郭夢(mèng)皎

摘 要：今年來，會(huì)計(jì)舞弊行為已經(jīng)嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊會(huì)導(dǎo)致股價(jià)的異常波動(dòng)，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)阻礙證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行，降低了證券市場(chǎng)的公平性和可信度。本文通過H集團(tuán)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊事件的經(jīng)過，總結(jié)H集團(tuán)計(jì)舞弊的基本特征，同時(shí)對(duì)H集團(tuán)會(huì)計(jì)舞弊的手段及動(dòng)因進(jìn)行分析。通過對(duì)動(dòng)因的分析，從而剖析出針對(duì)H集團(tuán)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)管問題，對(duì)此提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊;動(dòng)因分析;監(jiān)管問題

一、會(huì)計(jì)舞弊的理論基礎(chǔ)以及基本特征

1、會(huì)計(jì)舞弊的理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)舞弊的含義是指：會(huì)計(jì)人員或相關(guān)當(dāng)事人為了牟取經(jīng)濟(jì)利益，運(yùn)用非法手段處理會(huì)計(jì)信息的違法行為。會(huì)計(jì)主體為了主觀的意愿而違背相關(guān)會(huì)計(jì)原則，違反國家會(huì)計(jì)法律編制虛假會(huì)計(jì)信息的一種違法行為。由此可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)舞弊指：會(huì)計(jì)主體為牟取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，采取非法手段，對(duì)具有重要性質(zhì)的財(cái)務(wù)事實(shí)有預(yù)謀有目的的謊報(bào)的一種違法、違紀(jì)行為。而對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊，偽造會(huì)計(jì)資料，隱瞞或刪除相關(guān)交易事實(shí)，憑空編造虛假交易或虛假事項(xiàng)，虛假披露會(huì)計(jì)信息等。

對(duì)會(huì)計(jì)舞弊研究比較經(jīng)典的理論成果有：二因理論、三因理論、四因理論等。

（1）二因素論：即會(huì)計(jì)舞弊冰山理論。企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性不僅與其內(nèi)部控制的健全和嚴(yán)密有著重要的關(guān)系，更取決于該企業(yè)是否存在較大的財(cái)務(wù)壓力和企業(yè)管理者自身的道德水準(zhǔn)。

所以，在審計(jì)過程中，更需要注意企業(yè)管理者個(gè)體行為。

（2）三因理論：企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為主要是基于壓力、機(jī)會(huì)和借口三者發(fā)生的，缺一不可。

（3）四因理論：即GONE理論， G為Greed，為貪婪;O為Opportunity，為機(jī)會(huì);N為Need，為需要;E為Exposure，為暴露。會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的必要條件需要這四個(gè)條件。

2、會(huì)計(jì)舞弊的基本特征

為更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的基本特征，本文將2011年1月至2015年1月由中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的相關(guān)行政處罰決定書做歸納和整理。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊涉及到的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行整理，占比較大的有：未按規(guī)定及時(shí)披露或重要遺漏相關(guān)重要合同、重大涉訴、仲裁、擔(dān)保、質(zhì)抵押、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、變更募集資金，數(shù)量27個(gè)，占比例為23.5%;未按規(guī)定及時(shí)披露關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易情況，假借關(guān)聯(lián)交易， 數(shù)量23個(gè)，占比例為20%;虛增或虛構(gòu)收入、利潤， 數(shù)量19個(gè)，占比例為16.5%;虛增資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、在建工程、預(yù)付款項(xiàng)、貨幣資金、存貨）， 數(shù)量16個(gè)，占比例為13.9%;少計(jì)費(fèi)用及期間費(fèi)用或費(fèi)用未及時(shí)入賬（營業(yè)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用）， 數(shù)量12個(gè)，占比例為10.4%等。

3、我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊手段分析

（1）虛增銷售收入：虛增銷售收入是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊常用的一種手段。企業(yè)的利潤增加少不了企業(yè)銷售收入的增加，而銷售收入的增加同時(shí)也會(huì)帶動(dòng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的增加，既能虛增利潤，營造企業(yè)經(jīng)營假象，從而能夠提高企業(yè)股價(jià)，增加收入;又能優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，讓投資者更相信企業(yè)的良好運(yùn)作。

（2）對(duì)于企業(yè)的成本核算，如果上市公司想要減少成本，從而來提高企業(yè)的利潤。一般會(huì)采取以下方式：對(duì)于制造企業(yè)來說，生產(chǎn)成本的構(gòu)成是以材料費(fèi)，人工費(fèi)用以及間接費(fèi)用構(gòu)成，而對(duì)于制造企業(yè)的期間費(fèi)用來說，通常包括了制造費(fèi)用，管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。我們都知道，材料是企業(yè)存貨的一大部分，而材料費(fèi)的高低直接影響了企業(yè)費(fèi)用的高低，所以它們的改變對(duì)企業(yè)總體費(fèi)用的高低并沒有大的影響，所以更多的企業(yè)就會(huì)在材料費(fèi)上面進(jìn)行更改，以達(dá)到減少成本費(fèi)用的減少。

