【摘要】跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)突發(fā)公共事件審計(jì)的主流模式。 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的各主要問(wèn)題已有不少討論， 但缺乏深度， 且有些文獻(xiàn)未貫穿審計(jì)邏輯。 以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 分析突發(fā)公共事件審計(jì)的各主要問(wèn)題， 從概念、原因、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用等方面提出一個(gè)突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的理論框架。

【關(guān)鍵詞】突發(fā)公共事件;跟蹤審計(jì);審計(jì)時(shí)效性;審計(jì)成本;審計(jì)價(jià)值

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.44? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）16-0087-4

任何審計(jì)都有一些基礎(chǔ)性問(wèn)題， “怎么審計(jì)”是最重要的基礎(chǔ)性問(wèn)題之一， 突發(fā)公共事件審計(jì)同樣需要解決“怎么審計(jì)”的問(wèn)題。 從我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看， 汶川地震發(fā)生后， 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)急物資開(kāi)展了全過(guò)程跟蹤審計(jì)， 后來(lái)又啟動(dòng)了災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)。 此后， 跟蹤審計(jì)多次在突發(fā)公共事件中得到應(yīng)用。 審計(jì)署頒布的《2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》及《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出對(duì)重大突發(fā)事件開(kāi)展跟蹤審計(jì)， 2010年頒布的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)跟蹤審計(jì)也提出了具體要求。 因此， 跟蹤審計(jì)已成為我國(guó)突發(fā)公共事件審計(jì)的主流模式。 然而， 在突發(fā)公共事件審計(jì)實(shí)踐中， 跟蹤審計(jì)仍然存在一些認(rèn)知差異， 具體操作也存在不少問(wèn)題。 因此， 從理論上厘清突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)各主要問(wèn)題， 是促使其有效發(fā)揮作用的前提。

現(xiàn)有文獻(xiàn)已經(jīng)涉及突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的主要問(wèn)題， 但缺乏深度， 且有些文獻(xiàn)未貫通審計(jì)邏輯。 總體來(lái)說(shuō)， 關(guān)于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架。 本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 分析突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)各主要問(wèn)題， 提出一個(gè)關(guān)于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的理論框架。

一、文獻(xiàn)綜述

研究突發(fā)公共事件審計(jì)的文獻(xiàn)不多， 大部分文獻(xiàn)涉及跟蹤審計(jì)在突發(fā)公共事件中的應(yīng)用， 有的文獻(xiàn)還專(zhuān)門(mén)研究突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)， 這些文獻(xiàn)涉及突發(fā)公共事件審計(jì)的主要問(wèn)題。

關(guān)于什么是突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)， 多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為， 它是跟蹤審計(jì)在突發(fā)公共事件審計(jì)中的應(yīng)用， 強(qiáng)調(diào)對(duì)責(zé)任主體的責(zé)任履行過(guò)程的監(jiān)督， 強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的預(yù)防性和及時(shí)性[1-4] 。 有的文獻(xiàn)將跟蹤審計(jì)細(xì)分為全過(guò)程跟蹤審計(jì)和階段性跟蹤審計(jì)[5] ， 或分為定點(diǎn)跟蹤審計(jì)、定期跟蹤審計(jì)和駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)[4] 。

關(guān)于為什么要實(shí)行突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)， 曹建新等[3] 認(rèn)為， 這種全過(guò)程跟蹤審計(jì)是基于重大突發(fā)性公共事件具有偶發(fā)性、時(shí)效性和公共性的特點(diǎn)而展開(kāi)的。 正是由于重大突發(fā)性公共事件的突發(fā)性、公共性、破壞性等特點(diǎn)， 要求突發(fā)公共事件審計(jì)具有及時(shí)性， 因此， 提前介入、全方位、全過(guò)程的跟蹤審計(jì)是恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式[2，6] 。

關(guān)于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)究竟跟蹤什么， 在突發(fā)公共事件處置和救助過(guò)程中， 多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為， 主要是跟蹤救災(zāi)資金物資;在災(zāi)后重建過(guò)程中， 一些文獻(xiàn)主張跟蹤恢復(fù)重建資金與物資[2] ， 另一些文獻(xiàn)主張跟蹤重建工程項(xiàng)目[3，4] 。

