趙洪寶

摘要：近年來，會計核算模式、會計職能不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新。管理會計工具的應用越來越受到我國會計界重視，財政部還特別發(fā)布文件加以規(guī)范指引，大力推廣管理會計試點工作，管理會計發(fā)展呈現(xiàn)從“量”到“質(zhì)”變化的趨勢。發(fā)揮管理會計優(yōu)勢，充分利用企業(yè)全面預算管理財務指標工具，財務工作者利用本職工作優(yōu)勢，實時分析全面預算管理執(zhí)行結(jié)果，篩選優(yōu)異指標，與行業(yè)優(yōu)秀值、行業(yè)平均值對比樹立全面預算管理標桿，檢驗、分析實際經(jīng)營成果偏差。文章從企業(yè)加強預算管理發(fā)展的重要意義，適用于預算管理需求編制方法，全面預算管理存在的問題進行分析，對強化全面預算管理采取的必要性措施提出建議性意見。

關鍵詞：制造企業(yè);全面預算管理;預算編制

全面預算管理通過企業(yè)各部門對未來一定時期的財、物合理的計劃，輔助以考核、控制、組織、協(xié)調(diào)措施，達到生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和愿景規(guī)劃。企業(yè)的全面預算管理工作，關鍵在于“全”和“面”，“全”是全員參與，“面”是面面俱到，不留死角，是一項任務重、系統(tǒng)性較強、長期持續(xù)推動的重要工作之一。全面預算管理與企業(yè)的遠景規(guī)劃、戰(zhàn)略目標、市場因素結(jié)合一起，真實反映企業(yè)發(fā)展變化趨勢動態(tài)，降低外部市場、國家政策等影響，控制內(nèi)部財務風險，保障企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)利益最大化。

一、加強全面預算管理的重要意義

（一）是深化會計改革、加強會計管理，推動企業(yè)發(fā)展的必然需要

科學技術的快速發(fā)展，財務核算傳統(tǒng)手工業(yè)務被人工智能替代已是大勢所趨。推動著財務工作必須由核算型向管理型會計轉(zhuǎn)型。全面預算管理的角色是謀劃企業(yè)未來，分析經(jīng)營成果，實現(xiàn)財務管理工作多元化;明確認知企業(yè)價值，企業(yè)盈利能力，企業(yè)發(fā)展?jié)摿?是推動企業(yè)發(fā)展承前啟后的橋梁。

（二）是做好資金收支平衡，反映會計信息準確性重要保證

企業(yè)發(fā)展過程，資金的重要性不言而喻。全面預算管理工作的水平和程度，檢驗一個會計周期資金的收支平衡。預算與實際偏差存在兩種情況，一是回款較好，大額的資金結(jié)余造成資金成本損失浪費。二是資金支出大于收入，入不敷出，企業(yè)通過籌措資金維系生產(chǎn)經(jīng)營，資金成本負擔較重，財務風險提高，不利于企業(yè)發(fā)展。做好全面預算管理收支基本預測，優(yōu)化“財務杠桿”資金成本指標，形成量化標準。避免收支浮動比率變化較大，不斷數(shù)字化調(diào)整“利潤指標”。

（三）有利于調(diào)動企業(yè)員工工作熱情和工作積極性

1. 全面預算管理有利于企業(yè)各個部門之間的溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營由分工不同部門組成，各部門之間既是獨立又相互聯(lián)系，構成了企業(yè)的整體框架。全面預算管理的優(yōu)點在于把有分歧，不同起因、發(fā)展、結(jié)果判斷關鍵性事情有效聯(lián)系在一起。在財務管理方面，各部門對財務情況達成共識，統(tǒng)一規(guī)劃，部門之間不是各自為政，以自我利益為中心。大家扭成一股繩，形成合力，提升發(fā)展站位，創(chuàng)建風清氣正，爭優(yōu)趕先的內(nèi)部大環(huán)境。

2. 全面預算管理的業(yè)績推動力是“人人擔，眾人挑”指標，員工“責任”清晰，“主人翁”意識提升，擔使命、抓落實的責任感增強，突出對員工積極因素考評評價，最終個人受益企業(yè)受益?？茖W合理預算指標，不僅僅在于員工積極性提高，還在于在經(jīng)營思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策等方面提高和創(chuàng)新。

