陳馨蕾

[摘 ? ?要] 在審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展中，出現(xiàn)了一種風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)方法。本文從風(fēng)險管理的角度，分析石油企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性，實(shí)施中存在的問題以及改進(jìn)策略，以期增強(qiáng)石油企業(yè)對風(fēng)險的抵抗力。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);石油企業(yè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 011

[中圖分類號] F239.45 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0025- 03

1 ? ? ?形成風(fēng)險導(dǎo)向的原因

自20世紀(jì)90年代以來，審計(jì)行業(yè)和審計(jì)學(xué)術(shù)界迎來了一個快速發(fā)展的新時期。 “四大”注冊會計(jì)師事務(wù)所和學(xué)術(shù)界全面研究了審計(jì)基本方法，開發(fā)了新的審計(jì)方法。德勤開發(fā)了專用于銀行審計(jì)的軟件包AS / 2，該審計(jì)系統(tǒng)所采用的正是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。安永進(jìn)行了審計(jì)創(chuàng)新，開發(fā)了一種風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)方法，以形成系統(tǒng)的業(yè)務(wù)環(huán)境分析方法。

在中國審計(jì)的快速發(fā)展中，為了規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)公共利益，促進(jìn)中國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會出臺了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。近年來，石油企業(yè)全面實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以減少損失和提高效率。

2 ? ? ?石油企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

首先，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型是石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。在過去的審計(jì)工作中，大部分石油企業(yè)采用賬項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)模型，為石油企業(yè)的審計(jì)工作做出了很大貢獻(xiàn)。但是，由于企業(yè)不斷發(fā)展，現(xiàn)有的審計(jì)模式由于自身的缺陷而不能有效地發(fā)揮審計(jì)的作用，部分形成的審計(jì)結(jié)果已不能滿足企業(yè)管理者的需求。因此，必須引入基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)模型。

其次，基于風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)模型是建立石油企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的要求。風(fēng)險管理水平會影響企業(yè)內(nèi)部管理水平。將基于風(fēng)險的審計(jì)理論納入企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，與企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展要求相一致，從而幫助審計(jì)師確定企業(yè)的潛在風(fēng)險點(diǎn)，并以更好的方式評估控制方法的科學(xué)性與合理性。此外，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險分析可以通過完善內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險管理機(jī)制，幫助石油企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系。

最后，石油企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險不能與風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)模型分開。石油企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大，分布范圍廣，服務(wù)范圍也很大，投資和采購量大，企業(yè)面臨各種風(fēng)險，如果出現(xiàn)問題，后果是嚴(yán)重的。特別是對于生產(chǎn)安全風(fēng)險，預(yù)防生產(chǎn)安全風(fēng)險至關(guān)重要。因此，石油行業(yè)迫切需要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。

總之，為了提高內(nèi)部的審計(jì)效率和有效性，必須改進(jìn)審計(jì)技術(shù)，用新的有效的審計(jì)方法進(jìn)行代替。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)會審查風(fēng)險，關(guān)注風(fēng)險問題，測試風(fēng)險并報(bào)告風(fēng)險?；陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，審計(jì)師將工作重點(diǎn)放在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率。同時，將風(fēng)險導(dǎo)向模型應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)的各個方面進(jìn)行風(fēng)險分析和風(fēng)險評估。審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議與風(fēng)險控制方法密切相關(guān)，因此內(nèi)部審計(jì)可以幫助公司減少風(fēng)險損失，提高價值。

3 ? ? ?石油企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)涉及對公司系統(tǒng)的不斷改革，并且更新發(fā)展速度快。內(nèi)部審計(jì)不僅可以幫助公司制定經(jīng)營決策，而且在企業(yè)風(fēng)險檢測、成本管理和業(yè)務(wù)效率管理等許多方面都起著重要作用，尤其是企業(yè)風(fēng)險管理工作是通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行的。但是，隨著企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的急劇變化，石油企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際應(yīng)用過程中遇到一些問題，問題主要發(fā)生在風(fēng)險識別，風(fēng)險評估和執(zhí)行特殊審計(jì)階段。

