姜 昕, 楊景惠, 張 璐

(1. 沈陽(yáng)大學(xué) 商學(xué)院, 遼寧 沈陽(yáng) 110041; 2. 大慶市財(cái)政局 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理辦公室, 黑龍江 大慶 163311)

一、 遼寧自貿(mào)區(qū)稅收收入現(xiàn)狀

2017年4月1日遼寧自貿(mào)區(qū)正式成立以來,沈陽(yáng)、大連、營(yíng)口自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)協(xié)同穩(wěn)步發(fā)展,財(cái)稅政策和試驗(yàn)任務(wù)全面落實(shí),制度創(chuàng)新不斷進(jìn)行,三大片區(qū)致力于共同打造東北振興新引擎。以遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽(yáng)片區(qū)調(diào)研數(shù)據(jù)為例,2018年稅收收入、新增注冊(cè)資本狀況良好,如表1所示。

表1 遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽(yáng)片區(qū)2018年稅收收入 萬元

截至2018年12月31日,遼寧自貿(mào)區(qū)新增注冊(cè)企業(yè)29 493家,注冊(cè)資本4 211.4億元[1]。從表1可知,2018年沈陽(yáng)片區(qū)的稅收收入累計(jì)64 997萬元,較同期明顯增加,總計(jì)增長(zhǎng)26 929萬元;中央實(shí)現(xiàn)稅收收入26 894萬元;同比增長(zhǎng)62.4%;地方實(shí)現(xiàn)稅收收入38 103萬元,同比增長(zhǎng)77.1%[2]:無論中央還是地方的稅收收入都大幅增長(zhǎng)。2018年個(gè)人所得稅改革和2019年增值稅稅率下調(diào)新政策出臺(tái),給地方和中央的財(cái)政收入帶來一定壓力,也給掛牌成立兩年多的遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策的制定和實(shí)施帶來新的挑戰(zhàn)[3]。遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策的創(chuàng)新點(diǎn)不多,以沿襲已有的稅收政策為主。稅收收入方面,所得稅收入對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)較大。企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得稅收入12 553萬元,企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比例分別為19.31%和10.11%[2];房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)稅收收入貢獻(xiàn)也較大,其他稅種對(duì)稅收收入貢獻(xiàn)較小。沈陽(yáng)片區(qū)2018年主要稅收種類為增值稅,實(shí)現(xiàn)稅收收入30 565萬元,貢獻(xiàn)率47.03%[2],對(duì)稅收意義重大。沈陽(yáng)片區(qū)內(nèi)多為生產(chǎn)制造型企業(yè),營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施導(dǎo)致消費(fèi)稅收入較低。2018年沈陽(yáng)片區(qū)三大產(chǎn)業(yè)稅收收入結(jié)構(gòu)如下:第一產(chǎn)業(yè)稅收收入較少;第二產(chǎn)業(yè)稅收收入21 002萬元,占稅收總收入的32.31%,其中制造業(yè)和建筑業(yè)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)較大;第三產(chǎn)業(yè)稅收收入43 988萬元,占稅收總收入的67.68%[4]。促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展舉措已經(jīng)初顯成效,第三產(chǎn)業(yè)的金融業(yè)、租賃服務(wù)業(yè)及科技服務(wù)業(yè)都呈現(xiàn)明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)。但是,沈陽(yáng)片區(qū)的企業(yè)規(guī)模與稅收不成比例,大中型企業(yè)貢獻(xiàn)的稅收收入僅為1 487萬元,主要因?yàn)樯蜿?yáng)片區(qū)內(nèi)大中型企業(yè)數(shù)量較少;小型企業(yè)貢獻(xiàn)的稅收收入為9 835萬元,因?yàn)樯蜿?yáng)片區(qū)內(nèi)小型企業(yè)數(shù)量較多;微型企業(yè)貢獻(xiàn)稅收收入39 641萬元[4],對(duì)稅收總收入貢獻(xiàn)最大,占60.99%[4]。稅收收入構(gòu)成比例表明企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的發(fā)展是不均衡的,大中型企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和數(shù)量小于小微企業(yè),沈陽(yáng)片區(qū)在加快發(fā)展小微企業(yè)的同時(shí)應(yīng)注意擴(kuò)大并發(fā)展大中型企業(yè)。