二、全面預算管理編制方法分析

全面預算編制方法由于其優(yōu)劣特點適用于不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要，主要有定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)預算法等方法。日常泛應用于企業(yè)全面預算方法有三種。

（一）定期預算法

這種方法預算期間和會計期間一致，預算數(shù)據(jù)對比性比較容易，預算執(zhí)行情況分析和評價信息直觀的傳遞給企業(yè)領導層。企業(yè)長期應用該種模式，會使企業(yè)各層級的管理人員形成固化思維，甚至把預算編制工作流于形式，出現(xiàn)短期利己行為，不利于不同時期的預算銜接，適應新形式的業(yè)務活動開展。

（二）滾動預算法

作為和定期預算法相對應的一種方法，從各個不同時期預算銜接彌補了定期預算法的不足，原有預算方案不斷調(diào)整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進預算編制。一般由中期滾動預算（3～5年）和短期滾動預算（1年）組成。這種方法雖然動態(tài)反映企業(yè)市場運營現(xiàn)狀，企業(yè)管理層更加重視預算指導、決策和控制職能，但是需要預算管理人員專業(yè)水平和溝通能力具備更高的要求，頻繁不斷編制工作容易產(chǎn)生疲于應付的工作狀態(tài)。過高的滾動頻率對于一個周期特點明顯的企業(yè)，價值差異往往偏差較大，企業(yè)管理者對近期規(guī)劃和遠期戰(zhàn)略布局產(chǎn)生不穩(wěn)定感，導致預算執(zhí)行者無所適從。

（三）零基預算法

零基預算法是一種編制簡單，省時省力的方法，適用于企業(yè)的業(yè)務活動基本合理，原有業(yè)務活動持續(xù)進行。

全面預算管理的編制方法一般采取自下而上，由上而下，上下結(jié)合科學的編制程序，主導預算編制主管部門逐級匯總完成企業(yè)整體預算目標。充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響，不宜于繁雜沉長，也不宜于過于簡化。

三、制造企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理基礎薄弱

1. 全面預算制度體系建設不健全

主要表現(xiàn)在企業(yè)未成立專業(yè)的全面預算組織機構，沒有規(guī)范性的制度文件構建預算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核在內(nèi)的完整的系統(tǒng)。各部門預算編制過程的戰(zhàn)略目標、指導目標、業(yè)務預算流程、工作職責不清晰。不知道如何干、怎么干，更談不上預算編制緊緊圍繞企業(yè)實現(xiàn)最佳效益和利潤目標。

2. 對預算編制重視程度不高

許多企業(yè)領導不重視預算編制工作，主要體現(xiàn)在：一是對數(shù)據(jù)把關，審核不嚴，未對預算指標逐一落實、分析。造成許多預算數(shù)出無據(jù)，真實性、準確性有待考究，財務工作者不得不利用較長時間反復溝通、核實，降低了工作效率。二是不注重基礎數(shù)據(jù)統(tǒng)計、收集和對比。主要表現(xiàn)有對本部門發(fā)生或可能發(fā)生的業(yè)務不熟悉、不掌握，上報的預算數(shù)據(jù)不真實，沒有參考性;不借鑒參照同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的數(shù)據(jù);不重視未來數(shù)據(jù)分析研判。編制預算失去了為指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的初衷和目的，成了為預算而預算，預算管理流于了形式。

3. 預算執(zhí)行管理工作推進實施不順暢

目前許多制造企業(yè)普遍存在和急待解決的問題是如何執(zhí)行。企業(yè)各部門的預算并未有效結(jié)合實際工作來進行，導致預算本身缺乏可執(zhí)行性。實際執(zhí)行過程中，會遇到材料價格上漲，市場環(huán)境等客觀條件的變化，其它業(yè)務部門會因此做為不能履行預算的借口。

（二）預算指標與考核指標缺乏科學合理體系保障

許多制造企業(yè)全面預算管理工作比較困惑的是如何調(diào)動部門重視預算價值指標管理，調(diào)動員工重視細化業(yè)績指標，實現(xiàn)精細化管理。

