郭新學(xué)

摘要：對(duì)于各大企業(yè)而言，若想使自身社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化，企業(yè)必須以全面預(yù)算管理為出發(fā)點(diǎn)，落實(shí)內(nèi)控工作，充分發(fā)揮出有關(guān)工作的作用，提升企業(yè)運(yùn)營水準(zhǔn)。本文將從全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作的概述角度出發(fā)，對(duì)二者的本質(zhì)以及關(guān)聯(lián)性加以介紹，同時(shí)闡述企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中全面預(yù)算管理的主要作用，并且分析以全面預(yù)算管理作為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建關(guān)鍵點(diǎn)，提出相應(yīng)的構(gòu)建思路，以期為廣大企業(yè)提供可靠參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè);內(nèi)部控制;體系構(gòu)建;成本管理

引言

如今越來越多的企業(yè)對(duì)自身內(nèi)控工作予以了高度重視，其中資金管理的加強(qiáng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低屬于內(nèi)控工作的核心工作。企業(yè)預(yù)算關(guān)鍵目標(biāo)在于合理分配各類資金，而全面預(yù)算管理工作可以使企業(yè)自身生產(chǎn)、銷售以及采購等部門的內(nèi)部溝通更方便，這對(duì)于內(nèi)控工作的落實(shí)極為有利。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作概述

（一）全面預(yù)算管理本質(zhì)

對(duì)于企業(yè)而言，全面預(yù)算管理工作的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)制定合適的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，使企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益提升，以合理預(yù)算來管理、控制企業(yè)日常運(yùn)營、生產(chǎn)等各項(xiàng)活動(dòng)。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作涵蓋了較廣的范圍，其中包括了部門財(cái)務(wù)管理以及非財(cái)務(wù)管理等工作，比如優(yōu)化人力資源配置。所以全面預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，其在推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展的過程中意義深遠(yuǎn)[1]。

（二）內(nèi)部控制工作本質(zhì)

在企業(yè)日常運(yùn)營工作過程中，內(nèi)部控制工作即企業(yè)為了能夠使自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以被有效完成，并且使自身經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化而進(jìn)行的內(nèi)部調(diào)整與管理工作，其主要任務(wù)便是幫助企業(yè)調(diào)整自身，并對(duì)企業(yè)運(yùn)營控制與優(yōu)化，建立相應(yīng)規(guī)范制度等來管控自身生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)可以幫其科學(xué)管理各部門、各資源以及各環(huán)節(jié)，繼而確保企業(yè)得以順利發(fā)展。

（三）全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作的關(guān)聯(lián)性

在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中，其全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制工作間聯(lián)系緊密，主要體現(xiàn)在：

（1）二者有著一致目標(biāo)：企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的主要任務(wù)是使自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，以便實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，并且對(duì)內(nèi)部資源展開優(yōu)化配置。而企業(yè)展開內(nèi)部控制工作的目的，同樣是為了促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化而進(jìn)行的自我控制與管理的手段與途徑。由此可見，雙方有著較為一致的工作目標(biāo)。

（2）二者互相依存和促進(jìn)：內(nèi)部控制工作能夠幫助企業(yè)不斷優(yōu)化、整合自身各方面結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部利益等，隨后改變企業(yè)全面預(yù)算管理工作，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控工作得以順利進(jìn)行[2]。

（3）全面預(yù)算能夠?qū)⒛繕?biāo)提供給內(nèi)部控制：企業(yè)的全面預(yù)算管理主要是結(jié)合自身具體發(fā)展?fàn)顩r來制定相應(yīng)發(fā)展目標(biāo)，有著較高的可行性以及科學(xué)性，因此只有以良好的全面預(yù)算管理為前提，落實(shí)企業(yè)自身內(nèi)控工作，方能確保企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而落實(shí)相應(yīng)措施。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中全面預(yù)算管理的主要作用