二、 遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策的問題

1. 創(chuàng)新力度不夠

遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽(yáng)、大連、營(yíng)口三大片區(qū)各自占據(jù)重要的地理位置,在發(fā)展中形成各自不同的特點(diǎn),但現(xiàn)階段遼寧自貿(mào)區(qū)主要以國(guó)內(nèi)外自貿(mào)區(qū)的稅收政策為指導(dǎo),以上海自貿(mào)區(qū)的稅收政策為藍(lán)本制定稅收政策,缺乏自主創(chuàng)新意識(shí)[5]。遼寧自貿(mào)區(qū)是促進(jìn)遼寧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎,但自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人能夠享受的稅收優(yōu)惠政策較少,例如:僅就技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)按15%征稅,對(duì)其他企業(yè)征稅沒有更多優(yōu)惠政策。25%的企業(yè)所得稅對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)很多中小型企業(yè)造成很大壓力,需要從實(shí)際情況出發(fā)創(chuàng)新稅收政策。目前,遼寧自貿(mào)區(qū)沒有更符合實(shí)際的稅收政策,尤其是沈陽(yáng)片區(qū)位于內(nèi)地,與沿海的營(yíng)口和大連片區(qū)地理位置不同,沒有港口為依托,應(yīng)當(dāng)因地制宜制定符合自身發(fā)展的稅收政策。

2. 扶持金融業(yè)發(fā)展政策有待完善

遼寧自貿(mào)區(qū)沈陽(yáng)片區(qū)新增了制造業(yè)、金融業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)。2018年沈陽(yáng)自貿(mào)區(qū)稅收收入實(shí)地調(diào)研的結(jié)果顯示,沈陽(yáng)片區(qū)企業(yè)和個(gè)人繳納所得稅占比不均衡,如表2所示。

表2 沈陽(yáng)片區(qū)2018年企業(yè)、個(gè)人(新增)所得稅收入 萬元

表2顯示金融企業(yè)個(gè)人所得稅繳納額為260萬元,企業(yè)所得稅繳納額為106 萬元,占行業(yè)稅收比例較高,應(yīng)給予金融企業(yè)更多稅收優(yōu)惠政策。在金融稅制建設(shè)方面,沈陽(yáng)片區(qū)金融衍生工具相關(guān)稅制的創(chuàng)新具有滯后性:對(duì)新出現(xiàn)的一些金融業(yè)務(wù)沒有及時(shí)出臺(tái)明確的征稅規(guī)定,僅以發(fā)生的具體問題作出批復(fù);金融業(yè)課稅的規(guī)則也存在一定滯后性;全面實(shí)行“營(yíng)改增”后,金融業(yè)征稅存在較大困難。針對(duì)融資租賃業(yè)出臺(tái)的相關(guān)政策的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱,片區(qū)內(nèi)的租賃公司與國(guó)外租賃公司不能公平競(jìng)爭(zhēng),如國(guó)內(nèi)租賃公司從境外購(gòu)買大型設(shè)備需要支付的關(guān)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)外的租賃公司;自貿(mào)區(qū)的稅收政策沒有對(duì)金融業(yè)高素質(zhì)人才實(shí)行較大程度的優(yōu)惠,對(duì)金融業(yè)從業(yè)人員的境外所得也沒有特殊稅收優(yōu)惠政策,不利于金融人才向自貿(mào)區(qū)集聚[6]。

3. 離岸業(yè)務(wù)稅收政策有待完善

離岸業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直處于重要位置,香港自貿(mào)區(qū)就通過離岸業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠政策吸引了大量外資企業(yè)。目前,遼寧自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策還停留在對(duì)上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的借鑒階段,很多外資企業(yè)因?yàn)檫|寧自貿(mào)區(qū)稅收比較高打消了進(jìn)入自貿(mào)區(qū)發(fā)展的想法。同時(shí),離岸業(yè)務(wù)稅收較高導(dǎo)致一些企業(yè)或個(gè)人采取各種方法逃避稅收,不利于自貿(mào)區(qū)稅收征管的正常進(jìn)行,對(duì)稅收秩序造成一定程度的消極影響。遼寧自貿(mào)區(qū)成立3年多以來,離岸業(yè)務(wù)的政策制定尚處在探索階段,稅收管理處于較為松散的狀態(tài)。離岸業(yè)務(wù)具有特殊性,由于稅收征管由于涉及其他國(guó)家自貿(mào)區(qū)的稅收政策,難度和復(fù)雜性有所增加,產(chǎn)生稅收管轄權(quán)沖突和納稅人不明等多種問題,引發(fā)逃稅避稅等現(xiàn)象。