一是考核指標量化度不夠，人的主觀性占主導地位，隨意調(diào)整考核數(shù)據(jù)情況經(jīng)常發(fā)生，失去了考核目的和意義，打消部門和員工的積極性。二是考核指標數(shù)量界定不夠科學合理，過多考核指標重點不突出，過少不能全面凸顯考核對員工工作促進積極性。

（三）缺乏優(yōu)秀的全面預算管理人才

全面預算管理人才的匱乏抑制了企業(yè)全面預算管理工作的開展。把全面預算管理這一工具應用到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，人的積極性很高，但缺少專業(yè)水平、管理能力較高人才，全面推廣進行全面預算管理的嘗試，其專業(yè)性無法得到保障。非專業(yè)人才負責全面預算管理工作，由于全面預算管理知識了解一知半解，全面預算管理工作在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的優(yōu)勢很難顯現(xiàn)，久而久之，企業(yè)管理層、部門和員工的信心受到影響，全面預算管理工作也容易回歸到傳統(tǒng)管理的老路，全面預算管理體系的構建也會越發(fā)困難。

四、加強全面預算管理有效途徑及措施

（一）加強全面預算基礎管理需要扎實開展工作

1. 建立健全全面預算管理制度。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點制定全面預算管理制度，全面預算管理制度是預算管理工作指導性綱領，涵蓋的內(nèi)容包括成立全面預算委員會，牽頭組織部門，企業(yè)各部門的職責分工，預算編制的方式、方法等內(nèi)容。把制度化預算編制、預算執(zhí)行、預算考核及預算總結(jié)各個環(huán)節(jié)具體落實責任部門。標準化、規(guī)范的制度梳理各個環(huán)節(jié)的工作，約束人的行為，指導全面預算管理工作開展。

2. 開展全面預算管理制度、全面預算管理系統(tǒng)全面的培訓。財務工作者根據(jù)不同工種、不同職務的人，有針對性地開展培訓工作，把預算管理制度建設、軟件系統(tǒng)建設宣貫企業(yè)到每一處。通過培訓提升公司領導和各部門領導的重視，全面預算管理不僅是財務部門或者預算管理人員人就能完成的任務。

3. 引進信息化建立規(guī)范的全面預算管理系統(tǒng)保障執(zhí)行工作的順暢開展。企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會遇到資金短缺、材料采購困難、銷售淡旺季兩極分化等特殊情況。為避免客觀因素的影響，利用先進信息化建立科學完善的預算管理系統(tǒng)，預算管理更能貼近企業(yè)實際情況，指導生產(chǎn)經(jīng)營，降低和防范人為因素的干擾。

（二）制定科學合理指標考核體系，便于預算管理落到實處

企業(yè)利益的核心指標比如利潤指標、成本指標是各部門必須承擔的考核項目，在此基礎上把各部門管理核心指標增加為考核項目，參照“平衡積分卡”思路，把財務指標與非財務指標相結(jié)合，定量指標與定性指標，企業(yè)核心指標與部門核心指標相結(jié)合，形成科學合理指標考核評價體系。每個部門、每個崗位、每名職工明確與己密切相關的獎懲關系，激勵職工責任感，工作熱情，敢于承擔，樂于承擔工作任務的積極性，從而實現(xiàn)全面預算目標管理預期。

（三）注重培養(yǎng)和引進高端預算管理人才

新中國特色社會主義時代，企業(yè)迫切需要預算管理專業(yè)人才，讓預算管理人才隊伍成為企業(yè)全面預算管理活動開展的“有生力量”。采取的方式包括鼓勵財務人員和有志于預算管理人員參加專業(yè)培訓，取得相應職稱證書，企業(yè)給予適當?shù)慕?jīng)濟補償。與各大專業(yè)高校簽訂保障就業(yè)協(xié)議，提高高端學歷人才補貼、補助，吸引高端人才加入企業(yè)團隊，人才隊伍的梯度建設良性發(fā)展。

隨著社會的發(fā)展，全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的指導地位愈發(fā)重要。因此解決全面預算管理落實不到位，人才缺乏，無法發(fā)揮預算管理作用等諸多現(xiàn)實問題。需要企業(yè)不斷加強財務人員的培訓，提升預算管理意識，注重人才培養(yǎng)，促進企業(yè)全面管理工作的順利開展。

參考文獻：

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（作者單位：內(nèi)蒙古冀東水泥有限責任公司）