3.1 ? 缺乏規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度

石油企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時間相對較短，尚無經(jīng)驗(yàn)，與國際內(nèi)部審計(jì)相比，仍然存在很大差距，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。雖然有些石油企業(yè)已經(jīng)正式制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但對審計(jì)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)沒有規(guī)范要求，尤其是對內(nèi)部審計(jì)缺乏具體要求，必須不斷完善。由于缺乏制度保障，內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利沒有得到適當(dāng)維護(hù)，因?yàn)闆]有規(guī)范性的制度指南，同時在審計(jì)工作中，他們通常習(xí)慣于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)思想及其工作方式，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中使用較少。因此，石油企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展緩慢且難以推動，有效但不明確。

3.2 ? 缺乏全面識別風(fēng)險的能力

石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師無法確定公司的各方面風(fēng)險。從企業(yè)本身的角度來看，由于缺乏審計(jì)能力，審計(jì)師不足以進(jìn)行全面的審計(jì)工作，因此工作時間長，工作量大，并且對審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生影響。風(fēng)險的識別集中在安全生產(chǎn)風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險和投資風(fēng)險等領(lǐng)域，但是內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)薄弱，并且沒有執(zhí)行相關(guān)的法律和內(nèi)部控制，因此在應(yīng)用程序中仍然存在一些差異。特別明顯的是，風(fēng)險識別能力非常差，缺乏深入的風(fēng)險識別。此外，日常會計(jì)處理不是標(biāo)準(zhǔn)化的，并且在管理企業(yè)原始文檔中存在許多漏洞。一些石油開采項(xiàng)目位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，管理設(shè)備和配件賬戶會造成混亂，導(dǎo)致成本損失和成本增加。審計(jì)師無法完全掌握公司面臨的各種風(fēng)險。

3.3 ? 缺乏預(yù)警機(jī)制

設(shè)備故障、生產(chǎn)安全風(fēng)險和自然災(zāi)害是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險，這些風(fēng)險可能給公司造成巨大損失。 石油企業(yè)為建立安全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制所采取的措施還不夠。在這方面，石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒有發(fā)揮積極作用，內(nèi)部審計(jì)部門沒有參與制定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)、年度計(jì)劃和系統(tǒng)配置，沒有對公司的整體發(fā)展起到很好的作用。

3.4 ? 風(fēng)險應(yīng)對措施不完善

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大特點(diǎn)是縮短了審計(jì)時間，強(qiáng)調(diào)對公司風(fēng)險的預(yù)防。在使用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之后，石油企業(yè)非常重視審計(jì)計(jì)劃階段的工作，并且大部分審計(jì)資源都分配給公司的風(fēng)險預(yù)防和評估，但是在實(shí)施審計(jì)時，忽略了資源整合并且可供使用的資源太少了。在審計(jì)投資和財(cái)務(wù)風(fēng)險時，公司的內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的往來賬目和固定資產(chǎn)存在嚴(yán)重失真，并繼續(xù)對往來賬目和固定資產(chǎn)進(jìn)行特殊審計(jì)。但是，尚未提出針對已識別風(fēng)險的具體應(yīng)對策略。由于沒有特定標(biāo)準(zhǔn)，對重大風(fēng)險的判斷依賴于內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)判斷，因此難以避免審計(jì)師的人為因素影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可靠性。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師將風(fēng)險評估結(jié)果報(bào)告給管理層，管理層可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告對風(fēng)險結(jié)果進(jìn)行糾正，審計(jì)部門無權(quán)對風(fēng)險管理問題采取直接行動。

4 ? ? ?石油企業(yè)完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對策

企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中必須改善審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

4.1 ? 健全內(nèi)部審計(jì)制度

根據(jù)中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，石油企業(yè)可以根據(jù)自身?xiàng)l件和企業(yè)面臨的風(fēng)險形成具有行業(yè)特征的審計(jì)體系。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以清楚地定義內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限，以便他們可以組織內(nèi)部審計(jì)工作。同時，應(yīng)通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究，完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，所有缺陷都已在實(shí)施過程中及時得到修復(fù)和優(yōu)化。石油企業(yè)還可以向國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，從中汲取精華，找到適合公司的方法，并在進(jìn)一步組織之后簡化公司的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。這樣，不僅會加速石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的國際化進(jìn)程，而且還將有助于公司的發(fā)展。此外，石油企業(yè)應(yīng)特別注意規(guī)范內(nèi)部審計(jì)控制體系，在規(guī)劃實(shí)施審計(jì)，收集審計(jì)證據(jù)，起草審計(jì)工作計(jì)劃和發(fā)布審計(jì)報(bào)告的全過程中應(yīng)采取具體的監(jiān)督措施。