4. 稅收優(yōu)惠立法層次較低

我國(guó)自貿(mào)區(qū)通過中國(guó)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案及國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等頒發(fā)的規(guī)章和規(guī)范性文件等規(guī)定稅收優(yōu)惠政策,缺乏立法保障,遼寧自貿(mào)區(qū)也不例外。美國(guó)、印度等國(guó)家都通過立法形式規(guī)定稅收優(yōu)惠政策,比我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行力更強(qiáng)、更有規(guī)范性,也更穩(wěn)定。遼寧自貿(mào)區(qū)由于立法層次較低,在執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)透明度不高、執(zhí)行力不強(qiáng)、監(jiān)管不到位等情況。自貿(mào)區(qū)建立財(cái)稅制度后,更重要的是執(zhí)行,建立良好的財(cái)稅制度而沒有落到實(shí)處,勢(shì)必對(duì)自貿(mào)區(qū)的發(fā)展造成不利影響[7]。

三、 國(guó)內(nèi)自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

國(guó)內(nèi)做得比較好的自貿(mào)區(qū)主要有上海、天津、福建和廣東橫琴自貿(mào)區(qū),各有值得借鑒的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

1. 上海自貿(mào)區(qū)

2013年9月29日中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)(以下簡(jiǎn)稱“上海自貿(mào)區(qū)”)正式掛牌成立,成為我國(guó)首個(gè)自貿(mào)區(qū),標(biāo)志著中國(guó)改革開放邁出了新步伐。近期,上海自貿(mào)區(qū)為推動(dòng)跨境金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新,鼓勵(lì)890家企業(yè)進(jìn)行跨境雙向人民幣資金業(yè)務(wù),其中95家企業(yè)參與了跨國(guó)公司總部外匯資金集中運(yùn)營(yíng)試點(diǎn)。2018年上半年,上海自貿(mào)區(qū)跨境人民幣結(jié)算總額為12 369.6億元,占全市跨境人民幣結(jié)算總額的50%(數(shù)據(jù)來源于中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)官網(wǎng))。上海自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面:第一,促進(jìn)投資。符合一定條件的企業(yè)或個(gè)人產(chǎn)生的所得稅可以分期繳納,這一稅收優(yōu)惠政策將不斷促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)和個(gè)人向自貿(mào)區(qū)集聚。第二,促進(jìn)貿(mào)易。在保留原保稅區(qū)相關(guān)優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)施更加具體和優(yōu)惠的稅收政策[7]。上海自貿(mào)區(qū)還打破自貿(mào)區(qū)及保稅區(qū)在區(qū)內(nèi)和區(qū)外稅率不統(tǒng)一的規(guī)則,實(shí)現(xiàn)區(qū)內(nèi)、區(qū)外稅率統(tǒng)一,打破了以行業(yè)為主的稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。

2. 天津自貿(mào)區(qū)

中國(guó)(天津)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)(以下簡(jiǎn)稱“天津自貿(mào)區(qū)”)于2015年4月21日正式成立。天津自貿(mào)區(qū)是第二批自貿(mào)區(qū)中面積最大的北方首個(gè)自貿(mào)區(qū),對(duì)京津冀協(xié)同發(fā)展有著重要的推動(dòng)作用。天津自貿(mào)區(qū)重點(diǎn)發(fā)展融資租賃業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè),向新興產(chǎn)業(yè)加大稅收政策優(yōu)惠力度,如重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展服務(wù)業(yè),實(shí)行自貿(mào)區(qū)內(nèi)免流轉(zhuǎn)稅,對(duì)高端人才執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)政策等。天津自貿(mào)區(qū)雖然沒有普遍實(shí)施低稅率,但是能夠結(jié)合實(shí)際完善基礎(chǔ)設(shè)施,逐步提升與國(guó)際自貿(mào)區(qū)的融合程度。

