薛峰

摘要：在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，商業(yè)銀行在金融領(lǐng)域自身定位過程中必須承擔(dān)并發(fā)揮一定審計(jì)監(jiān)督職能，做好內(nèi)部審計(jì)定位。本文主要基于審計(jì)關(guān)口前移所引發(fā)的相關(guān)問題展開分析，簡(jiǎn)單探討了農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位的具體做法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)定位;審計(jì)關(guān)口前移;農(nóng)商行;必要性;工作問題;做法

農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位工作對(duì)于農(nóng)商行發(fā)展所造成的影響是非常之大的，它在新金融環(huán)境背景下也面臨巨大挑戰(zhàn)，若要突出審計(jì)工作價(jià)值，建立專業(yè)審計(jì)控制隊(duì)伍，則需要解決農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位問題，盡量爭(zhēng)取做到對(duì)審計(jì)關(guān)口的有效前移。

一、農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)控制工作的現(xiàn)存問題

農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)控制工作中存在諸多問題，下文簡(jiǎn)單談3點(diǎn)。

（一）審計(jì)質(zhì)量偏差、經(jīng)營(yíng)決策不合理

當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常白熱化，農(nóng)商行作為當(dāng)前轉(zhuǎn)制后成立的新金融機(jī)構(gòu)，它在改制初期必然會(huì)面臨內(nèi)部審計(jì)控制難題，例如它的科技支撐能力偏弱，經(jīng)營(yíng)管理水平先天不足，所以說目前的農(nóng)商行在內(nèi)部審計(jì)控制工作過程中是面臨巨大壓力的，整體看來其審計(jì)質(zhì)量難以得到有效保障。所以說農(nóng)商行的審計(jì)質(zhì)量是偏差的，其經(jīng)營(yíng)決策不甚合理，這也導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)決策無法起到實(shí)質(zhì)性優(yōu)化作用。

（二）人才選拔機(jī)制落后、審計(jì)職業(yè)道德被無視

農(nóng)商行沒有良好的人才選拔機(jī)制，其在現(xiàn)代農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)與人才控制、任用方面缺乏理性，如果繼續(xù)采用唯學(xué)歷論任用機(jī)制則會(huì)導(dǎo)致人才選拔機(jī)制嚴(yán)重滯后。就這一點(diǎn)來講，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人能力與職業(yè)道德是存在問題的，整體任用機(jī)制綜合素質(zhì)表現(xiàn)不佳。就當(dāng)前我國(guó)農(nóng)商行內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r看，其審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)效率同樣需要提升，應(yīng)該從根本上發(fā)揮審計(jì)工作應(yīng)有職能作用，為農(nóng)商行未來長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)[1]。

（三）審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確度不足、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不長(zhǎng)遠(yuǎn)

農(nóng)商行目前還沒有適應(yīng)新的內(nèi)審準(zhǔn)則，這說明他們還未能對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行重新定義定位，這就導(dǎo)致了農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)管理問題的愈發(fā)突出。考慮到農(nóng)商行內(nèi)審模式已經(jīng)初步構(gòu)建，所以對(duì)其內(nèi)審結(jié)果進(jìn)行價(jià)值增值分析是有必要的。但從農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)工作基本狀況看來，農(nóng)商行的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)還不甚長(zhǎng)遠(yuǎn)，其各個(gè)部門所創(chuàng)造的內(nèi)審價(jià)值內(nèi)容也不夠豐富，這對(duì)農(nóng)商行的未來創(chuàng)新發(fā)展是不利的[2]。

二、農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位中審計(jì)關(guān)口前移的必要性

農(nóng)商行作為新金融機(jī)構(gòu)它正經(jīng)歷深層次變革發(fā)展，希望自身逐步能夠融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮中，在發(fā)展與變革中化解諸多不確定因素內(nèi)容，這對(duì)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益是具有積極促進(jìn)作用的。早在2007年亞洲內(nèi)部審計(jì)大會(huì)上，我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)就提出了內(nèi)審工作新定位，她認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作要從事后審計(jì)主動(dòng)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)，著力推行審計(jì)關(guān)口向前移動(dòng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。在《審計(jì)法》貫徹執(zhí)行過程中，中國(guó)也正式提出了內(nèi)審協(xié)會(huì)五年發(fā)展計(jì)劃，為我國(guó)未來內(nèi)審發(fā)展確立了新方向。在本文看來，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位中審計(jì)關(guān)口前移具有兩點(diǎn)必要性。

（一）積極前移審計(jì)關(guān)口、做到防患于未然

在未來，內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)經(jīng)歷審計(jì)關(guān)口前移，因?yàn)樗軌蛲晟平∪M織內(nèi)部管理規(guī)章制度，在傳統(tǒng)的受托審計(jì)理論基礎(chǔ)之上建立財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系，明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)關(guān)系，這些審計(jì)工作都在事后階段完成。但是，這種審計(jì)工作推進(jìn)是具有滯后性的，而采取審計(jì)關(guān)口前移則能夠強(qiáng)調(diào)通過結(jié)果作為審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)化重要指標(biāo)，同時(shí)把握過程與結(jié)果審計(jì)內(nèi)容，建立全過程審計(jì)體系。全過程審計(jì)體系是動(dòng)態(tài)的，它不同于某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)審計(jì)，它能從根本上全程防范風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，最大限度將風(fēng)險(xiǎn)扼殺于搖籃之中，防患于未然。這種前移審計(jì)關(guān)口的做法也是為了提高農(nóng)商行單位組織運(yùn)行效率，減少資金成本損失浪費(fèi)[3]。