4.2 ? 完善風(fēng)險識別和評估程序

石油企業(yè)剛開始應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部公司審計(jì)，在如何識別和評估風(fēng)險方面存在問題。首先是在風(fēng)險識別階段缺乏有效的工具和方法，其次是風(fēng)險監(jiān)視階段無法阻止?jié)撛陲L(fēng)險，最后是當(dāng)發(fā)生風(fēng)險時沒有預(yù)警機(jī)制。

公司的能力和性質(zhì)決定了其可能面臨的風(fēng)險的類型和嚴(yán)重性。一些公司具有強(qiáng)大的信息獲取能力，從而降低了各種信息不對稱性。因此，在確定公司風(fēng)險的過程中，關(guān)鍵是公司持有的信息量以及公司領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行分析和判斷的能力。最重要的是，公司應(yīng)建立和完善風(fēng)險識別的預(yù)警機(jī)制，而信息收集和風(fēng)險分析工作應(yīng)留給專業(yè)審計(jì)師。這樣一來，利用風(fēng)險識別系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基于風(fēng)險評估，評估結(jié)果的準(zhǔn)確性直接影響審計(jì)的質(zhì)量。因此，公司應(yīng)借鑒國外先進(jìn)的風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況，建立適合石油企業(yè)的風(fēng)險評估體系，完善工作機(jī)制，規(guī)范操作程序，完善風(fēng)險評估方法和標(biāo)準(zhǔn)。同時，應(yīng)組織公司內(nèi)部審計(jì)師學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的新思想、新知識和新技能，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平，以確保風(fēng)險管理方法和評估工具的可靠性和實(shí)用性。

4.3 ? 完善風(fēng)險應(yīng)對措施及預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險預(yù)警機(jī)制不僅可以消除公司風(fēng)險，還可以準(zhǔn)確全面地識別和確定企業(yè)風(fēng)險，并提前采取適當(dāng)措施將風(fēng)險降到最低水平，避免或減少損失。加大對風(fēng)險的控制力度可以從以下幾個方面入手：首先，避免風(fēng)險并減少風(fēng)險損失。內(nèi)部審計(jì)師可以進(jìn)行測試前調(diào)查，以分析風(fēng)險因素，識別可能出現(xiàn)的任何風(fēng)險，采取預(yù)防措施降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。在制訂總體審計(jì)計(jì)劃時，內(nèi)部審計(jì)師必須針對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險提出有效的應(yīng)對措施。即使發(fā)生風(fēng)險損失時，也要果斷采取行動，以盡可能減少損失。其次，關(guān)注剩余風(fēng)險。在內(nèi)部審計(jì)人員幫助公司降低了風(fēng)險并將其轉(zhuǎn)移后，有時可能會存在殘留風(fēng)險，企業(yè)還要及時采取有效的應(yīng)對措施來管理剩余風(fēng)險。最后，合理制訂和優(yōu)化各種應(yīng)急計(jì)劃，全面提高安全生產(chǎn)管理水平。

5 ? ? ?結(jié) ? ?語

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)滿足了企業(yè)發(fā)展的需求，是企業(yè)管理理論和實(shí)踐不斷發(fā)展的結(jié)果。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理理論，快速發(fā)展的信息技術(shù)以及相關(guān)的法律法規(guī)為其提供支撐。這是公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。在石油企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅可以有效地管理、控制和減少企業(yè)的風(fēng)險，而且可以使內(nèi)部審計(jì)更多地參與風(fēng)險管理。自實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以來，石油企業(yè)取得了較大的發(fā)展，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)極大地增強(qiáng)了公司對風(fēng)險的抵抗力。因此，發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對于石油企業(yè)至關(guān)重要。

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