關(guān)于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)究竟怎么跟蹤， 多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為， 要結(jié)合突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的需要， 簡(jiǎn)化常規(guī)狀態(tài)下的審計(jì)步驟， 在具體取證方法上， 既要借鑒常規(guī)狀態(tài)下的審計(jì)方法， 也要結(jié)合突發(fā)公共事件的具體審計(jì)事項(xiàng)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法[7] ;一些文獻(xiàn)還分析了目前的審計(jì)步驟及方法所存在的問(wèn)題， 并提出了改進(jìn)建議[4，8] 。

關(guān)于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)結(jié)果如何應(yīng)用， 多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為， 基于突發(fā)公共事件的特征， 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)應(yīng)該及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果， 實(shí)行階段性結(jié)果公開(kāi)和綜合性結(jié)果公開(kāi)相結(jié)合[2，7-9] 。

二、理論框架

基于研究目的， 本文需要分析突發(fā)公共事件審計(jì)的各主要問(wèn)題， 這些問(wèn)題包括：什么是突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)？ 為什么要實(shí)行突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)？ 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)究竟跟蹤什么？ 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)究竟怎么跟蹤？ 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)結(jié)果如何應(yīng)用？ 對(duì)這些問(wèn)題的闡釋?zhuān)?就構(gòu)成突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的理論框架。

1. 什么是突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)？ 由于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)是跟蹤審計(jì)在突發(fā)公共事件審計(jì)中的應(yīng)用， 所以， 其認(rèn)知基礎(chǔ)是跟蹤審計(jì)。 在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)組織召開(kāi)的跟蹤審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)上， 與會(huì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)有如下共識(shí)：審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后， 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)公共物資、資金或者是對(duì)政府投資的重大項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程、全方位、有重點(diǎn)、分階段的具有持續(xù)性、過(guò)程性的審計(jì)。 盡管該表述抓住了跟蹤審計(jì)的持續(xù)性、過(guò)程性特征， 但是， 筆者不完全認(rèn)同這個(gè)概念， 因?yàn)楦檶徲?jì)的主體不只是“審計(jì)機(jī)關(guān)”， 跟蹤審計(jì)的事項(xiàng)也不限于“相關(guān)公共物資、資金或者是政府投資的重大項(xiàng)目”， 跟蹤的范圍也不一定是“全過(guò)程、全方位”。

基于此， 筆者提出突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的概念表述如下：突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)在突發(fā)公共事件相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行的有重點(diǎn)、過(guò)程性的獨(dú)立審計(jì)。 這個(gè)表述的核心內(nèi)涵包括以下六個(gè)方面：第一， 這種審計(jì)是跟蹤審計(jì)在突發(fā)公共事件領(lǐng)域的應(yīng)用， 因此， 所審計(jì)的事項(xiàng)屬于突發(fā)公共事件領(lǐng)域;第二， 這種審計(jì)是在“突發(fā)公共事件相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后”， 不存在事前審計(jì)， 也不存在事中審計(jì);第三， 這種審計(jì)是“及時(shí)地”實(shí)施的， 所以， 必須在相關(guān)事項(xiàng)完成后的很短時(shí)間內(nèi)實(shí)施， 有時(shí)候是相關(guān)事項(xiàng)結(jié)束后立即進(jìn)行審計(jì)， 所以， 跟蹤審計(jì)也稱(chēng)為實(shí)時(shí)審計(jì);第四， 這種審計(jì)是“有重點(diǎn)”的， 只對(duì)根據(jù)一定的方法選擇出來(lái)的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì);第五， 這種審計(jì)具有“過(guò)程性”的特點(diǎn)， 關(guān)注所審計(jì)事項(xiàng)完成的“過(guò)程”， 而不只是關(guān)注其結(jié)果， 當(dāng)然， 也可以將這種“過(guò)程性”理解為流程及其中間性結(jié)果;第六， 這種審計(jì)是“獨(dú)立”的， 從而審計(jì)機(jī)構(gòu)不履行管理職責(zé)， 也不隸屬于審計(jì)客體， 這符合經(jīng)典審計(jì)理念的要求。

