林欣榮

摘要：在當(dāng)前國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異的大背景下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、組織構(gòu)架、管理模式等方面也越趨繁復(fù)，也正因如此，內(nèi)部控制的建立和完善成為了國(guó)有企業(yè)發(fā)展的迫切需要，同時(shí)也是其維持自身良性發(fā)展的保障。時(shí)至今日，內(nèi)部控制的理論已被廣泛運(yùn)用到多方領(lǐng)域，但在實(shí)務(wù)工作中，鮮有人可以做到全面深入了解，同時(shí)還能系統(tǒng)把控到內(nèi)部控制的整體運(yùn)行機(jī)制，以致于如此繁復(fù)的系統(tǒng)也依舊無(wú)法完全彌補(bǔ)徇私舞弊和風(fēng)險(xiǎn)漏洞。以此，本文就主要依據(jù)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制的研究基礎(chǔ)，再結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)，提出新的內(nèi)部控制體系改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

以真實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展依舊處于成長(zhǎng)階段。內(nèi)部控制的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程、經(jīng)營(yíng)狀況、社會(huì)環(huán)境等方面息息相關(guān)，在內(nèi)部控制的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，多數(shù)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制仍舊存在著缺陷，應(yīng)用主體不明確、制度建設(shè)缺乏系統(tǒng)性、執(zhí)行過(guò)程缺乏有效監(jiān)督等。所以國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展還需要多多借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

1.內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

1.1內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立依賴(lài)于企業(yè)的最終目標(biāo)，企業(yè)的健康發(fā)展又依靠于完善的內(nèi)部控制體系，兩者相互影響相互依存;企業(yè)的本質(zhì)是一個(gè)開(kāi)放性的系統(tǒng)組織，時(shí)刻都會(huì)受到外部環(huán)境的影響和制約，內(nèi)部控制會(huì)伴隨著企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的改變而改變;企業(yè)內(nèi)部由不同層級(jí)、不同部門(mén)、不同崗位、不同人員構(gòu)成，每個(gè)單元相互獨(dú)立又相互聯(lián)系。

以此來(lái)看，內(nèi)部控制的目標(biāo)大概要具備以下幾項(xiàng)特征：

第一，控制目標(biāo)多元化。內(nèi)部控制不是一成不變的，它是一種動(dòng)態(tài)化的管理方式，隨著企業(yè)目標(biāo)的改變而改變;第二，控制目標(biāo)是多層次、多方位的。是企業(yè)所有目標(biāo)的集合體;第三，控制目標(biāo)有一定層次性和統(tǒng)一性[1]。內(nèi)部控制是自上而下的一種控制和監(jiān)督機(jī)制。

1.2內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

以?xún)?nèi)部控制的特征來(lái)看，內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)大致包括運(yùn)行和功能兩方面。而其控制功能是內(nèi)部控制系統(tǒng)的外部表現(xiàn)形式，會(huì)受到外部環(huán)境的影響，也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制體系的搭建起決定作用。將功能細(xì)化后所體現(xiàn)出的內(nèi)部控制與要素相互影響相互促進(jìn)。而穩(wěn)定的運(yùn)行則是依賴(lài)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，兩方結(jié)合，從而保障內(nèi)部控制體制的良性發(fā)展。

1.3內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，主要還是體現(xiàn)在“內(nèi)部牽制”，其主要的運(yùn)行機(jī)制囊括了三個(gè)方面，即監(jiān)督、制衡、協(xié)作，在企業(yè)完成目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。

從監(jiān)督的角度來(lái)看：監(jiān)督可以理解為某一領(lǐng)導(dǎo)層或者檢察機(jī)構(gòu)對(duì)控制流程中的某一環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、控制和管理，為求可以達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。而為了確保監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行，領(lǐng)導(dǎo)層往往會(huì)對(duì)執(zhí)行組織或人員開(kāi)放一些權(quán)限來(lái)促進(jìn)其積極性，從而實(shí)現(xiàn)上層對(duì)下層的有效監(jiān)督。目前監(jiān)督工作的實(shí)現(xiàn)主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)工作、外部的檢察機(jī)構(gòu)等。

從協(xié)作的角度來(lái)看：協(xié)作旨在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，各部門(mén)、各崗位、各人員之間的相互配合協(xié)調(diào)。協(xié)作的完成是多方位的，某一崗位在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中需要外部的支持和配合，都需要納入?yún)f(xié)作的內(nèi)容之中，其中可以包括技術(shù)、信息、資源、資金等多方面的協(xié)作。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)可以利用合作式牽制，也可以利用分離式牽制，協(xié)作不僅僅是強(qiáng)調(diào)各部門(mén)的統(tǒng)一配合，也可以起到一定的牽制作用，而國(guó)有企業(yè)中常常會(huì)利用合作式的方法來(lái)牽制各部門(mén)的運(yùn)作。

從制衡的角度來(lái)看：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存在多部門(mén)、多機(jī)構(gòu)、多崗位的建設(shè)要求，這類(lèi)多形式的設(shè)立目的是為更好完成企業(yè)所追求的任務(wù)目標(biāo)或者經(jīng)濟(jì)效益。而在實(shí)務(wù)工作中，平衡不同部門(mén)的工作任務(wù)、責(zé)任分配，在預(yù)防一些重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)起著極其重要的牽制作用。

1.4國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建原則

由于我國(guó)不同于其他國(guó)家的社會(huì)環(huán)境，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面也存在著自有的特征表現(xiàn)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)會(huì)受到內(nèi)外部因素的共同影響。所以企業(yè)想要構(gòu)建一個(gè)有效的管理機(jī)制，需要遵循以下幾個(gè)原則：