（一）將發(fā)展依據(jù)提供給企業(yè)的經(jīng)營決策

在企業(yè)嚴(yán)格遵循相應(yīng)預(yù)算管理制度的同時(shí)，除了可以使管理工作在各環(huán)節(jié)被落實(shí)，更能對(duì)預(yù)算的指標(biāo)、考核與費(fèi)用加以細(xì)化。提升財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)意識(shí)可以為內(nèi)控體系的構(gòu)建夯實(shí)基礎(chǔ)。管理人員在審批項(xiàng)目時(shí)，需要按照相應(yīng)的程序開展工作，同時(shí)也要加強(qiáng)自身預(yù)算考核職能，以便防止超預(yù)算或者無預(yù)算指出的問題，來確保預(yù)算的審批符合流程與規(guī)范，使企業(yè)自身管理水準(zhǔn)得以全面提升。以上工作的落實(shí)，可以確保預(yù)算得以被科學(xué)、合理地編制出來，使預(yù)算的整體執(zhí)行力得以被加強(qiáng)，并且通過對(duì)全口徑預(yù)算體系的完善，可以有效夯實(shí)后續(xù)工作的基礎(chǔ)。

（二）促使企業(yè)內(nèi)部管理更規(guī)范化制度化

在企業(yè)中，全面預(yù)算管理的執(zhí)行需要確保管理人員能夠全面分析每個(gè)月指標(biāo)實(shí)際完成狀況，以便在第一時(shí)間將各環(huán)節(jié)存在問題挖掘出來。管理人員還需要對(duì)預(yù)算結(jié)果展開效益評(píng)估，使其成為管理層進(jìn)行決策的重要參考憑證。此外，全面預(yù)算管理，還可以幫助企業(yè)完善預(yù)防機(jī)制來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最后使戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的編制更為合理。

三、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建關(guān)鍵點(diǎn)

（一）資產(chǎn)管理

在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中，資產(chǎn)對(duì)其穩(wěn)定性有著直接影響，因此合理管控資產(chǎn)通常都會(huì)有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，使企業(yè)的資產(chǎn)管理特征包含了：將預(yù)算中各類資產(chǎn)的維護(hù)、采購以及管理費(fèi)用當(dāng)作憑證，使預(yù)算管理工作得以被全面落實(shí)，以便提升企業(yè)應(yīng)用與管理資金的整體水準(zhǔn)。此外，還應(yīng)當(dāng)落實(shí)招投標(biāo)系統(tǒng)，合理管控資產(chǎn)單價(jià)。

（二）預(yù)算管理

全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，除了需要企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員提升自身思想意識(shí)外，還應(yīng)在各環(huán)節(jié)當(dāng)中貫徹此項(xiàng)工作，從而使企業(yè)所有職員均可對(duì)預(yù)算管理工作的作用以及價(jià)值加以了解，進(jìn)而提升自身自主性。企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展目標(biāo)對(duì)預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，確保全員能夠主動(dòng)參與，實(shí)現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)的合理構(gòu)建，強(qiáng)化預(yù)算管理的整體流程，優(yōu)化內(nèi)部資源整體框架，合理分配各部門的資金，使資金價(jià)值被充分發(fā)揮出來，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

（三）成本管理

在進(jìn)行成本管理工作時(shí)，管理人員應(yīng)當(dāng)全面把控資金的實(shí)際狀況，而預(yù)算的編制與管理是否合理，會(huì)對(duì)此項(xiàng)工作設(shè)定的目標(biāo)產(chǎn)生直接影響，因此只有落實(shí)全面預(yù)算管理工作，方能有效提升成本控制整體水準(zhǔn)[3]。

四、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建思路

（一）相關(guān)系統(tǒng)與框架的構(gòu)建

1.全面預(yù)算內(nèi)控系統(tǒng)的完善

在企業(yè)構(gòu)建以全面預(yù)算管理為中心的內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，企業(yè)應(yīng)推動(dòng)各項(xiàng)工作得以順利發(fā)展，然而其在落實(shí)內(nèi)控體系時(shí)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)一些發(fā)展問題，以便完善全面預(yù)算內(nèi)控體系，主要體現(xiàn)在：