2. 為什么要實(shí)行突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)？ 基于經(jīng)典審計(jì)理論， 根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間及審計(jì)實(shí)施時(shí)間的時(shí)滯， 審計(jì)方式可以分為跟蹤審計(jì)和非跟蹤審計(jì)， 選擇跟蹤審計(jì)和非跟蹤審計(jì)的基本依據(jù)是成本效益原則。 跟蹤審計(jì)由于其成本高， 因此， 通常主要適宜于審計(jì)價(jià)值較大的項(xiàng)目， 而審計(jì)價(jià)值又體現(xiàn)在兩個(gè)維度：一是所審計(jì)事項(xiàng)存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度;二是利益相關(guān)者的需求程度。 所以跟蹤審計(jì)只在問(wèn)題較嚴(yán)重、審計(jì)需求較強(qiáng)烈的領(lǐng)域采用[9] 。

下面， 分析突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的實(shí)行原因及適用范圍。 重大突發(fā)性公共事件的突發(fā)性、公共性、破壞性等特點(diǎn)， 要求突發(fā)公共事件審計(jì)具有及時(shí)性， 因此， 跟蹤審計(jì)是恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式， 這里的“要求突發(fā)公共事件審計(jì)具有及時(shí)性”體現(xiàn)了突發(fā)公共事件審計(jì)的需求特征， 而這種審計(jì)需求特征又是由“重大突發(fā)性公共事件的突發(fā)性、公共性、破壞性等特點(diǎn)”所帶來(lái)的。 所以， 正是突發(fā)公共事件本身的特征使得其審計(jì)需求顯現(xiàn)及時(shí)性的特征， 滿(mǎn)足了這種需求特征的審計(jì)， 就是有價(jià)值的審計(jì)。 同時(shí)， “重大突發(fā)性公共事件的突發(fā)性、公共性、破壞性等特點(diǎn)”使得其應(yīng)對(duì)過(guò)程中可能出現(xiàn)各種問(wèn)題， 還可能使得問(wèn)題的嚴(yán)重程度被放大， 因此， 采用跟蹤審計(jì)能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并推動(dòng)問(wèn)題得以解決。 基于以上分析， 可以認(rèn)為， 跟蹤審計(jì)是突發(fā)公共事件審計(jì)的較好方法。

那么， 是否突發(fā)公共事件的所有事項(xiàng)都適宜采用跟蹤審計(jì)方式呢？ 根據(jù)《突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)法》， 突發(fā)公共事件管理分為四個(gè)階段， 即預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段、監(jiān)測(cè)與預(yù)警階段、應(yīng)急處置與救援階段、事后恢復(fù)與重建階段。 不同的管理階段， 跟蹤審計(jì)的適宜程度不同。

就預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備階段來(lái)說(shuō)， 在這個(gè)階段， 突發(fā)公共事件還沒(méi)有發(fā)生， 其突發(fā)性、公共性、破壞性等特點(diǎn)還沒(méi)有顯現(xiàn)， 因此， 審計(jì)需求的時(shí)效性并沒(méi)有突顯。 同時(shí)， 這個(gè)階段是在常規(guī)狀態(tài)下為突發(fā)公共事件的應(yīng)對(duì)做準(zhǔn)備， 只要相關(guān)人員履職盡責(zé)， 這個(gè)階段存在的問(wèn)題一般不嚴(yán)重。 基于此， 如果采用跟蹤審計(jì)， 其審計(jì)成本很高， 但審計(jì)價(jià)值并不高， 因此， 不符合成本效益原則， 可見(jiàn)跟蹤審計(jì)并不是這個(gè)階段所適宜的審計(jì)方式。 但是， 突發(fā)公共事件隨時(shí)可能發(fā)生， 其預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備也應(yīng)該是持續(xù)有效的， 對(duì)這個(gè)階段的審計(jì)也需要一定程度的及時(shí)性， 因此， 年度定期審計(jì)是較適宜的審計(jì)方式。

就監(jiān)測(cè)與預(yù)警階段來(lái)說(shuō)， 突發(fā)公共事件的發(fā)生雖然可能是突發(fā)的， 但其本身也具有萌芽、孕育、發(fā)展、發(fā)生、衰退、消亡的周期特征， 所以， 可以對(duì)其進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)警。 在這個(gè)階段， 突發(fā)公共事件尚未發(fā)生， 因此， 其審計(jì)需求的時(shí)效性并不很強(qiáng)， 同時(shí)， 只要相關(guān)人員履職盡責(zé)， 并不會(huì)存在因?yàn)橹刃蚧靵y而導(dǎo)致的各種問(wèn)題。 因此， 對(duì)監(jiān)測(cè)與預(yù)警進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)不符合成本效益原則， 年度定期審計(jì)是較適宜的審計(jì)方式。