三、H集團(tuán)及其舞弊事件概述

四、HY企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因分析

1、來自壓力方面的因素

H企業(yè)抓住了國內(nèi)風(fēng)電機(jī)組的重要發(fā)展機(jī)遇，迅速在國內(nèi)風(fēng)電機(jī)械制造行業(yè)中成為了標(biāo)桿企業(yè)。然而好景不長(zhǎng)，在2011年，國家能源局進(jìn)行了戰(zhàn)略調(diào)整，建立并實(shí)行了風(fēng)電項(xiàng)目的核準(zhǔn)制。這一制度的推行，直接導(dǎo)致了我國國內(nèi)風(fēng)電行業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)迅速加劇，另一方面也造成了行業(yè)的利潤分化現(xiàn)象嚴(yán)重。對(duì)于H企業(yè)來說，由于公司高管并沒有意識(shí)嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)，仍然按照之前的方式經(jīng)營公司，繼續(xù)在海上風(fēng)電項(xiàng)目上進(jìn)行大筆資金的投入，同時(shí)在國際市場(chǎng)上，也加大投資，采取激進(jìn)的措施經(jīng)營企業(yè)，這樣的方式給企業(yè)帶來了高存貨和高應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

2、來自機(jī)會(huì)方面的因素

（1）董事會(huì)治理結(jié)構(gòu)不合理

H企業(yè)的董事及高管人員中的大多數(shù)都曾在大連重工起重?fù)?dān)任過職務(wù)，因此，他們與企業(yè)董事長(zhǎng)都是老熟人。這樣背景的董事治理結(jié)構(gòu)注定使得公司由董事長(zhǎng)一人說了算，董事會(huì)的獨(dú)立性更不知從何說起。不可否認(rèn)，這樣的結(jié)構(gòu)對(duì)于提升企業(yè)的工作效率有一定的幫助，個(gè)人的想法完全變?yōu)檎麄€(gè)企業(yè)的想法，這樣也在無形中提高了企業(yè)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。H集團(tuán)畸形的這種董事會(huì)結(jié)構(gòu)使得董事會(huì)應(yīng)有的決策、監(jiān)督等作用全部流于形式，企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立名存實(shí)亡。另一方面，H集團(tuán)內(nèi)部存在兩職合一的狀況，使得公司董事會(huì)的公正性、透明性無法通過獨(dú)立董事的作用而加強(qiáng)，這樣的獨(dú)立董事便失去了監(jiān)督作用，兩職合一的存在對(duì)于企業(yè)信息披露的質(zhì)量保證也可想而知。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

H集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)一直比較分散，這樣使企業(yè)缺乏實(shí)際控制人，另一方面，企業(yè)存在大量的兩職合一狀況，使得董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相關(guān)職能全部流于形式，最終形成企業(yè)內(nèi)部管理者之間自己監(jiān)督自己的局面。另外，企業(yè)監(jiān)事會(huì)也完全為管理層而服務(wù)，也造成了監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的狀況，加之H企業(yè)的內(nèi)部控制非常不合理，存在嚴(yán)重缺陷，管理層為所欲為將自己的意志滲透進(jìn)公司，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，披露虛假信息，造成了各利益相關(guān)者的極大損失。

五、結(jié)語

本文對(duì)H集團(tuán)的案例進(jìn)行了詳細(xì)的分析，從中可以得出：如果企業(yè)不及時(shí)分析整個(gè)市場(chǎng)的狀態(tài)，而盲目的加大生產(chǎn)力度，這樣將會(huì)導(dǎo)致的就是庫存的擠壓，導(dǎo)致存貨的異常變化;同時(shí)因?yàn)檎麄€(gè)行業(yè)蕭條的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最終將會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品供過于求，銷路不暢通，造成應(yīng)收賬款無限擴(kuò)張等情況，企業(yè)最終面臨的就是自身財(cái)務(wù)狀況逐漸惡化，最后難以維持經(jīng)營。因此企業(yè)面對(duì)隨時(shí)可能的市場(chǎng)變動(dòng)，應(yīng)該建立一個(gè)長(zhǎng)效的應(yīng)急機(jī)制，從企業(yè)內(nèi)部與外部?jī)煞矫孢M(jìn)行防范，一方面完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管體系，另一方面隨時(shí)關(guān)注行業(yè)的整體變動(dòng)趨勢(shì)，及時(shí)的遏制企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)變動(dòng)的影響惡化的勢(shì)頭，保證企業(yè)能夠長(zhǎng)期良性發(fā)展。

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