摘要：資產(chǎn)減值和資產(chǎn)計(jì)價(jià)是相關(guān)的，資產(chǎn)減值是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。資產(chǎn)減值測(cè)試有利于提高對(duì)資產(chǎn)的管理水平，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》為適用原則，依據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的判定依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，以長(zhǎng)安汽車(chē)旗下某合資公司為例分析企業(yè)資產(chǎn)減值測(cè)試中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;存在問(wèn)題;建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F279文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）17-0171-02

一、資產(chǎn)減值測(cè)試的意義

資產(chǎn)之所以有價(jià)值，是因?yàn)樵谖磥?lái)的期間可以通過(guò)資產(chǎn)的使用為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于多種原因，高估資產(chǎn)價(jià)值成為大多數(shù)企業(yè)中普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。這樣的情況不利于真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出科學(xué)判斷，需要通過(guò)科學(xué)的評(píng)估方法對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值進(jìn)行度量，以此判斷企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將賬面金額超過(guò)實(shí)際價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，在資產(chǎn)負(fù)債表日，必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。

1.減值測(cè)試可以促進(jìn)資產(chǎn)管理更科學(xué)更合理

資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，需要做調(diào)減資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)減值和資產(chǎn)計(jì)價(jià)是相關(guān)的，資產(chǎn)減值是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)減值測(cè)試，是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理工作的重要組成部分，通過(guò)減值測(cè)試，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的因素，在銷(xiāo)售收入不變的情況下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。

2.資產(chǎn)減值測(cè)試有利于提高決策的準(zhǔn)確性

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，目的就是在確定企業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)出現(xiàn)減值跡象的時(shí)候，計(jì)提減值損失，避免高估資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)表失真。資產(chǎn)減值測(cè)試遵循了謹(jǐn)慎性原則，有利于控制企業(yè)利潤(rùn)虛增，從而提高財(cái)務(wù)信息對(duì)于決策的有用性。管理者在制定和落實(shí)戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)充分考慮資產(chǎn)的質(zhì)量和未來(lái)獲利能力，尤其是進(jìn)行融資戰(zhàn)略的選擇時(shí)，如果資產(chǎn)已經(jīng)減值，據(jù)此計(jì)算出的資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)偏低，不利于進(jìn)行融資決策的正確選擇。投資者在選擇投資目標(biāo)時(shí)，往往最先關(guān)注的就是企業(yè)的盈利情況，如果資產(chǎn)已經(jīng)減值而沒(méi)有進(jìn)行減值處理，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額就會(huì)偏高，影響投資者做出正確的決策。

3.資產(chǎn)減值測(cè)試有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)計(jì)提了資產(chǎn)減值損失后，不考慮其他因素的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)提高。資產(chǎn)負(fù)債率提高，將不利于企業(yè)對(duì)外進(jìn)行債務(wù)融資。通過(guò)進(jìn)行資產(chǎn)減值處理使得企業(yè)的賬面資產(chǎn)價(jià)值能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)在未來(lái)獲取收益的真實(shí)水平，反映企業(yè)在未來(lái)期間用資產(chǎn)變現(xiàn)所能獲得的現(xiàn)金情況，使管理者在制定決策時(shí)更清晰地了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況和償債能力，也有利于限制企業(yè)過(guò)度舉債，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)務(wù)操作中資產(chǎn)減值測(cè)試存在的問(wèn)題

長(zhǎng)安公司旗下某汽車(chē)合資公司，于2011年年底成立，注冊(cè)資本40億元，規(guī)劃年產(chǎn)能20萬(wàn)輛，2013年年底開(kāi)始首款車(chē)的量產(chǎn)。但截至2017年，從銷(xiāo)量上看一直沒(méi)有打開(kāi)局面，品牌知名度不高，產(chǎn)品市場(chǎng)占有率低。多年來(lái)，DS品牌為適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)做出了諸多努力，但無(wú)論是在銷(xiāo)量還是品牌塑造上，都沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，企業(yè)持續(xù)虧損。下面以此為例分析在減值測(cè)試中存在的問(wèn)題。