3. 福建自貿(mào)區(qū)

中國(guó)(福建)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)(以下簡(jiǎn)稱“福建自貿(mào)區(qū)”)于2015年4月21日正式成立。福建自貿(mào)區(qū)主要借鑒上海自貿(mào)區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),試點(diǎn)上海自貿(mào)區(qū)已經(jīng)試點(diǎn)的進(jìn)口稅收政策,通過試點(diǎn)發(fā)現(xiàn)與實(shí)際不相適應(yīng)的政策,作出進(jìn)一步調(diào)整。福建自貿(mào)區(qū)在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域設(shè)立保稅展示交易平臺(tái),賣不完的商品可以全球調(diào)撥,優(yōu)化了全球資源配置,在一定程度上為消費(fèi)者作出了讓利。福建自貿(mào)區(qū)也探索建立貨物狀態(tài)分類監(jiān)管模式,以提高海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的工作效率。

4. 廣東自貿(mào)區(qū)珠海橫琴新區(qū)

中國(guó)(廣東)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)珠海橫琴新區(qū)(以下簡(jiǎn)稱“珠海橫琴新區(qū)”)于2015年4月23日成立。珠海橫琴新區(qū)地處珠海,與澳門毗鄰,占地106.46平方公里,可以為企業(yè)提供廣闊的發(fā)展空間。珠海橫琴新區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢(shì)隨著港珠澳大橋的開通進(jìn)一步得到突顯,現(xiàn)已成為國(guó)際商務(wù)服務(wù)基地和國(guó)際金融創(chuàng)新區(qū)。珠海橫琴新區(qū)把金融業(yè)作為重要支柱產(chǎn)業(yè),努力推動(dòng)金融業(yè)各要素向區(qū)內(nèi)集聚。為了引進(jìn)人才,珠海橫琴新區(qū)給予國(guó)內(nèi)外人才個(gè)人所得稅20%～40%的優(yōu)惠;對(duì)香港和澳門特別行政區(qū)永久性居民給予個(gè)人所得稅稅負(fù)差額補(bǔ)貼;對(duì)在珠海橫琴新區(qū)、保稅區(qū)、洪灣片區(qū)等一體化區(qū)域內(nèi)辦公、符合條件的人才給予不超過36個(gè)月、每月每人600～6 000元的租房和生活補(bǔ)貼(數(shù)據(jù)來源于中國(guó)(廣東)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)官網(wǎng));對(duì)拉美高端人才,在簽證、居留、居住、醫(yī)療等方面給予相應(yīng)的便利和補(bǔ)貼。

四、 國(guó)外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

1. 美國(guó)自貿(mào)區(qū)

1936年,美國(guó)在紐約州布魯克林建立了第一個(gè)自由貿(mào)易區(qū),美國(guó)是目前世界上自貿(mào)區(qū)最多的國(guó)家。美國(guó)自貿(mào)區(qū)制定了較為寬松的監(jiān)管程序,設(shè)立了較為精簡(jiǎn)的海關(guān)機(jī)構(gòu),自貿(mào)區(qū)內(nèi)部執(zhí)行程序簡(jiǎn)潔,進(jìn)出口貨物不需要檢查和報(bào)備。美國(guó)各自貿(mào)區(qū)之間貨物流通無需繳納關(guān)稅,在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收壓力。美國(guó)自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策靈活,如對(duì)貿(mào)易公司在稅款繳納期限上沒有強(qiáng)制性規(guī)定,稅款繳納可以根據(jù)實(shí)際情況有所延緩。美國(guó)在自貿(mào)區(qū)外部實(shí)施倒置關(guān)稅政策,因?yàn)檫M(jìn)口產(chǎn)成品比進(jìn)口原材料獲利更多,這樣導(dǎo)致美國(guó)制造業(yè)企業(yè)大量外流,形成了倒置關(guān)稅制度。包括出口產(chǎn)品、廢品和廢料免關(guān)稅在內(nèi)等優(yōu)惠政策,在增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了關(guān)鍵性作用。

2. 韓國(guó)釜山自貿(mào)區(qū)

