程度上導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作的推行難度增加。

二、解決行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系中建設(shè)難點的建議

（一）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，優(yōu)化對資產(chǎn)的管理

如前所述，由于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)范的推行時間較短，現(xiàn)在在各個行政事業(yè)單位對該規(guī)范的要求也尚未進(jìn)行完全的落實，但對該規(guī)范的落實不僅對行政事業(yè)單位本身的管理會具有諸多益處，對防止貪污腐敗、促進(jìn)公眾福祉也具有重要作用。因此，行政事業(yè)單位必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上建立健全其財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，其在進(jìn)行內(nèi)部控制體系進(jìn)行實際建設(shè)的過程中，也應(yīng)當(dāng)要注意協(xié)調(diào)好各個部門之間的關(guān)系，真正就預(yù)算、采購等環(huán)節(jié)保持協(xié)調(diào)，提高建設(shè)效率。再者，行政事業(yè)單位在建設(shè)過程中還應(yīng)該要優(yōu)化其對資產(chǎn)的管理工作，唯有此才能進(jìn)一步防止浪費資源，提高建設(shè)效率。具體而言行政事業(yè)單位可以從讓專門的財務(wù)人員管理財務(wù)專用章、讓財務(wù)人員各司其職，對資產(chǎn)存儲設(shè)備單獨進(jìn)行管理、分別密封，為了保證財務(wù)信息不向外泄露，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)人員在使用財務(wù)專用章時必須進(jìn)行詳細(xì)的登記、審批手續(xù);對固定資產(chǎn)、單位存儲的各項物資均進(jìn)行詳細(xì)的登記和記錄，制定并實施嚴(yán)格的審批接收手續(xù)。

（二）強(qiáng)化財務(wù)部門的職能，搭建相匹配的預(yù)算管理制度

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，為了更好地建設(shè)財物內(nèi)部控制體系，解決在建設(shè)過程中遇到的難點，必須對其內(nèi)部財務(wù)部門的職能予以明確并將確定的職能予以強(qiáng)化。唯有此，才能便于財務(wù)部門加強(qiáng)對單位日常的財務(wù)工作的控制。同時，由于現(xiàn)在在財務(wù)內(nèi)部管理控制管理體系還存在預(yù)算管理等財務(wù)管理制度與內(nèi)部控制體系建設(shè)不相匹配的情況，因此行政事業(yè)單位還必須注重搭建與內(nèi)部控制體系相匹配的預(yù)算管理制度。具體而言可以從如下幾個方面入手。第一，注重編制科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，行政事業(yè)單位在進(jìn)行編制預(yù)算的過程中應(yīng)當(dāng)充分了解其本部門與下級部門之間具體的資金需求，對不確定的因素進(jìn)行盡可能全面的預(yù)估，以提高其預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和標(biāo)準(zhǔn)性。第二，財務(wù)部門對各單位的預(yù)算編制進(jìn)行批復(fù)后，相關(guān)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定有效的措施和制度，保證其在執(zhí)行預(yù)算的過程中嚴(yán)格有力。各事業(yè)單位對預(yù)算編制的執(zhí)行也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照其申報要求進(jìn)行支出核算，盡可能做到?？顚Ｓ谩⒚恳豁椫С龆加袚?jù)可查。同時，若其在執(zhí)行預(yù)算編制的過程中，若出現(xiàn)需要增加預(yù)算的情況，也應(yīng)當(dāng)做到合理合法有據(jù)，才可對其增加的預(yù)算予以批準(zhǔn)，提高預(yù)算處理的剛性。第三，財務(wù)部門也要根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，建立健全有效的預(yù)算績效考核評價機(jī)制，重視對決算編制的考核工作，使預(yù)算管理工作真正落到實處，從而為財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)提供有效助力。

（三）強(qiáng)化控制環(huán)境與控制活動建設(shè)

在控制環(huán)境方面，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的宣傳力度，通過加強(qiáng)宣傳，提升員工及管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，要定期組織管理人員進(jìn)行知識的更新升級，幫助他們對于內(nèi)部控制知識進(jìn)行深入理解，防止在內(nèi)部控制工作進(jìn)展過程中出現(xiàn)問題。通過前述相關(guān)工作，既提高單位領(lǐng)導(dǎo)層的榜樣作用，也明確各單位、部門應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)該履行的任務(wù)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)單位進(jìn)一步推行內(nèi)部控制管理，提升行政效能。

在控制活動建設(shè)方面，要強(qiáng)調(diào)各部門、各崗位的參與度，并高度重視業(yè)務(wù)的合規(guī)。內(nèi)部控制管理的實施不是通過某一個部門就可以完成的，而是需要單位所有員工的共同努力才可以完成，只有全員共同參與進(jìn)來，內(nèi)部控制才能發(fā)揮出最大的效力和體現(xiàn)出最大的效果。單位應(yīng)制定出清晰的崗位制度和人員架構(gòu)，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中體現(xiàn)出每個人的分工和所對應(yīng)的職責(zé)，一旦出現(xiàn)問題，可以馬上責(zé)任到人，而不是簡單的問題在好幾個人，甚至好幾個部門之間進(jìn)行推諉，這樣的方式不僅可以提升工作效率，也可以提升內(nèi)部控制的完整性。通過責(zé)任到人，再比對相關(guān)的控制制度，才能使控制活動真正規(guī)范進(jìn)行。

（四）重視流程管理，建立有效的考評制度和激勵措施

行政事業(yè)單位要想建立良好的財務(wù)內(nèi)部控制體系，在很大程度上需要依靠于其內(nèi)部控制體系的流程管理工作，因此，若想解決其在建設(shè)過程中的難點，行政事業(yè)單位必須結(jié)合自身的實際情況建立起科學(xué)完善的流程管理機(jī)制，對其內(nèi)部控制的流程管理步驟進(jìn)行有效梳理，對各部門的職責(zé)予以確定并明確落實，才能使得財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的效果得以有效體現(xiàn)。同時，根據(jù)以往推行改革的經(jīng)驗，行政事業(yè)單位內(nèi)部在進(jìn)行控制建設(shè)的過程中，必須要建立起有效的考核評價制度和激勵措施。唯有此才能提高大家在建設(shè)財物內(nèi)部控制體系中的積極性，促使行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)成果盡快落到實處。同時，在建立起有效的考核評價制度和激勵措施之后，還應(yīng)當(dāng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部各單位的工作進(jìn)行實時跟進(jìn)，以期有效地發(fā)現(xiàn)在建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題，從而利于及時采取有效的措施及時制止問題的發(fā)生和擴(kuò)大，進(jìn)而使得財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)得以較好的落實。

結(jié)語

當(dāng)前我國正處于全面深化改革，全面建設(shè)小康社會的關(guān)鍵時期，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)對促進(jìn)改革的順利實施具有十分重要的作用，但行政事業(yè)單位在建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中仍然還有諸多難點需要予以克服。各行政事業(yè)單位必須結(jié)合自身的實際情況，高度重視內(nèi)部控制工作，完善管理組織結(jié)構(gòu)，為單位內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)展保駕護(hù)航。行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制機(jī)制也要設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督與激勵機(jī)制，強(qiáng)化控制環(huán)境與控制活動建設(shè)，實施合理的獎懲，充分調(diào)動管理人員工作的積極性，從而推動內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)展，提高內(nèi)部控制水平，真正建立起新型的管理體制，為全面建成小康社會保駕護(hù)航。

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