范瑋

摘要：2019年1月1日正式施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡(jiǎn)稱新政府會(huì)計(jì)制度），促使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作更加深入化和全面化，相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也需要進(jìn)行變革，以便適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)管理工作要求，合理規(guī)劃、調(diào)整公立醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展。由于受以往管理理念、人員素質(zhì)等多方面因素的影響，一些公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中還存在諸多問(wèn)題?；诖?，本文深入分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的影響，并針對(duì)性地提出優(yōu)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;內(nèi)部控制

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

對(duì)公立醫(yī)院而言，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、活動(dòng)開(kāi)展的合法和合規(guī)性，有利于各項(xiàng)制度的落實(shí)和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在當(dāng)前新醫(yī)改政策以及新政府會(huì)計(jì)制度提出的雙體系運(yùn)行背景下，公立醫(yī)院收入空間大幅收窄，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的提升有著重要意義。

若將公立醫(yī)院內(nèi)部控制按照單位、業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)層面分解，單位層面的內(nèi)部控制內(nèi)容主要是對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置，明確醫(yī)院收支預(yù)算以及執(zhí)行情況;業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括醫(yī)院的收支業(yè)務(wù)和預(yù)算控制等;財(cái)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要指醫(yī)院業(yè)務(wù)核算控制、報(bào)表控制、成本控制等。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出新要求

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使得公立醫(yī)院需要遵循雙體系運(yùn)行的要求，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并存，二者適當(dāng)獨(dú)立又相互銜接。而財(cái)務(wù)和預(yù)算雙體系的預(yù)算，也使得公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作需要在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的雙核算基礎(chǔ)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)雙系統(tǒng)并行的條件下開(kāi)展。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出的要求主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.核算全面化

公立醫(yī)院的核算應(yīng)包括對(duì)日常醫(yī)療事業(yè)收支的核算、國(guó)家財(cái)政撥款資金收支的核算、固定資產(chǎn)核算管理。同時(shí)，對(duì)于擔(dān)負(fù)科研教學(xué)職責(zé)的醫(yī)院還應(yīng)對(duì)科研收支情況、教育經(jīng)費(fèi)收支等開(kāi)展核算。整體核算的內(nèi)容更加廣泛，而各業(yè)務(wù)核算的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的能力水平、管理制度、崗位職責(zé)的劃分等都提出了較高要求，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍提出新的要求。

2.核算精細(xì)化

在新政府會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院的預(yù)算管理、成本控制等工作的開(kāi)展都對(duì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性提出了高要求，而數(shù)據(jù)精準(zhǔn)化的實(shí)現(xiàn)需要醫(yī)院對(duì)醫(yī)療收入、業(yè)務(wù)成本等進(jìn)行精細(xì)化管理，對(duì)醫(yī)療收入日?qǐng)?bào)表進(jìn)行改革;將醫(yī)療業(yè)務(wù)中的材料采購(gòu)、出入庫(kù)等工作納入統(tǒng)一的核算系統(tǒng)，把成本分?jǐn)偟礁骺剖?。公立醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)核算的深度化和精細(xì)化，則必然需要在各環(huán)節(jié)配備相應(yīng)的內(nèi)控制度，將各項(xiàng)工作的開(kāi)展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

3.雙基礎(chǔ)和雙報(bào)表的要求

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，需要醫(yī)院重新調(diào)整財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理原則等重新梳理醫(yī)院業(yè)務(wù)流程。這就需要醫(yī)院對(duì)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)都要有明確的內(nèi)控制度約束，以此規(guī)范人員的行為，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

1.更新管理理念

優(yōu)化業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制流程

業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展使得公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程逐漸復(fù)雜化、多樣化，制約著信息傳遞效率和數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，進(jìn)而影響核算等財(cái)務(wù)工作的效率。公立醫(yī)院首先應(yīng)更新管理理念，借助流程再造理論和新技術(shù)重構(gòu)醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度以及管理模式等，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行精簡(jiǎn)優(yōu)化;同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化梳理，分析其中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)控制度進(jìn)行防控;再以此為基礎(chǔ)，同步更新醫(yī)院財(cái)務(wù)流程，打造出標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)流程模式，確保數(shù)據(jù)在各流程運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和精準(zhǔn)性，為管理者決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