2004年韓國(guó)釜山自貿(mào)區(qū)成立。釜山自貿(mào)區(qū)不斷實(shí)現(xiàn)貿(mào)易自由化,主要體現(xiàn)在關(guān)稅減免方面。如減免自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)出口商品的關(guān)稅,免除自貿(mào)區(qū)外商品進(jìn)入自貿(mào)區(qū)的出口關(guān)稅。我國(guó)自貿(mào)區(qū)只對(duì)產(chǎn)品加工增值部分免除關(guān)稅,釜山自貿(mào)區(qū)則對(duì)全部商品免除關(guān)稅。此外,釜山自貿(mào)區(qū)還實(shí)行五年內(nèi)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策:前三年免稅后兩年減半。釜山自貿(mào)區(qū)的從業(yè)者既可以選擇較低的固定稅率繳納個(gè)人所得稅,也可以選擇五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅?？梢?釜山自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策力度較大、普及面廣,由此,不斷吸引優(yōu)秀人才向區(qū)內(nèi)集聚。

3. 新加坡自貿(mào)區(qū)

1969年9月新加坡劃設(shè)了第一個(gè)自由貿(mào)易區(qū)。新加坡自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策處于世界領(lǐng)先地位。第一,促進(jìn)貿(mào)易便利化。早在1989年就為企業(yè)提供了一站式通關(guān)服務(wù),10秒鐘內(nèi)可完成進(jìn)出口貿(mào)易申報(bào)和審核的相關(guān)手續(xù)。第二,稅收優(yōu)惠力度非常大。90%的貨物進(jìn)入自貿(mào)區(qū)無須繳納關(guān)稅,這樣的稅收優(yōu)惠政策極大吸引了外資企業(yè)商品的注入,推動(dòng)了自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第三,新加坡自貿(mào)區(qū)實(shí)行同項(xiàng)目稅收抵扣法,能夠促進(jìn)離岸業(yè)務(wù)更高效便捷地開展。

4. 巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)

巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)成立于1967年。巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策是自盈利年度起10年內(nèi)100%減免企業(yè)所得稅[6]。巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)還創(chuàng)新性地將稅收優(yōu)惠政策與環(huán)境保護(hù)相掛鉤。自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)必須獲得環(huán)境許可證,才能享受到很多減稅優(yōu)惠;如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有任何污染環(huán)境、破壞生態(tài)的行為,將被拒之于自貿(mào)區(qū)外。

五、 完善遼寧自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的建議

上海自貿(mào)區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是大力支持并鼓勵(lì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新,包括:第一,推動(dòng)外匯資金集中運(yùn)營(yíng),促進(jìn)了跨境金融業(yè)務(wù)的發(fā)展;第二,稅收優(yōu)惠政策更具體、更優(yōu)惠;第三,統(tǒng)一自貿(mào)區(qū)、保稅區(qū)在區(qū)內(nèi)和區(qū)外的稅率,稅收征管更為便利;第四,不劃分行業(yè),片區(qū)內(nèi)的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。天津自貿(mào)區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是重點(diǎn)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè),重點(diǎn)鼓勵(lì)開展離岸業(yè)務(wù),加快完善高端人才激勵(lì)政策。福建自貿(mào)區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)是充分發(fā)揮地理位置優(yōu)勢(shì),自貿(mào)區(qū)的商品能夠通過保稅展示交易平臺(tái)全球調(diào)撥,實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)資源配置的優(yōu)化。珠海橫琴新區(qū)對(duì)境內(nèi)外人才的個(gè)人所得稅實(shí)行多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,通過物質(zhì)資助和獎(jiǎng)勵(lì),引進(jìn)高素質(zhì)人才,促進(jìn)了優(yōu)秀人才向自貿(mào)區(qū)集聚。國(guó)外自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)驗(yàn)有很多值得借鑒之處:美國(guó)自貿(mào)區(qū)走在稅收優(yōu)惠政策的前端,如海關(guān)執(zhí)行程序最大程度精簡(jiǎn)和實(shí)行倒置關(guān)稅政策,都是從自貿(mào)區(qū)實(shí)際出發(fā)制定的政策;韓國(guó)釜山自貿(mào)區(qū)對(duì)進(jìn)出口商品實(shí)行全部免稅,對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行前三年免稅、后兩年稅賦減半,納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)能夠選擇對(duì)自己便捷有利的納稅方式,都是值得借鑒的經(jīng)驗(yàn);新加坡自貿(mào)區(qū)一站式通關(guān)服務(wù)最大程度地提高了通關(guān)效率;巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)推行的10年內(nèi)免征所得稅的力度巨大的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)環(huán)境保護(hù)實(shí)施的有效政策也值得借鑒。遼寧自貿(mào)區(qū)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),借鑒國(guó)內(nèi)外自貿(mào)區(qū)稅收政策的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷完善稅收政策。

