[摘要]本文通過(guò)分析高校教師的薪酬組成及個(gè)人所得稅納稅籌劃途徑等，提出了相應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅籌劃建議。

[關(guān)鍵詞]高校;薪酬管理;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

一、高校教師薪酬組成及納稅籌劃定義、原則

（一）高校教師薪酬組成

高校實(shí)行崗位績(jī)效工資，由崗位工資、薪級(jí)工資、津補(bǔ)貼和績(jī)效工資四部分構(gòu)成。高校教師的課酬費(fèi)、論文獎(jiǎng)勵(lì)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等都包含在績(jī)效工資中，體現(xiàn)了高校教師的工作業(yè)績(jī)。

（二）納稅籌劃定義、原則

（1）定義：納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃制訂一整套的納稅操作方案， 從而達(dá)到節(jié)稅的目的， 使稅后收入達(dá)到最大化。客觀上具有謀求合法的承擔(dān)稅賦最輕的目的。納稅籌劃的出現(xiàn)是稅收進(jìn)步的象征， 是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象。

在高校，通過(guò)薪酬管理的合理安排，可以通過(guò)合法的途徑達(dá)到最大程度地降低教師個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。

（2）原則：

1.合法性

個(gè)人所得稅納稅籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)開(kāi)展，堅(jiān)決不做偷稅漏稅的事情。

2.利益最大

納稅籌劃工作需經(jīng)過(guò)測(cè)算，選擇稅負(fù)最小的方案進(jìn)行收入發(fā)放，以實(shí)現(xiàn)高校教師經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3.可操作性

個(gè)人所得稅納稅籌劃方案要簡(jiǎn)單、容易理解和操作。

綜上所述納稅籌劃是在國(guó)家稅收政策允許的范圍內(nèi)減輕高校教師稅負(fù)的一種手段并不是偷稅漏稅，它可以使高校教師在個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中承擔(dān)稅賦最輕。但在納稅籌劃中應(yīng)注意合法性，適度籌劃可以避稅，但過(guò)度籌劃就成了偷稅，因此，高校應(yīng)本著實(shí)事求是、具體問(wèn)題具體分析的原則，合理的利用納稅籌劃來(lái)保障教師的合法權(quán)益，真正體現(xiàn)績(jī)效工資制度的激勵(lì)作用。

二、開(kāi)展高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（1）從國(guó)家層面來(lái)看，開(kāi)展高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅法存在的問(wèn)題與漏洞，利于整合高校意見(jiàn)進(jìn)一步對(duì)稅法進(jìn)行完善與修訂，利于在全國(guó)范圍內(nèi)建立起一個(gè)更為公平的稅收環(huán)境，減少納稅沖突，營(yíng)造一個(gè)更加和諧的社會(huì)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上將既利于提升國(guó)家的個(gè)人所得稅收入，也利于提高納稅人的滿意度、自覺(jué)性，實(shí)現(xiàn)國(guó)家與個(gè)人的共贏。

（2）從高校層面來(lái)看，開(kāi)展高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃利于提升高校勞資及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與水平，只有熟練掌握薪酬政策及相關(guān)稅收政策才能制定出合理合法高效的納稅籌劃方案。另外，納稅籌劃利于高校樹(shù)立良好的人文關(guān)懷形象，提高校教師對(duì)學(xué)校的滿意度與忠誠(chéng)度，進(jìn)而激發(fā)其工作熱情，實(shí)現(xiàn)高等教育教學(xué)質(zhì)量的有效提升。

（3）從高校教師本人來(lái)看，通過(guò)納稅籌劃能夠減少稅負(fù)，增加實(shí)際收入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

綜上所述，高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃是利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家、高校與教師個(gè)人叁者在稅收方面共贏的重要戰(zhàn)略手段，因此加強(qiáng)該方面的研究與探索具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃途徑

根據(jù)高校教師薪酬收入的主要構(gòu)成，結(jié)合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，高校教師納稅籌劃途徑有三種方式。

1、減少稅基。稅基是指計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，在稅率不變的情況下，擴(kuò)大稅基會(huì)增加稅額，減少稅基會(huì)減少稅額。