1.資產(chǎn)減值跡象的判斷存在滯后性

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員每天忙于憑證附件審核、賬務(wù)處理、月末結(jié)賬等基礎(chǔ)工作，對(duì)于資產(chǎn)的日常管理僅限于計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)基本上也是半年度進(jìn)行一次全盤(pán)，而且資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的重點(diǎn)僅針對(duì)是否賬實(shí)相符、是否有盤(pán)盈或盤(pán)虧，對(duì)資產(chǎn)的使用情況極少關(guān)注，資產(chǎn)減值跡象的判斷，更是容易被忽視。企業(yè)管理者出于管理目標(biāo)和績(jī)效考核的考慮，往往不愿意主動(dòng)提出進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。

長(zhǎng)安集團(tuán)旗下某合資公司2011年至2017年，銷(xiāo)量一直不景氣，以銷(xiāo)定產(chǎn)的模式下，平均年產(chǎn)量不到5萬(wàn)輛。這期間資產(chǎn)按正常使用情況計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，盡管收入情況不樂(lè)觀，一些機(jī)器設(shè)備使用率不高，但一直沒(méi)有做過(guò)資產(chǎn)減值測(cè)試，直到2017年做年終審計(jì)時(shí)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了減值跡象，提出應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，才進(jìn)行了資產(chǎn)減值的一系列工作。

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)從基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員直至領(lǐng)導(dǎo)層，都缺乏對(duì)資產(chǎn)減值的重視度和關(guān)注度，不能在資產(chǎn)發(fā)生減值的第一時(shí)間進(jìn)行減值評(píng)估。通常情況下是進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)，在審計(jì)師的要求下，企業(yè)管理層實(shí)在找不出合理的理由說(shuō)服審計(jì)師的情況下，才會(huì)同意對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值處理。

2.資產(chǎn)可收回金額難以準(zhǔn)確估計(jì)

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。然而現(xiàn)實(shí)中資產(chǎn)的公允價(jià)值很難找到，長(zhǎng)安公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)就找沒(méi)有找到公允價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)沒(méi)有實(shí)際交易，也沒(méi)有處置協(xié)議，無(wú)法根據(jù)公平交易中的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格確定。另外，企業(yè)車(chē)型配套的生產(chǎn)線、大型設(shè)備等不存在活躍市場(chǎng)，無(wú)法根據(jù)相同資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。所以在其他方法無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值的情況下，長(zhǎng)安公司只能選擇以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的測(cè)算需要選擇合適的期間和貼現(xiàn)率。但是目前對(duì)如何選擇折現(xiàn)率和折現(xiàn)期間并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中依賴管理層及財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，還要考慮股東各方的利益，從而使資產(chǎn)減值金額的真實(shí)性和合理性無(wú)法得到保證。

3.資產(chǎn)減值處理影響企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)

新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回”，這樣企業(yè)當(dāng)年如果進(jìn)行了資產(chǎn)減值處理，當(dāng)年的利潤(rùn)就會(huì)下降;資產(chǎn)減值后，以后年度針對(duì)該資產(chǎn)的折舊就會(huì)減少，在不考慮銷(xiāo)售收入及其他成本因素的影響下，會(huì)造成以后年度利潤(rùn)虛增，不利于掌握企業(yè)真實(shí)的盈利能力。

4.資產(chǎn)減值會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的差異

做了資產(chǎn)減值處理使得當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，同時(shí)會(huì)使得以后年度針對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提的折舊減少。但我國(guó)稅收政策規(guī)定企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。因此，計(jì)提資產(chǎn)減值損失的當(dāng)年，需要將減值的金額調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額;然后，在資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，每年對(duì)稅前扣除的資產(chǎn)折舊額做調(diào)增處理。這一操作給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)，而且容易出錯(cuò)和遺漏。

三、針對(duì)資產(chǎn)減值測(cè)試中存在問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

1.企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行制度優(yōu)化，對(duì)資產(chǎn)減值的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況在財(cái)務(wù)管理制度中，明確資產(chǎn)管理相關(guān)人員的權(quán)利和職責(zé)，將資產(chǎn)減值的評(píng)估工作落實(shí)到每個(gè)相關(guān)的資產(chǎn)管理人員，將資產(chǎn)減值跡象的判斷作為月度或季度例行事項(xiàng)，定期對(duì)企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值進(jìn)行判斷，對(duì)已出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)依據(jù)制度開(kāi)展簽字審批流程，及時(shí)完成賬務(wù)處理，這樣可以避免年度終了利用資產(chǎn)減值處理對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行人為調(diào)整。