就應(yīng)急處置與救援階段來(lái)說(shuō)， 突發(fā)公共事件已經(jīng)發(fā)生， 其突發(fā)性、公共性、破壞性等特點(diǎn)全面顯現(xiàn)， 審計(jì)需求的時(shí)效性很強(qiáng)， 同時(shí)， 因秩序混亂而帶來(lái)的問(wèn)題較多， 且在這個(gè)特定的情景下， 這些問(wèn)題的嚴(yán)重程度很容易被放大。 所以， 采用跟蹤審計(jì)的成本雖然很高， 但其價(jià)值卻很大。 可見(jiàn)， 跟蹤審計(jì)是這個(gè)階段適宜的審計(jì)方式。

就事后恢復(fù)與重建階段來(lái)說(shuō)， 在這個(gè)階段， 災(zāi)難已經(jīng)過(guò)去， 主要工作是恢復(fù)與重建。 有些事項(xiàng)的解決是能否回到常態(tài)的關(guān)鍵因素， 此類(lèi)緊急事項(xiàng)的審計(jì)需求仍然具有很強(qiáng)的時(shí)效性， 跟蹤審計(jì)是適宜的方式;而有些事項(xiàng)的解決雖然也要求及時(shí)， 但可以容忍一定的時(shí)滯， 對(duì)于這些非緊急事項(xiàng)， 年度定期審計(jì)是適宜的方式。

3. 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)究竟跟蹤什么？ 在突發(fā)公共事件處置和救助過(guò)程中， 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)要么是跟蹤救災(zāi)資金物資， 要么是跟蹤重建工程項(xiàng)目。 筆者認(rèn)為， 將跟蹤審計(jì)對(duì)象確定為救災(zāi)資金物資和重建工程項(xiàng)目有一定的道理， 但其中存在兩個(gè)問(wèn)題：第一， 如果救災(zāi)資金物資用于重建工程項(xiàng)目， 那么， 其跟蹤對(duì)象是救災(zāi)資金物資還是重建工程項(xiàng)目？ 同時(shí)， 重建工程項(xiàng)目必然會(huì)涉及資金物資， 所以， 跟蹤重建工程項(xiàng)目時(shí)必然會(huì)跟蹤救災(zāi)資金物資， 將二者并列起來(lái)考慮是不適宜的。 第二， 突發(fā)公共事件審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容并不限于救災(zāi)資金物資和重建工作， 即使是突發(fā)公共事件處置和救助階段及災(zāi)后重建過(guò)程中的緊急事項(xiàng)， 其審計(jì)內(nèi)容也不限于此。 例如， 在處置和救助階段， 監(jiān)督各責(zé)任單位的處置和救助行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、災(zāi)情相關(guān)信息是否真實(shí)等， 這些內(nèi)容如果被納入審計(jì)范圍， 明顯超越了救災(zāi)資金物資范疇。

筆者認(rèn)為， 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的跟蹤對(duì)象離不開(kāi)審計(jì)對(duì)象， 根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論， 在突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)中， 委托人將一定的資源交付代理人， 并要求其履行特定的職責(zé)， 代理人向委托人承擔(dān)了一定的突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任。 在合約不完備、激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱(chēng)、環(huán)境不確定的條件下， 代理人可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題， 不能良好地履行其突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任， 因此， 委托人會(huì)推動(dòng)建立審計(jì)制度， 對(duì)代理人的突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)， 審計(jì)客體是代理人， 審計(jì)對(duì)象是突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任。

需要說(shuō)明的是， 這里的突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任包括兩方面的內(nèi)容：一是委托人交付資源的使用情況， 這種責(zé)任通常稱(chēng)為財(cái)務(wù)責(zé)任;二是委托人所要求職責(zé)的履行情況， 這種責(zé)任通常稱(chēng)為業(yè)務(wù)責(zé)任。 通常來(lái)說(shuō)， 沒(méi)有財(cái)務(wù)責(zé)任， 就沒(méi)有業(yè)務(wù)責(zé)任， 因?yàn)闆](méi)有資源的交付， 也就無(wú)法提出履行一定職責(zé)的要求。 當(dāng)然， 在突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)的責(zé)任主體中， 有些單位具有財(cái)務(wù)責(zé)任， 但沒(méi)有業(yè)務(wù)責(zé)任， 如財(cái)政部門(mén)、接受捐贈(zèng)的民間公益組織等， 也可以認(rèn)為這些責(zé)任主體是將業(yè)務(wù)責(zé)任與財(cái)務(wù)責(zé)任合而為一了。 基于突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)責(zé)任分為財(cái)務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任， 筆者提出， 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的跟蹤對(duì)象分為財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

