崔福霞

【摘 要】 為保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告最終的審計(jì)結(jié)果更加精確有效，為政府相關(guān)工作落實(shí)提供保障。本文對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作優(yōu)化策略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。首先，概述了政府財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制約因素，包括我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)、政府會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性使審計(jì)工作難度更大等，其次，從兩個(gè)角度概述了政府財(cái)務(wù)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)優(yōu)化過(guò)程中可以配合的策略，如監(jiān)管部門在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外包過(guò)程中的監(jiān)管策略使用、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外包過(guò)程中的質(zhì)量控制路徑等。

【關(guān)鍵詞】 政府財(cái)務(wù)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)優(yōu)化 責(zé)任追究

引 言

結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源現(xiàn)狀，社會(huì)審計(jì)越來(lái)越得到政府部門的重視，同時(shí)，社會(huì)審計(jì)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中扮演的角色也逐漸重要起來(lái)。但問(wèn)題是當(dāng)前政府審計(jì)項(xiàng)目的外包過(guò)程中，由于缺少有效的外包監(jiān)督機(jī)制，因此會(huì)引發(fā)很多問(wèn)題。所以，政府監(jiān)管部門在外包財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作時(shí)，必須遵守相應(yīng)制度與規(guī)范并選擇信譽(yù)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

1政府財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制約因素

1.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題

從我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀上看，可以了解到的是競(jìng)爭(zhēng)較為激烈。同時(shí)，審計(jì)市場(chǎng)也開始出現(xiàn)“買方市場(chǎng)”現(xiàn)象，因出現(xiàn)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)甚至還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)投入不足問(wèn)題發(fā)生。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員綜合素質(zhì)水平參差不齊，所以也會(huì)引發(fā)一些行業(yè)亂象或注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)情況。由此可見(jiàn)，我國(guó)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量水平還有較大的提升空間。尤其是政府財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，必須得到相關(guān)部門重視。但目前最為棘手的問(wèn)題是，政府審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有對(duì)應(yīng)完善的外包監(jiān)管機(jī)制。所以，依據(jù)“經(jīng)紀(jì)人”假設(shè)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作落實(shí)過(guò)程中還存在嚴(yán)重的利益導(dǎo)向問(wèn)題。再有，外包會(huì)計(jì)事務(wù)所與政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間由于信息不對(duì)稱，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的機(jī)會(huì)主義傾向，致使審計(jì)質(zhì)量無(wú)法達(dá)標(biāo)。

1.2政府會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性使審計(jì)工作難度增加

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用，致使政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離與相互銜接的雙體系運(yùn)行核算模式出現(xiàn)，所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作會(huì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)。而對(duì)于那些納入單位，尤其是預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，會(huì)根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作并在事務(wù)落實(shí)后期進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告的編制。需要注意的是，政府的資產(chǎn)負(fù)債核算工作系統(tǒng)性強(qiáng)、復(fù)雜度高。加上公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲(chǔ)備物資保障性住房等核算內(nèi)容的增加，參與核算與審計(jì)工作的工作人員必須還要承擔(dān)預(yù)計(jì)負(fù)債和委托代理負(fù)債等科目的核算工作。與此同時(shí)，近年來(lái)，PPP等新項(xiàng)目的運(yùn)作模式的出現(xiàn)，也給政府資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量增加了較大的計(jì)算難度與任務(wù)量，至此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作難度更大，過(guò)程更加復(fù)雜。因此，也更容易出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)核算工作落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的概率將更高。

2政府財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)優(yōu)化策略

2.1監(jiān)管部門在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外包過(guò)程中的監(jiān)管策略

2.1.1政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外包注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量要點(diǎn)

通過(guò)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)的調(diào)查分析，可以明確的是：首先，信譽(yù)過(guò)關(guān)、質(zhì)量可靠的會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量保障上扮演著十分重要的角色;其次，被調(diào)查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在審計(jì)合同中對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行明確標(biāo)記并加強(qiáng)監(jiān)管與復(fù)合指導(dǎo)力度，也能夠保證工作落實(shí)質(zhì)量;第三，政府還要在事中對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督并及時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行解決與責(zé)任追蹤，才能保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量。

2.1.2審計(jì)外包中選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮的主要因素

想要保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并將風(fēng)險(xiǎn)因素降至最低，審計(jì)外包過(guò)程中，要選擇那些已經(jīng)具備政府審計(jì)方面的工作經(jīng)驗(yàn)以及信譽(yù)好、能力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這樣選擇的原因是重視聲譽(yù)的會(huì)計(jì)是事務(wù)所責(zé)任感更強(qiáng)，因此能夠?qū)?xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行保證，在內(nèi)部質(zhì)量控制制度層面也具有較強(qiáng)的意識(shí)，能夠在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格把控資源投入力度以及復(fù)合工作落實(shí)質(zhì)量。需要注意的一點(diǎn)是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在競(jìng)標(biāo)中，審計(jì)計(jì)劃的安排和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也需要得到重點(diǎn)考量。