2、降低稅率。工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)，如表一所示：

從上表可以看出適用稅率臨界點(diǎn)是納稅籌劃的關(guān)鍵。

3、充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在了解和熟悉稅法或相關(guān)規(guī)定后，就能找到分散于各項(xiàng)稅制文件中的政策依據(jù)或政策口徑，這一做法的實(shí)質(zhì)就是為了降低稅率。

四、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃建議

（一）加大宣傳

加大在高校開(kāi)展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作意義的宣傳，提高學(xué)校和領(lǐng)導(dǎo)及教師本人對(duì)納稅籌劃工作的重視，由學(xué)校統(tǒng)一安排協(xié)調(diào)校內(nèi)各部門(mén)及教師本人參與到納稅籌劃工作中，將納稅籌劃工作開(kāi)展起來(lái)，為學(xué)校和教師謀取最大利益。

（二）使用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃

采用互聯(lián)網(wǎng)和統(tǒng)計(jì)平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃，為教師個(gè)人參與到稅收籌劃搭建平臺(tái)。教師通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)可以查詢個(gè)人薪酬明細(xì)、個(gè)稅情況，也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)、測(cè)算領(lǐng)取薪酬交納的個(gè)稅，達(dá)到自助納稅籌劃的目的。

（三）充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

1、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件規(guī)定的：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)、單獨(dú)計(jì)算納稅。也就是說(shuō)高校教師的年終績(jī)效在2021年12月31日前可以享受一次性的優(yōu)惠稅率。

2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 （2018修正）新設(shè)了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，高校教師可根據(jù)自己的實(shí)際情況申報(bào)享受這六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

3、根據(jù)財(cái)稅[2008]7 號(hào)“享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者、中國(guó)科學(xué)院及中國(guó)工程院院士，延長(zhǎng)離休退休期間取得的工資薪金所得免征個(gè)人所得稅” 。

4、充分利用“五險(xiǎn)一金” 專(zhuān)項(xiàng)扣除政策，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金屬于稅收的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)，可以在稅前扣除，通過(guò)增加教師“五險(xiǎn)一金”扣款和單位繳費(fèi)增加教師福利，降低個(gè)人所得稅。特別是根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管【20 05 」5號(hào)）等規(guī)定的精神， 單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12 % 的幅度內(nèi)， 其實(shí)際繳存的住房公積金， 允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，高校應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的繳納比例范圍內(nèi)盡可能按照上限提取繳付，充分享受這一稅收優(yōu)惠。

（四）用足工會(huì)的福利政策，增加教師非貨幣福利收入，例如發(fā)放節(jié)日物資或購(gòu)物卡，開(kāi)展豐富多彩的工會(huì)活動(dòng)（舞蹈班、聲樂(lè)班、攝影班等）。通過(guò)提高福利待遇來(lái)降低名義收入，這樣既可以滿足高校教師的消費(fèi)需求，又可以改善高校教師的福利狀況，降低了高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

（五）適用稅率臨界點(diǎn)是納稅籌劃的關(guān)鍵，如果某位老師的全年應(yīng)納稅所得額剛好超過(guò)某段稅率的臨界點(diǎn)，可以采用延遲支付的方式，將超過(guò)臨界點(diǎn)的部分薪酬調(diào)整至第二年發(fā)放，以達(dá)到降低稅率的目的，從而減少該位老師的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)收益最大化。

結(jié)束語(yǔ)

隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家加大了對(duì)教育的投入，高校教師收入水平也有大幅度的提升。近幾年，高校教師收入不斷提高，個(gè)人所得稅稅負(fù)也不斷增加，高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃凸顯了納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)性、目的性、合法性特征。通過(guò)納稅籌劃，高校教師不僅履行了納稅義務(wù)，而且實(shí)現(xiàn)了利益最大化，激發(fā)了高校教師的工作熱忱，促進(jìn)了高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：賓斌（1970.4-）女，漢族，湖南株洲人，本科，中南大學(xué)，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：薪酬管理。