（1）對(duì)管理人員行為加以約束，并將可參考意見提供給他們，以促使其可以做出更為科學(xué)的發(fā)展決策。

（2）完善企業(yè)的全面預(yù)算編制制度。

（3）使預(yù)算落實(shí)過程中預(yù)算小組控制能力得到加強(qiáng)，同時(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理執(zhí)行流程，以便使預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際結(jié)果的差距得以被縮小。

（4）強(qiáng)化以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)得以被有效提升，使其預(yù)算管理工作得以被全面加強(qiáng)，進(jìn)而使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以被順利實(shí)現(xiàn)。

2.全面預(yù)算內(nèi)控保障框架的構(gòu)建

框架的構(gòu)建主要包括以下3級(jí)：

（1）站在企業(yè)的全局角度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)容、原則和方法以及執(zhí)行憑證等加以確定，進(jìn)而對(duì)內(nèi)控體系展開全面的管理。

（2）對(duì)（1）加以細(xì)化，主要包含的內(nèi)容為內(nèi)控調(diào)整與執(zhí)行管理、檢查監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)以及預(yù)算等。

（3）此級(jí)屬于實(shí)際的操作級(jí)別，落實(shí)過程中結(jié)合流程、環(huán)節(jié)與部門來進(jìn)一步完善內(nèi)控體系。

3.預(yù)算內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建

按照企業(yè)自身內(nèi)部架構(gòu)，可以把內(nèi)控體系劃分成以下3層：

（1）對(duì)資本所有方實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的狀況加以評(píng)價(jià)。

（2）對(duì)管理方資本的運(yùn)營實(shí)際業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（3）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層資產(chǎn)運(yùn)營業(yè)績展開評(píng)價(jià)。

（二）構(gòu)建企業(yè)預(yù)算落實(shí)和評(píng)價(jià)系統(tǒng)

當(dāng)前大部分企業(yè)會(huì)采用規(guī)章制度或者準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)企業(yè)全員加以規(guī)范，確保企業(yè)日常運(yùn)營戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃得以被有效落實(shí)。這種方法最大的缺陷在于：忽視了全員主觀能動(dòng)性，使得企業(yè)目標(biāo)與制度間銜接存在問題。各大企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理論正展開著進(jìn)一步深入的研究，加之政府也先后頒布了多項(xiàng)規(guī)范，這就需要企業(yè)對(duì)自控能力的提升予以高度重視。在日常運(yùn)營過程中，管理人員需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況以及實(shí)際需求對(duì)規(guī)范制度加以創(chuàng)新，將預(yù)算管理工作視為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要模式之一，使企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)合理自控。借助預(yù)算管理來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為以及經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)日常管理行為加以調(diào)整，對(duì)出現(xiàn)的偏差加以糾，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)得以被早日實(shí)現(xiàn)。企業(yè)目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)在整體企業(yè)預(yù)算當(dāng)中聯(lián)系十分密切，注重于控制預(yù)算整體過程。

對(duì)于企業(yè)來說，其應(yīng)構(gòu)建更良好的評(píng)價(jià)體系。全面預(yù)算管理工作使企業(yè)發(fā)展目標(biāo)更有價(jià)值，在每年年底進(jìn)行總結(jié)的時(shí)候，企業(yè)有關(guān)部門需要借助更合理的考評(píng)體系對(duì)任務(wù)、目標(biāo)完成狀況加以考評(píng)，同時(shí)完善相應(yīng)獎(jiǎng)懲制度，使預(yù)算的權(quán)威性、嚴(yán)肅性以及客觀性等得以被體現(xiàn)出來，充分發(fā)揮預(yù)算激勵(lì)與約束作用。預(yù)算考評(píng)重點(diǎn)包含：①考評(píng)全面預(yù)算系統(tǒng)，便是全面考評(píng)企業(yè)的業(yè)績，其可以使企業(yè)的預(yù)算管理體系得以被全面優(yōu)化和完善。②對(duì)預(yù)算工作人員及其業(yè)務(wù)加以考核，使獎(jiǎng)懲機(jī)制以及約束機(jī)制得以被充分發(fā)揮出來。