2.1.3監(jiān)管部門監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的要點(diǎn)

監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督時(shí)，需要對(duì)以下幾個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)進(jìn)行重視，首先，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行充分與恰當(dāng)性的復(fù)核。其次，監(jiān)管部門還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核程序執(zhí)行落實(shí)效果進(jìn)行檢查。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完善自身業(yè)務(wù)素質(zhì)能力時(shí)，應(yīng)注意依據(jù)實(shí)際情況參與繼續(xù)教育，一方面獲取最新的政府審計(jì)內(nèi)容變動(dòng)，這能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉政府會(huì)計(jì)與審計(jì)內(nèi)容。與此同時(shí)，還應(yīng)接受審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)比，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。

2.2政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外包過(guò)程中的質(zhì)量控制路徑

2.2.1配置嚴(yán)格的審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)督管理機(jī)制

嚴(yán)格的審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理監(jiān)督機(jī)制配置能夠保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量，雖然財(cái)政部門與地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的常規(guī)業(yè)務(wù)配置了質(zhì)量抽查與檢查制度。但是，專門的監(jiān)管部門仍然需要依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行配置，尤其是在會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇時(shí)，必須要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，選擇那些信譽(yù)好、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以此作為審計(jì)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量的保證。與此同時(shí)，還要在審計(jì)工作落實(shí)過(guò)程中提供指導(dǎo)，尤其是事后審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的監(jiān)督評(píng)估與審核，盡量做到更為詳細(xì)的事前、事中、事后控制，讓政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的外包質(zhì)量令人滿意。外部同業(yè)復(fù)核機(jī)制的只用能夠保證政府審計(jì)項(xiàng)目完成效果，同時(shí)，加強(qiáng)與審計(jì)質(zhì)量高的會(huì)計(jì)事務(wù)所合作可以讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量得到全面提升。

2.2.2建立外包審計(jì)的責(zé)任追究制度

科學(xué)設(shè)立外包審計(jì)責(zé)任追究制度，能夠保證監(jiān)管部門的作用全面發(fā)揮。與此同時(shí)，監(jiān)管部門還要依據(jù)行業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況配置更加適宜且清晰的審核標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核、審計(jì)督導(dǎo)、審計(jì)責(zé)任追究等各項(xiàng)工作能夠更高質(zhì)量的落實(shí)。并依據(jù)實(shí)際情況保障配置的質(zhì)量控制制度體系更加完善、科學(xué)性更高。同時(shí)，完善且科學(xué)的政府審計(jì)外包質(zhì)量控制制度體系還有一個(gè)非常重要的作用是對(duì)于那些出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的會(huì)計(jì)事務(wù)所可以采用適合的懲戒措施，對(duì)其起到良好的警戒作用，嚴(yán)重的還可以在一定期限內(nèi)限制其參加政府審計(jì)項(xiàng)目的招投標(biāo)。

2.2.3加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)

政府會(huì)計(jì)和審計(jì)工作由于覆蓋面廣、涉及內(nèi)容多，所以對(duì)承接項(xiàng)目的會(huì)計(jì)事務(wù)所要求也較高。如果會(huì)計(jì)事務(wù)所想要在這些項(xiàng)目參與過(guò)程中獲得更好的審計(jì)結(jié)果，并通過(guò)這些項(xiàng)目承接在社會(huì)以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中擁有更多社會(huì)信譽(yù)，就必須在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)的開展過(guò)程中提升政府會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的積累，并對(duì)參與項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，保證各項(xiàng)工作能夠高效開展，并獲得更好的審計(jì)質(zhì)量。政府層面也要加強(qiáng)引導(dǎo)在會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育等方面的工作。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度，并依據(jù)政府審計(jì)工作落實(shí)的實(shí)際情況配置審計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)培訓(xùn)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)φ块T的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和背景進(jìn)行更為深入的了解與掌握，進(jìn)而能夠在會(huì)計(jì)與審計(jì)工作落實(shí)過(guò)程中以更加自如的姿態(tài)組織落實(shí)任務(wù)。

結(jié) 語(yǔ)

在政府財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)優(yōu)化工作落實(shí)過(guò)程中，以下幾個(gè)小點(diǎn)同樣需要得到重視。如確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)外包注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量要點(diǎn)、對(duì)審計(jì)外包中選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮的主要因素進(jìn)行確定、重視監(jiān)管部門監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的要點(diǎn)等，同時(shí)，還要配置嚴(yán)格的審計(jì)業(yè)務(wù)外包監(jiān)督管理機(jī)制、建立外包審計(jì)的責(zé)任追究制度、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)等。

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