1. 加大稅收政策創(chuàng)新力度

(1) 將已有的稅收政策以法律法規(guī)的形式固定下來。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向企業(yè)說明稅收優(yōu)惠政策,通過實(shí)施稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

(2) 結(jié)合實(shí)際完善稅收優(yōu)惠政策。遼寧自貿(mào)區(qū)以東北老工業(yè)基地為依托,重點(diǎn)發(fā)展高端產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等,應(yīng)向重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)加大稅收優(yōu)惠力度。遼寧自貿(mào)區(qū)三大片區(qū)各有不同的特點(diǎn),應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)制定稅收政策。

(3) 實(shí)行全方位開放的稅收優(yōu)惠政策?？梢越梃b美國(guó)自貿(mào)區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),精簡(jiǎn)完善海關(guān)機(jī)構(gòu),簡(jiǎn)化繁瑣程序,提高工作效率;可以借鑒新加坡自貿(mào)區(qū)貿(mào)易便利化的措施,在納稅期限上不作具體的強(qiáng)制規(guī)定,企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況延緩納稅,但要對(duì)企業(yè)延緩納稅的期限作出相關(guān)規(guī)定,不作無限期延緩。

2. 加大稅收政策優(yōu)惠力度

(1) 不同行業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠稅率。如對(duì)融資租賃和離岸業(yè)務(wù)等特殊行業(yè)進(jìn)行相關(guān)稅率調(diào)整等,為離岸業(yè)務(wù)制定準(zhǔn)確征收稅率是遼寧自貿(mào)區(qū)需要考慮的問題。

(2) 不同企業(yè)實(shí)施不同稅收優(yōu)惠稅率。界定不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力、公司價(jià)值等,設(shè)置不同的稅收優(yōu)惠稅率。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行一定減稅,減輕高新技術(shù)企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

(3) 結(jié)合實(shí)際實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)階段仍以25%的稅率征收企業(yè)所得稅,雖然遼寧自貿(mào)區(qū)難以降低25%的企業(yè)所得稅稅率,但是可以通過制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。如借鑒巴西瑪瑙斯自貿(mào)區(qū)所得稅10年內(nèi)減免100%的優(yōu)惠稅收政策,借鑒韓國(guó)釜山自貿(mào)區(qū)的前三年免稅、后兩年減半的措施,對(duì)為自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出較大貢獻(xiàn)的企業(yè)進(jìn)行一定的政策獎(jiǎng)勵(lì)或稅收減免。

3. 完善稅收優(yōu)惠的法律制度

(1) 通過立法完成頂層設(shè)計(jì)。目前,我國(guó)自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要是由規(guī)章和規(guī)范性文件組成的,實(shí)施的過程和效果無法得到保障,應(yīng)以法律為框架規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,使稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

(2) 提高稅收優(yōu)惠制度的立法層次。落實(shí)稅收優(yōu)惠制度的執(zhí)行力,提高信息透明度,增加稅收優(yōu)惠制度的確定性,為遼寧自貿(mào)區(qū)提供更有利的稅收環(huán)境。

(3) 及時(shí)修訂并完善法律法規(guī)。實(shí)時(shí)關(guān)注自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)態(tài)及稅收征收情況,修訂與實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r不相符合的部分。深化改革,營(yíng)造良好的政策環(huán)境,促進(jìn)自貿(mào)區(qū)資金和貿(mào)易等的充分流通。

4. 完善遼寧自貿(mào)區(qū)金融業(yè)稅收政策

(1) 完善金融創(chuàng)新稅法規(guī)制的確定性。為新出現(xiàn)的金融業(yè)務(wù)及時(shí)制定明確的稅收優(yōu)惠政策,使遼寧自貿(mào)區(qū)金融創(chuàng)新活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)可以預(yù)測(cè)。