（三）完善全面預(yù)算管理體制

企業(yè)的全面預(yù)算管理體制，即預(yù)算部門結(jié)合企業(yè)自身狀況詳細(xì)制定工作方案，同時(shí)對(duì)重要的預(yù)算指標(biāo)加以匯總，并且掌握各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，對(duì)科學(xué)目標(biāo)加以明確，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算的整體衡量。因此，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理制度及時(shí)調(diào)整和完善具有重要意義。

（四）對(duì)全面預(yù)算管理流程加以規(guī)范

對(duì)全面預(yù)算管理流程加以規(guī)范，便是對(duì)企業(yè)工作流程展開全面的優(yōu)化。按照企業(yè)的作業(yè)鏈以及流程等落實(shí)預(yù)算管理工作，同時(shí)展開整體設(shè)計(jì)，并且為所有控制點(diǎn)設(shè)置好對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)展開控制，最終使內(nèi)部控制目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)。按照制定的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)對(duì)管理子模塊加以應(yīng)用和結(jié)合，統(tǒng)一所有實(shí)際管理模塊的職能以及控制點(diǎn)任務(wù)，并使其落實(shí)到相應(yīng)的人身上，全面結(jié)合流程以及組織設(shè)計(jì)。此外，在業(yè)務(wù)流程落實(shí)階段，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)該充分結(jié)合流程、組織和項(xiàng)目。

（五）加大全面預(yù)算相應(yīng)機(jī)構(gòu)建設(shè)力度

企業(yè)若想使全面預(yù)算管理得以有效落實(shí)，就應(yīng)組建相應(yīng)負(fù)責(zé)部門。在此過程中，企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算管理工作設(shè)置為內(nèi)部控制的核心工作，并且圍繞其完善預(yù)算管理組織部門，確保其嚴(yán)格遵循相應(yīng)制度開展工作。管理制度的約束力以及控制力是企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理工作的重要依仗。企業(yè)的預(yù)算工作，其側(cè)重點(diǎn)在于把內(nèi)部全體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)作企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的中心活動(dòng)，所以在實(shí)施預(yù)算管理工作時(shí)，還應(yīng)完善并落實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營體系，從而對(duì)內(nèi)部管控工作加以強(qiáng)化。在對(duì)全面預(yù)算加以確定后，嚴(yán)禁隨意對(duì)其修改，并且確保企業(yè)所有崗位、部門的運(yùn)營活動(dòng)順利開展。

對(duì)于企業(yè)而言，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)和內(nèi)部控制體系要求相適應(yīng)，保證二者的一致性，要求管理人員對(duì)預(yù)算展開跟蹤管理，加大管理成本、資金的管理力度，并且對(duì)預(yù)算展開監(jiān)督與反饋，分析偏差的引發(fā)原因，合理對(duì)其展開調(diào)控[4]。

結(jié)語

總體而言，在世界經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程中，各大企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭愈發(fā)激烈，這使得企業(yè)的生存環(huán)境愈發(fā)嚴(yán)峻，市場(chǎng)中影響企業(yè)發(fā)展的未知因素有所增加。而全面預(yù)算管理屬于企業(yè)內(nèi)控工作的重要部分之一，其可以幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)必須對(duì)此予以高度重視，掌握全面預(yù)算管理和內(nèi)控工作的關(guān)聯(lián)性，提升相應(yīng)工作質(zhì)量，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)快速、健康、長遠(yuǎn)地發(fā)展，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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