2. 加強(qiáng)信息化建設(shè)

促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

新政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理從以核算為重心轉(zhuǎn)向以管理為重心，財(cái)務(wù)工作覆蓋所有涉及資金流動(dòng)的項(xiàng)目活動(dòng)，使財(cái)務(wù)人員逐漸深入業(yè)務(wù)一線。公立醫(yī)院必須加大業(yè)財(cái)融合力度，引進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)集中在同一平臺(tái)進(jìn)行，將大量低附加值的重復(fù)性工作交由信息化系統(tǒng)處理;通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面監(jiān)督，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)大范圍的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，便于醫(yī)院及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中，醫(yī)院需要做好業(yè)財(cái)活動(dòng)對(duì)接工作，將每項(xiàng)數(shù)據(jù)直接和相應(yīng)的業(yè)務(wù)對(duì)接，確保數(shù)據(jù)的可追溯性。同時(shí)，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的業(yè)財(cái)融合知識(shí)的培訓(xùn)，提升業(yè)財(cái)融合效率。

3.完善內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

公立醫(yī)院需要通過(guò)完善內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)來(lái)保障財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)、運(yùn)行等工作的順利開(kāi)展。首先，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制管委會(huì)，明確其管理職責(zé)。其次，建立健全內(nèi)部控制部門，配備專業(yè)的內(nèi)控管理人員，確保內(nèi)控制度實(shí)施、方案運(yùn)行等各項(xiàng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。此外，公立醫(yī)院還應(yīng)按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行要求、崗位設(shè)置原則以及業(yè)務(wù)流程等調(diào)整優(yōu)化醫(yī)院各科室崗位及職責(zé)，確保各崗位職能相互補(bǔ)充、相互制衡而不交叉，避免因重復(fù)管理帶來(lái)的人員職責(zé)不明、責(zé)任難追究等現(xiàn)象。

4.加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

內(nèi)部控制執(zhí)行力度是保障財(cái)務(wù)內(nèi)部控制決策、規(guī)章制度落實(shí)、財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。公立醫(yī)院首先應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、同行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等完善內(nèi)控制度架構(gòu)，并根據(jù)監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)識(shí)別出的問(wèn)題環(huán)節(jié)進(jìn)行制度完善。其次，從計(jì)劃、制定到實(shí)施要形成完整的內(nèi)部控制體系和程序。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)抓內(nèi)部各科室活動(dòng)開(kāi)展的合規(guī)、合法性，對(duì)于不遵守流程、規(guī)章制度的部門、人員，依照相關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任。同時(shí)，公立醫(yī)院應(yīng)重視完善人員考評(píng)體系，將人員考評(píng)和內(nèi)控效率掛鉤，以此加強(qiáng)對(duì)人員行為的約束力度，確保內(nèi)控執(zhí)行力。

5.完善財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

首先，公立醫(yī)院要完善重大決策審批、部門相互制約以及關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查等制度，定期公示“三公經(jīng)費(fèi)”等費(fèi)用情況，同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部費(fèi)用報(bào)銷審批、審核流程;對(duì)專項(xiàng)資金要?？顚Ｓ?，不得借用或挪用，更不能亂用;財(cái)務(wù)科對(duì)醫(yī)院各部門發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，在費(fèi)用定額內(nèi)予以報(bào)銷，超過(guò)計(jì)劃的費(fèi)用由發(fā)生的科室向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可報(bào)銷，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督覆蓋醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其次，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并配備專業(yè)的審計(jì)人員，嚴(yán)格審計(jì)職責(zé)，科學(xué)開(kāi)展審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和有效性。

結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)公立醫(yī)院適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度，合規(guī)、高效開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，有著重要的意義。公立醫(yī)院應(yīng)通過(guò)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)、優(yōu)化業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制流程、推動(dòng)業(yè)財(cái)融合、加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度以及完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

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