袁國(guó)清

摘 要：機(jī)械制造企業(yè)因成本居高不下，導(dǎo)致整體發(fā)展緩慢、缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。進(jìn)行準(zhǔn)確、系統(tǒng)的成本分析，加強(qiáng)成本控制，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于發(fā)展我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)有著非常重要的意義。文章綜合考慮機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn)，借鑒參考國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的成本管理理論知識(shí)，研究分析了傳統(tǒng)的成本管理中存在的問(wèn)題，從戰(zhàn)略管理的角度深入，擴(kuò)大成本分析范圍，定性與定量相結(jié)合，加大成本控制的力度，從而最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造企業(yè); 成本分析; 戰(zhàn)略管理;

1 傳統(tǒng)成本管理存在的弊端

目前，大多數(shù)民營(yíng)中小型企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)的成本管理方法，成本預(yù)測(cè)工作欠缺，使得中小企業(yè)的管理者無(wú)法從成本管理的預(yù)期中獲得決策提示，相關(guān)工作者只關(guān)注成本的事后分析。戰(zhàn)略成本管理是由傳統(tǒng)的成本管理面向競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的一種適應(yīng)性改變。相比戰(zhàn)略成本管理，傳統(tǒng)的成本管理一般會(huì)有以下四個(gè)方面的缺陷存在。

（1）傳統(tǒng)成本管理只考慮了有形的成本構(gòu)成，比如人工費(fèi)用、材料成本、制造費(fèi)用等，而忽視了企業(yè)的管理制度、組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)開(kāi)拓等無(wú)形的成本組成部分，而這些因素恰恰都在很大程度上影響著機(jī)械制造企業(yè)產(chǎn)品的成本。不全面的分析決定成本高低的綜合因素，將會(huì)使得機(jī)械制造企業(yè)在成本管理時(shí)只注重成本核算而忽視成本管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略只以市場(chǎng)為導(dǎo)向而非以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，忽略了成本管理的核算會(huì)使成本管理從源頭上就出現(xiàn)問(wèn)題，從而限制了機(jī)械制造企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）傳統(tǒng)成本管理的主要范疇為機(jī)械制造企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而對(duì)企業(yè)與行業(yè)上下游之間的各項(xiàng)交易環(huán)節(jié)考慮的就比較少，至于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本狀況的分析就更加沒(méi)有引起重視，對(duì)機(jī)械制造企業(yè)來(lái)說(shuō)這種情況的存在是非常不利于其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中長(zhǎng)盛不衰的。對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈的忽視，使得企業(yè)在成本管理過(guò)程中缺乏必要的信息，這是現(xiàn)代企業(yè)管理的重大缺失。

（3）傳統(tǒng)成本管理的管理手段是以實(shí)時(shí)實(shí)地的管理思想為基礎(chǔ)，對(duì)機(jī)械制造企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、規(guī)范以及約束，這樣的指導(dǎo)思想已經(jīng)偏離了如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而使機(jī)械制造企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本計(jì)劃和成本預(yù)測(cè)不夠規(guī)范和科學(xué)，導(dǎo)致事中、事后成本管理缺乏目的性。并且，傳統(tǒng)的成本管理大多只使用現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，很少能使得成本核算的方法和手段靈活多樣，日常管理也以手工操作為主，缺乏現(xiàn)代化的成本管理手段，很難為決策者提供及時(shí)、有效的準(zhǔn)確信息。

（4）傳統(tǒng)的成本管理重視短期效益，其目標(biāo)是使得短期的成本最小化和利潤(rùn)最大化，這是違背機(jī)械制造企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的。短期成本的降低對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)來(lái)說(shuō)也有一定的作用，但從長(zhǎng)期的角度來(lái)看應(yīng)以企業(yè)的總效益和整體戰(zhàn)略為目標(biāo)。單純地以降低短期成本來(lái)增加競(jìng)爭(zhēng)管理的措施，將削弱機(jī)械制造企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的能力，從而使企業(yè)失去適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境的能力。

2 戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)及作用

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，傳統(tǒng)成本管理的缺陷越來(lái)越明顯。競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使機(jī)械制造企業(yè)對(duì)成本管控提出了更高的要求，戰(zhàn)略成本管理的理念就適時(shí)地產(chǎn)生了。相比之下，戰(zhàn)略成本管理在成本管控的目標(biāo)、內(nèi)容、對(duì)象以及方法等方面都有較大的優(yōu)勢(shì)。

2.1 成本管理目標(biāo)的優(yōu)化

戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)不再局限于成本的實(shí)時(shí)管控，而是從戰(zhàn)略管理的高度出發(fā)，服從于機(jī)械制造企業(yè)整體戰(zhàn)略管理規(guī)劃。成本戰(zhàn)略取決于企業(yè)整體的管理戰(zhàn)略，成本管理為企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，戰(zhàn)略成本管理是管理策略和經(jīng)營(yíng)策略之間相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系，使部分利益服從于整體利益。

戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)。短期利益由短期目標(biāo)控制，短期目標(biāo)受制于長(zhǎng)期目標(biāo)。長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)是視機(jī)械制造企業(yè)的發(fā)展?jié)摿烷L(zhǎng)遠(yuǎn)利益而定的，忽視短期利益的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)也可能使企業(yè)失去相應(yīng)的發(fā)展機(jī)遇，所以只重視長(zhǎng)期目標(biāo)而忽略短期目標(biāo)，長(zhǎng)期目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必須確保短期目標(biāo)執(zhí)行到位。

基于提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略成本管理，充分考慮外在環(huán)境的有利因素和不利因素，重點(diǎn)分析機(jī)械制造企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響，利用成本管理的基本功能為企業(yè)構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的整體目標(biāo)是尋求長(zhǎng)期的、內(nèi)外兼顧的成本最佳或最低的考慮，使得機(jī)械制造企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得一個(gè)長(zhǎng)期的、全局性的成本優(yōu)勢(shì)。

2.2 成本管理對(duì)象和內(nèi)容的拓展

傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象是產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中涉及的各要素，主要是人工費(fèi)用、制造費(fèi)用和材料成本等，而戰(zhàn)略成本管理的對(duì)象涵蓋了產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品銷(xiāo)售之間產(chǎn)生的所有過(guò)程成本都需要考慮在內(nèi)，如企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)更新等間接費(fèi)用也被重點(diǎn)關(guān)注;同時(shí)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、資金成本、管理成本、質(zhì)量成本和潛在成本等各方面都納入成本管理的范疇。

成本管理觀念的變化引發(fā)了成本管理對(duì)象和內(nèi)容的拓展。成本動(dòng)因概念的產(chǎn)生使管理思維產(chǎn)生了很大的變化，成本動(dòng)因主要包括執(zhí)行性成本動(dòng)因和結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，對(duì)結(jié)構(gòu)性動(dòng)因的控制使成本管理延伸到了戰(zhàn)略成本?；谄髽I(yè)戰(zhàn)略管理的成本戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展，使得成本管理的內(nèi)容拓展到成本與環(huán)境、成本與競(jìng)爭(zhēng)、成本與企業(yè)等的長(zhǎng)期發(fā)展。從空間和時(shí)間兩個(gè)角度去看，戰(zhàn)略成本管理實(shí)現(xiàn)了從事中控制向前后兩端延伸，從以生產(chǎn)部門(mén)為中心平移向其他部門(mén)，實(shí)現(xiàn)了橫向和縱向兩個(gè)維度的拓展。

2.3 成本管理方法和手段的變革

戰(zhàn)略成本管理不再是簡(jiǎn)單的成本計(jì)算，而是需要為戰(zhàn)略管理提供決策依據(jù)，因此成本管理方法需從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算到使用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和控制，而且廣度和深度的應(yīng)用也開(kāi)始擴(kuò)大，使成本管理方法變得動(dòng)態(tài)和多樣性等。 譬如，成本驅(qū)動(dòng)程序分析方法的應(yīng)用，從成本驅(qū)動(dòng)因素分析的實(shí)施、擴(kuò)展到設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售等階段的因素分析，加強(qiáng)成本管理的深度。

3 機(jī)械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義

戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)在制定和實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的時(shí)候規(guī)劃市場(chǎng)和資源配置、制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織生產(chǎn)活動(dòng)，其核心含義主要包括兩層：第一，從成本分析、優(yōu)化業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的角度選擇，使企業(yè)戰(zhàn)略更具成本效益的原則;第二，確定目標(biāo)成本以適應(yīng)戰(zhàn)略管理，有效控制成本，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)做保障。

從機(jī)械制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)度控制、開(kāi)發(fā)控制、質(zhì)量控制和變更控制等方面重點(diǎn)研究分析如何解決好生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本的管理與控制策略。戰(zhàn)略成本管理注重成本信息的綜合性和多樣性，尤其是成本管理文化的創(chuàng)造。并且，從提高機(jī)械制造企業(yè)全體員工的成本意識(shí)入手，促使企業(yè)形成節(jié)約成本的良好習(xí)慣，以達(dá)到戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。此外，戰(zhàn)略成本管理和先進(jìn)的信息系統(tǒng)相結(jié)合，通過(guò)高效率的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地收集到成本管理所需要的企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部信息、客戶(hù)需求信息、供應(yīng)商信息和下游企業(yè)的需求，使價(jià)值鏈內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)之間的連接破除區(qū)域、人力以及時(shí)間的制約，從而得到充分利用和全方位的挖掘。

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