(2) 加大金融人才稅收優(yōu)惠政策力度。對(duì)金融高端和緊缺人才在稅率和納稅期限上放寬政策,如借鑒珠海橫琴新區(qū)對(duì)國(guó)內(nèi)外人才給予20%～40%的稅收優(yōu)惠政策。

(3) 出臺(tái)融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。遼寧工業(yè)第一支柱產(chǎn)業(yè)----制造業(yè)----現(xiàn)階段發(fā)展緩慢,需要通過融資租賃業(yè)務(wù)解決更新機(jī)器設(shè)備的資金問題,融資租賃業(yè)務(wù)對(duì)遼寧經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇起著關(guān)鍵性的作用,需要實(shí)施稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)發(fā)展。如對(duì)融資租賃進(jìn)口機(jī)器設(shè)備減征進(jìn)口增值稅,簡(jiǎn)化報(bào)稅流程,實(shí)行每季度納稅申報(bào)一次等稅收優(yōu)惠政策。

5. 完善遼寧自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務(wù)稅收政策

(1) 完善離岸業(yè)務(wù)稅收征管體系。制定具體的判斷標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定相關(guān)稅收政策,而不是一刀切;細(xì)化離岸業(yè)務(wù)管理,采取不同的稅收征管辦法。可以借鑒新加坡自貿(mào)區(qū)對(duì)不同稅收項(xiàng)目允許抵扣的方法。

(2) 進(jìn)行單一稅種征稅。直接免除自貿(mào)區(qū)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅,如對(duì)自貿(mào)區(qū)外或境外投資獲得的收益免征或減征部分稅收,在一定程度上使投資人更愿意在遼寧自貿(mào)區(qū)投資,不會(huì)因投資收益減少而撤資。

(3) 加強(qiáng)國(guó)際間的溝通合作。積極與國(guó)外低稅率國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行交流,簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議,及時(shí)了解國(guó)際自貿(mào)區(qū)稅收政策動(dòng)態(tài)。

6. 引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展,優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)

(1) 堅(jiān)持以政府為導(dǎo)向,充分發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用。定期對(duì)自貿(mào)區(qū)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和稅收情況作綜合評(píng)估,及時(shí)調(diào)整稅收政策,切實(shí)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

(2) 進(jìn)一步提高資源使用效率。淘汰長(zhǎng)時(shí)間享受稅收優(yōu)惠政策而不實(shí)際經(jīng)營(yíng)的稅戶,清退“空殼企業(yè)”“僵尸企業(yè)”,優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu),推動(dòng)特色企業(yè)及稅收貢獻(xiàn)大的企業(yè)發(fā)展壯大,充分發(fā)揮此類企業(yè)對(duì)其他企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用。

(3) 打造具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)模式。鼓勵(lì)企業(yè)在自貿(mào)區(qū)內(nèi)設(shè)立或?qū)ふ耶a(chǎn)業(yè)鏈,上下游企業(yè)經(jīng)營(yíng)合作,形成企業(yè)聚集及合理的產(chǎn)業(yè)布局,降低經(jīng)營(yíng)成本,促進(jìn)自貿(mào)區(qū)稅收增長(zhǎng)。打造良好的“雙創(chuàng)”環(huán)境,打造新的增長(zhǎng)極,提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。充分肯定民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用,鼓勵(lì)各類經(jīng)濟(jì)主體落戶自貿(mào)區(qū)。

六、 結(jié) 語(yǔ)

制定完善優(yōu)惠的稅收政策對(duì)遼寧自貿(mào)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的作用。遼寧自貿(mào)區(qū)自成立以來通過不斷完善和改革稅收政策,轉(zhuǎn)變政府職能,推進(jìn)了稅收優(yōu)惠政策的制定,促進(jìn)了自貿(mào)區(qū)企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展,對(duì)復(fù)興東北老工業(yè)基地產(chǎn)生了積極的影響。但是,遼寧自貿(mào)區(qū)稅收政策在實(shí)踐中表現(xiàn)出來的缺陷仍需得到政府的重點(diǎn)關(guān)注,一些特殊行業(yè),如融資租賃業(yè)、離岸業(yè)務(wù)等行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍需要進(jìn)一步得到完善。