（二）規(guī)避審計(jì)關(guān)口前移誤解、充分發(fā)揮審計(jì)專業(yè)特長(zhǎng)

要合理規(guī)避審計(jì)關(guān)口前移所產(chǎn)生的各種誤解，并充分發(fā)揮審計(jì)專業(yè)特長(zhǎng)。前者需要通過參與會(huì)議集體商討才能承當(dāng)相應(yīng)具體職責(zé)。就這一點(diǎn)來講，它也充分體現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移的必要性，針對(duì)某些建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)的項(xiàng)目，農(nóng)商行會(huì)采取項(xiàng)目分析付款的方式，確保充分發(fā)揮審計(jì)特長(zhǎng)，特別重視與信任對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷。事實(shí)上，為了有效承擔(dān)企業(yè)具體管理職能，農(nóng)商行自身需要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)關(guān)口前移誤解，充分發(fā)揮審計(jì)專業(yè)特長(zhǎng)。

結(jié)合上述兩點(diǎn)看來，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位中審計(jì)關(guān)口前移是有它相當(dāng)?shù)谋匾缘?。為此農(nóng)商行還必須準(zhǔn)確把握自身定位，承當(dāng)自身應(yīng)承擔(dān)管理職能，切實(shí)做好審計(jì)關(guān)口前移實(shí)際工作[4]。

三、農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位中審計(jì)關(guān)口前移的具體做法

（一）轉(zhuǎn)變風(fēng)控思想、突出內(nèi)審應(yīng)用效果

農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)定位中需要做到審計(jì)管口前移，必須轉(zhuǎn)變自身風(fēng)控思想，明確內(nèi)審工作具體內(nèi)容，同時(shí)明確內(nèi)審工作范圍與重點(diǎn)，保障在內(nèi)審工作效果基礎(chǔ)之上全面促進(jìn)農(nóng)商行的持續(xù)向前發(fā)展。就這一點(diǎn)來講，必須首先針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估層面做好分析，建立一套健全且完善的風(fēng)控評(píng)估機(jī)制，為此需要定期對(duì)農(nóng)商行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行綜合評(píng)估分析，隨時(shí)隨地調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，合理化控制審計(jì)資源，最大化發(fā)揮內(nèi)審工作開展效果。

其次要強(qiáng)化內(nèi)審人員在工作中的風(fēng)控意識(shí)，為農(nóng)商行綜合業(yè)務(wù)發(fā)展提供安全可靠的人才資源力量，如此可保證內(nèi)審評(píng)價(jià)客觀性，并再在該基礎(chǔ)之上分析內(nèi)審工作的整體效率與質(zhì)量，為審計(jì)關(guān)口前移做好準(zhǔn)備。

（二）考量?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、履行相應(yīng)管理職能

必須考量?jī)?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，這也是農(nóng)商行審計(jì)執(zhí)業(yè)的重要基礎(chǔ)。如果審計(jì)工作缺少獨(dú)立性，其客觀公正審計(jì)意見就無從談起。在該過程中，農(nóng)商行相關(guān)職能部門必須履行自身相關(guān)責(zé)任，始終保證審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提高。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性保持方面，需要始終保持它的客觀公正性以及權(quán)威性，如此內(nèi)部審計(jì)工作才能開展，審計(jì)關(guān)口前移相關(guān)管理職能才能被有效履行。

（三）準(zhǔn)確把握自身定位、堅(jiān)持推行審計(jì)關(guān)口前移

農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)部門一定要準(zhǔn)確把握自身定位，明確履行正確行為，堅(jiān)持推行審計(jì)關(guān)口向前移。在該過程中，農(nóng)商行必須具備分析問題能力，注重對(duì)預(yù)防、揭露、抵御3方面內(nèi)容的有效調(diào)整，保證在審計(jì)過程中不斷糾錯(cuò)，并做好相應(yīng)防范預(yù)警工作。例如要做好微觀審計(jì)工作，同時(shí)融入宏觀分析，合理把控經(jīng)濟(jì)效果，同時(shí)注重社會(huì)效益，在該過程中努力推行審計(jì)關(guān)口不斷前移，始終以解決問題作為前端，做到審前為上、審中為次、審后為下，在前移審計(jì)管口過程中不斷提升審查工作可操作性，建立農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的管理免疫系統(tǒng)，最大限度提升審計(jì)工作層次水平，為審計(jì)關(guān)口遷移提供前瞻性建議[5]。

總結(jié)：

農(nóng)商行作為新金融機(jī)構(gòu)，他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)部門建設(shè)與實(shí)踐工作中必須顧全大局，要始終將內(nèi)審工作放在第一位，然后思考如何做好審計(jì)關(guān)口遷移，全面建設(shè)事前、事中、事后全過程審計(jì)管理體系，深刻認(rèn)識(shí)理解審計(jì)定位，快速發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)審計(jì)工作內(nèi)容，并做到全員審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，持續(xù)性提高審計(jì)工作水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑞凌.農(nóng)商行內(nèi)部的審計(jì)與控制關(guān)系對(duì)農(nóng)商行發(fā)展的影響運(yùn)用[J].財(cái)經(jīng)界，2020（12）：207.

[2]宗喜斌.新時(shí)代農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的對(duì)策建議[J].科學(xué)與信息化，2019（29）：136，138.

[3]楊莉.加強(qiáng)農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)工作的必要性研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2019（14）：160.

[4]高樟亭.基于內(nèi)部審計(jì)視角的農(nóng)商行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].時(shí)代金融（下旬），2018（8）：266，271.

[5]于輝，張倩，梅黎.農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)整改促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)證研究——基于北京農(nóng)商銀行的審計(jì)整改實(shí)踐[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（11）：34-39.