這里的財(cái)務(wù)活動(dòng)， 主要是突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)相關(guān)資金物資的籌措、分配、使用和管理等活動(dòng)。 在跟蹤過(guò)程中， 以相關(guān)資金物資的營(yíng)運(yùn)流程為主線， 重點(diǎn)關(guān)注三類(lèi)問(wèn)題：一是資金物資相關(guān)信息是否真實(shí);二是相關(guān)行為是否符合相關(guān)法律法規(guī); 三是相關(guān)制度是否存在缺陷。

這里的業(yè)務(wù)活動(dòng)， 是突發(fā)公共事件應(yīng)對(duì)中各責(zé)任主體履行其特定職責(zé)的活動(dòng)。 當(dāng)然， 對(duì)于不同的責(zé)任主體而言， 業(yè)務(wù)活動(dòng)的類(lèi)型不同， 同時(shí)， 各責(zé)任主體對(duì)其負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動(dòng)還可以再分類(lèi)， 以細(xì)分的業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象來(lái)實(shí)施跟蹤審計(jì)。 對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)， 需要以業(yè)務(wù)活動(dòng)的營(yíng)運(yùn)流程為主線， 重點(diǎn)關(guān)注三類(lèi)問(wèn)題： 一是業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)信息是否真實(shí);二是相關(guān)行為是否符合相關(guān)法律法規(guī);三是相關(guān)制度是否存在缺陷。

4. 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)究竟怎么跟蹤？ 這涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是審計(jì)步驟;二是審計(jì)取證的技術(shù)方法。

關(guān)于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的審計(jì)步驟， 文獻(xiàn)綜述部分指出， “要結(jié)合突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的需要， 簡(jiǎn)化常規(guī)狀態(tài)下的審計(jì)步驟”， 筆者贊同這個(gè)觀點(diǎn)。 很顯然， 不能完全遵守審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的常態(tài)下的審計(jì)步驟， 而必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)整， 確定適宜于跟蹤審計(jì)的審計(jì)步驟（也就是所謂的“特事特辦”）， 這些審計(jì)步驟主要用于應(yīng)急處置與救援階段的審計(jì)， 以及事后恢復(fù)與重建階段緊急事項(xiàng)的審計(jì)。 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)步驟的簡(jiǎn)化要服務(wù)于審計(jì)的時(shí)效性， 在能保障審計(jì)質(zhì)量的前提下， 能簡(jiǎn)化的審計(jì)步驟都應(yīng)該簡(jiǎn)化， “時(shí)間就是金錢(qián)， 效率就是生命”是這個(gè)階段審計(jì)步驟的基本要求。

關(guān)于突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的取證技術(shù)方法， 文獻(xiàn)綜述部分指出， “在具體取證方法上， 既要借鑒常規(guī)狀態(tài)下的審計(jì)方法， 也要結(jié)合突發(fā)公共事件的具體審計(jì)事項(xiàng)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法”， 筆者贊同這個(gè)觀點(diǎn)。 首先， 跟蹤審計(jì)取證需要借鑒常規(guī)的取證方法， 審閱、盤(pán)點(diǎn)、詢(xún)問(wèn)、調(diào)查、觀察、重新執(zhí)行、重新計(jì)算、分析程序這些審計(jì)技術(shù)都可以采用， 只是具體操作要適應(yīng)緊急狀態(tài)。 事實(shí)證明， 這些審計(jì)方法在跟蹤審計(jì)取證中仍然是主要方法。 其次， 要結(jié)合突發(fā)公共事件的具體審計(jì)事項(xiàng)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法， 如果常規(guī)的取證方法不適用或效率不高， 則需要結(jié)合跟蹤審計(jì)的具體事項(xiàng)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法。