2.進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化處理，增強(qiáng)制度的可操作性

目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和處理上沒(méi)有規(guī)定具體的標(biāo)準(zhǔn)和可以量化的口徑，實(shí)物中財(cái)務(wù)人員有較大的選擇權(quán)和自我判斷的空間。但實(shí)務(wù)中，由于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在減值測(cè)試時(shí)往往不能正確地判斷和估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)的可收回金額。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值的規(guī)定較為詳細(xì)，可操作性比較強(qiáng)。我們應(yīng)該在學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)操作規(guī)范。比如給出一些具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，在措辭上盡量標(biāo)準(zhǔn)化、量化處理，如將“大幅度”、“明顯高于”、“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于”等詞語(yǔ)，修改為一個(gè)具體比率或金額，以減少主觀隨意性。同時(shí)，對(duì)于不同行業(yè)不同類(lèi)別的資產(chǎn)，給出對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)率范圍。同一個(gè)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)，所用資產(chǎn)類(lèi)別大致相同，在減值測(cè)試時(shí)如能采用相同的折現(xiàn)率，做出的減值測(cè)試結(jié)果具有可比性。這樣的規(guī)定也許不能完全符合每個(gè)企業(yè)、每項(xiàng)資產(chǎn)的情況，但可以很大程度上避免企業(yè)過(guò)多的人為判斷和主觀操縱。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)

資產(chǎn)減值的判斷、減值測(cè)試、減值金額的確定、減值金額在各項(xiàng)資產(chǎn)間的分?jǐn)偅@是一系列復(fù)雜的工作，需要會(huì)計(jì)人員在平時(shí)的工作中有較高的職業(yè)敏感度、較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)判斷力。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了人工智能等新興產(chǎn)業(yè)，這些新的產(chǎn)業(yè)必然催生新的業(yè)務(wù)模式，這些新的業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)會(huì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。如果財(cái)務(wù)人員不能堅(jiān)持學(xué)習(xí)、逐步提高自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)儲(chǔ)備，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的十分細(xì)致完備，也不能在實(shí)際中充分發(fā)揮作用。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該努力加強(qiáng)對(duì)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，努力提高自己的職業(yè)判斷能力。而要想提高從業(yè)人員這方面的水平，就需要國(guó)家和社會(huì)相關(guān)部門(mén)提供相關(guān)培訓(xùn)等后續(xù)教育。

4.優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表格式及信息披露

在利潤(rùn)表中，可以增設(shè)一項(xiàng)“資產(chǎn)減值調(diào)整”，用來(lái)核算由于以前年度資產(chǎn)減值處理對(duì)當(dāng)年度資產(chǎn)折舊的影響金額，這樣可以使利潤(rùn)表更加真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)資產(chǎn)減值的處理及影響進(jìn)行披露。

5.利用稅收優(yōu)惠，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

國(guó)家為了鼓勵(lì)和支持企業(yè)的發(fā)展，發(fā)布了很多關(guān)于資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。如對(duì)于2018年1月1日至2020年12月31日企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)。對(duì)于行業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的企業(yè)，如能充分享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策，對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)選擇較低的折舊年限，尤其是一些強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕的資產(chǎn)，更新?lián)Q代較快的資產(chǎn)，一定程度上會(huì)降低資產(chǎn)發(fā)生減值的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋的逐步完善，加上企業(yè)內(nèi)部制度優(yōu)化和員工素質(zhì)的提高，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論會(huì)更加完善和具有指導(dǎo)意義，企業(yè)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)中的困難會(huì)越來(lái)越少，資產(chǎn)減值處理會(huì)越來(lái)越科學(xué)。同時(shí)，要充分享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，減少資產(chǎn)發(fā)生減值的風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：谷麗紅，供職于恒大新能源汽車(chē)投資控股集團(tuán)有限公司。