1.4.1合規(guī)性原則

國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)多數(shù)由政府所掌控，其成長(zhǎng)發(fā)展受到政府的指導(dǎo)和約束。所以在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建立中，要包含國(guó)家依法治國(guó)的理念，同時(shí)也要做到制度設(shè)定有法可依，有跡可循，即制度的設(shè)計(jì)要依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，這是國(guó)有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的前提所在。

1.4.2系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制系統(tǒng)本身結(jié)構(gòu)復(fù)雜，尤其在國(guó)有企業(yè)中涉及到上下各個(gè)層級(jí)，囊括了企業(yè)中諸多的業(yè)務(wù)和活動(dòng)事項(xiàng)，同時(shí)也貫穿了決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程。所以在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，企業(yè)要考究各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)要素之間的獨(dú)立性和相互作用性，利用各因素之間的促進(jìn)和制衡效用來(lái)組成一個(gè)整體架構(gòu)。

1.4.3重要性原則

內(nèi)部控制相較于外部監(jiān)督來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜，所以企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還需要考慮成本效益與控制效率的平衡。在搭建體系時(shí)，需要全面的考量到內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素和業(yè)務(wù)項(xiàng)目都包含在考慮范圍之內(nèi)。依照具體結(jié)果觀察對(duì)應(yīng)的流程，以求進(jìn)一步識(shí)別其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。抓住重要流程中的重要環(huán)節(jié)，既可以保障內(nèi)部控制體系的簡(jiǎn)要明朗，也可以提升業(yè)務(wù)執(zhí)行的效率。

1.4.4成本效益原則

內(nèi)部控制的建設(shè)并不是一紙空憑的理論文字，在實(shí)際的建設(shè)中可能需要消耗一定數(shù)量的資源成本。內(nèi)部控制雖然于企業(yè)來(lái)說(shuō)必不可少，但是也有其局限性。如果過(guò)于執(zhí)著建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系，可能會(huì)導(dǎo)致成本消耗遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益。而且，內(nèi)部控制并不是越嚴(yán)密、細(xì)致越好，過(guò)于緊張的控制反而會(huì)適得其反，影響企業(yè)運(yùn)行的效率，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)可以有其先進(jìn)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，但是一定要留有余地。當(dāng)然，在建設(shè)時(shí)也不能一味的只重視成本節(jié)約忽略了制度設(shè)計(jì)的有效性和漏洞防控。內(nèi)部控制的建設(shè)和收效并不是一朝一夕就能表現(xiàn)出來(lái)的，所以觀察其效益不能只局限于短期的損益，而要將目光放到長(zhǎng)遠(yuǎn)之處。

1.4.5適用性原則

內(nèi)部控制的制定是為預(yù)防和解決企業(yè)實(shí)際問(wèn)題而存在的。因此，內(nèi)部控制的構(gòu)建必須要有可操作性和實(shí)際價(jià)值體現(xiàn)，否則理論方面設(shè)計(jì)的再完善也只不過(guò)是空有其形，而不能帶給企業(yè)任何的正面價(jià)值。我國(guó)的內(nèi)部控制體系推行時(shí)間較晚，許多方面需要借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是不能一味的照搬照抄。要立足國(guó)情，符合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，同時(shí)還要根據(jù)外部環(huán)境的變化適時(shí)改變。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的建設(shè)必然需要配套的體系來(lái)監(jiān)督其運(yùn)行，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系就是以此而誕生的。

2.1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在考究?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性時(shí)，可以大致從以下幾點(diǎn)著手：第一點(diǎn)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否做到了以?xún)?nèi)控的基本原理為前提，是否以相關(guān)的法律規(guī)定為依據(jù);第二點(diǎn)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否能涵蓋到業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的主要流程和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，是否對(duì)企業(yè)中的每個(gè)層級(jí)的部門(mén)和人員都具有制約作用;第三點(diǎn)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否考慮到了企業(yè)自身特點(diǎn)，包括企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方向、主營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)總目標(biāo)等。

2.2內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第一點(diǎn)，相應(yīng)的控制工作在評(píng)價(jià)期間內(nèi)是如何運(yùn)作的;第二點(diǎn)，相應(yīng)的內(nèi)部控制工作在執(zhí)行過(guò)程中，是否能保持持續(xù)一致的運(yùn)行模式;第三點(diǎn)，執(zhí)行內(nèi)部控制的人員是否具備對(duì)應(yīng)的素養(yǎng)和權(quán)限。

2.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法，以目前的理論研究大致可以分為詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。詳細(xì)評(píng)價(jià)法是利用COSO報(bào)告中所提出的判斷方法[2];而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是以傳統(tǒng)思路中，從控制到風(fēng)險(xiǎn)的方法倒推，變成從風(fēng)險(xiǎn)到控制的過(guò)程，可以理解為從內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素到設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。

當(dāng)相關(guān)的審計(jì)部門(mén)在實(shí)地展開(kāi)評(píng)價(jià)工作時(shí)，可以采用穿行測(cè)試法、抽樣法、個(gè)別訪問(wèn)法以及調(diào)查問(wèn)卷法來(lái)充當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的證明。根據(jù)所收集的評(píng)價(jià)結(jié)果，填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作報(bào)告，以此作為管理層探究?jī)?nèi)部控制缺陷的參考。

3.結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要支撐，其內(nèi)部控制體系的建立完善有著十分重要的戰(zhàn)略意義。要保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，就需要持續(xù)保持國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的良性運(yùn)營(yíng)，因此，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要長(zhǎng)期的規(guī)劃和完善，問(wèn)題的解決也需要大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)沉淀，才能逐漸總結(jié)出完善的方法。

參考文獻(xiàn)：

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