5. 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)結(jié)果如何應(yīng)用？ 文獻(xiàn)綜述部分指出， “多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為， 基于突發(fā)公共事件的特征， 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)應(yīng)該及時(shí)地向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果， 實(shí)行階段性結(jié)果公開(kāi)和綜合性結(jié)果公開(kāi)相結(jié)合”。 筆者認(rèn)為， 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)應(yīng)該具有建設(shè)性， 一方面要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 另一方面還要促進(jìn)問(wèn)題得到解決[10，11] ， 因此， 這種審計(jì)應(yīng)該是問(wèn)題導(dǎo)向， 而不是結(jié)論導(dǎo)向， 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題是其核心。 其審計(jì)結(jié)果應(yīng)該包括三個(gè)方面：一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題; 二是針對(duì)問(wèn)題及其責(zé)任者的處理處罰建議; 三是針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出的改進(jìn)建議。 在對(duì)上述審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用中應(yīng)特別注意其時(shí)效性， 具體來(lái)說(shuō)， 對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 要及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)， 實(shí)行階段性結(jié)果公開(kāi)和綜合性結(jié)果公開(kāi)相結(jié)合;針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其責(zé)任者， 要及時(shí)提出處理處罰建議， 并及時(shí)地向社會(huì)公開(kāi)處理處罰情況;針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 要及時(shí)提出改進(jìn)建議， 并推動(dòng)這些審計(jì)建議的采納。

三、結(jié)論

跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)突發(fā)公共事件審計(jì)的主流模式， 本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)， 提出一個(gè)突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的理論框架。

突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)在突發(fā)公共事件相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行的有重點(diǎn)、過(guò)程性的獨(dú)立審計(jì)。 重大突發(fā)性公共事件的特征決定跟蹤審計(jì)是突發(fā)公共事件審計(jì)的較好方法。 在突發(fā)公共事件管理的四個(gè)階段中， 跟蹤審計(jì)主要適宜于應(yīng)急處置與救援階段及事后恢復(fù)與重建階段的緊急事項(xiàng)。 突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)的跟蹤對(duì)象包括財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)， 對(duì)上述兩類(lèi)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤時(shí)， 應(yīng)以相關(guān)資金物資和業(yè)務(wù)活動(dòng)的營(yíng)運(yùn)流程為主線， 重點(diǎn)關(guān)注信息是否真實(shí)、行為是否合規(guī)、制度是否完善。 審計(jì)步驟必須“特事特辦”， 取證技術(shù)方法既需要借鑒常規(guī)的取證方法， 也要結(jié)合突發(fā)公共事件的具體審計(jì)事項(xiàng)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法。 就結(jié)果應(yīng)用而言， 要特別注重其時(shí)效性。

●本文為“突發(fā)公共事件審計(jì)基本理論”系列文章之八。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?王中信.全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式探討[ J].審計(jì)研究，2009（6）：3 ～ 7.

[ 2 ]? ?黎仁華，李齊輝，何海霞.跟蹤審計(jì)的機(jī)理與方法研究——基于汶川特大地震災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)經(jīng)驗(yàn)[ J].審計(jì)研究，2011（6）：21 ～ 25.

[ 3 ]? ?曹建新，李琴.重大突發(fā)性公共事件全過(guò)程跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制淺析——基于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的思考[ J].財(cái)會(huì)通訊，2011（7）：91 ～ 92.

[ 4 ]? ?張穎.基于重大突發(fā)性公共事件應(yīng)急物資跟蹤審計(jì)的研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[ 5 ]? ?時(shí)現(xiàn)，朱堯平，薛蓓兒.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)路徑選擇[ J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（5）：8 ～ 11.

[ 6 ]? ?楊永和.重大突發(fā)事件的審計(jì)內(nèi)容和方法初探[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2010-05-12.

[ 7 ]? ?吳加錄.抗震救災(zāi)款物審計(jì)工作的思考[ J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2008（6）：25 ～ 26.

[ 8 ]? ?張然.重大突發(fā)性公共事件全過(guò)程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[ J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（3）：29 ～ 31.

[ 9 ]? ?鄭石橋.機(jī)會(huì)主義、問(wèn)責(zé)需求和跟蹤審計(jì)[ J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（3）：38 ～ 42.

[10]? ?鄭石橋，安杰，高文強(qiáng).建設(shè)性審計(jì)論綱——兼論中國(guó)特色社會(huì)主義政府審計(jì)[ J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（4）：15 ～ 24.

[11]? ?鄭石橋，吳春梅.審計(jì)建設(shè)性作用影響因素研究——來(lái)自基層審計(jì)機(jī)關(guān)的問(wèn)卷調(diào)查[ J].財(cái)政監(jiān)督，2013（14）：14 ～ 17.