楊惠麗

摘 要：《中華人民共和國個人所得稅法》（下稱《個人所得稅法》）對于保持平衡的收入分配格局具有積極意義。本文主要從研究《個人所得稅法》分配功能的必要性分析入手，闡明了本文的研究價值，重點探討了稅收制度的二元結(jié)構(gòu)以及個人所得稅法分配功能的二元結(jié)構(gòu)情況，分別闡述了強制性分配功能和誘致性分配功能的改進情況與不足之處，并提出了一些《個人所得稅法》調(diào)整和改進的策略、應(yīng)對策略，為更好推進《個人所得稅法》改善收入分配失衡格局，提供一定借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：《個人所得稅法》;分配功能;二元結(jié)構(gòu)

一、前言

《個人所得稅法》在改善收入分配失衡格局方面發(fā)揮著十分顯著的作用，國家結(jié)合市場經(jīng)濟現(xiàn)實發(fā)展狀況和人們經(jīng)濟收入水平，不斷調(diào)整和完善《個人所得稅法》，力求更好發(fā)揮其優(yōu)勢和價值。從稅法分配的二元結(jié)構(gòu)（強制性分配功能和誘致性分配功能）入手分析現(xiàn)行《個人所得稅法》，能夠發(fā)現(xiàn)，2018年修訂的《個人所得稅法》還存在著一些需要改善的內(nèi)容，想要有效強化分配功能，需要注重更為科學(xué)合理地改進和調(diào)整《個人所得稅法》，從而更好矯正我國收入分配格局。

二、研究《個人所得稅法》分配功能的必要性

在人權(quán)保障理念和法治正義理念層面來看，稅法的制定和實施，要以推進社會公平分配作為重要目標。世界范圍內(nèi)普遍認同稅法具有三大基本功能，即財政汲取功能、收入分配功能和資源配置功能。稅法的收入分配功能，是指稅法能夠針對社會收入分配加入調(diào)節(jié)，促進社會分配公平，想要充分發(fā)揮這一功能，需要做好稅收制度的不斷改進和優(yōu)化。在社會經(jīng)濟發(fā)展、文明法治理念持續(xù)進化的過程中，現(xiàn)代稅收制度表現(xiàn)出較好的調(diào)節(jié)收入分配功能，各個稅種均有體現(xiàn)。在針對收入分配失衡情況加以調(diào)節(jié)和矯正的過程中，《個人所得稅法》發(fā)揮的作用最為顯著。

2018年8月第七次修訂《個人所得稅法》，為更好適應(yīng)現(xiàn)階段社會主要矛盾提供了良好支持。邁入中國特色社會主義新時代，人們期待著通過《個人所得稅法》可以更好解決社會主要矛盾問題，盡可能縮小收入分配差距，推進收入分配平衡[1]。實際研究《個人所得稅法》產(chǎn)生的分配效應(yīng)，可以從外部視角和內(nèi)部視角入手，前者主要著眼于稅制結(jié)構(gòu)的不合理性，包含直接稅、間接稅方面，但是在這部分稅種中，個人所得稅占比較低，無法更好發(fā)揮個人所得稅的分配功能;而后者主要是研究給個人所得稅分配功能帶來影響的因素，內(nèi)容較多，容易導(dǎo)致研究活動不夠深入。面對這種情況，將個人所得稅制度的分配功能作為研究切入點，更好契合了研究目的，能夠更為全面了解和掌握到個人所得稅的作用，分析其給收入分配平衡帶來的影響。

三、《個人所得稅法》分配功能的二元結(jié)構(gòu)

（一）二元結(jié)構(gòu)的基本情況

稅法的分配功能方面表現(xiàn)出明顯的二元結(jié)構(gòu)，《個人所得稅法》也不例外，二元結(jié)構(gòu)是指強制性分配功能和誘致性分配功能這兩個方面。

第一，強制性分配功能方面。稅收被認為是權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于不對等狀態(tài)中，是國家強制性征收的。稅法在社會分配方面存在著一定強制性，體現(xiàn)在富人所分攤的公共產(chǎn)品成本較多，中等收入者較少，而窮人則更少甚至不需要分攤，在實質(zhì)性意義上來說，不同群體之間實現(xiàn)了收入再分配?！秱€人所得稅法》的應(yīng)用也是在這種理論背景下實施的。

第二，誘致性分配功能方面。這一功能體現(xiàn)在《個人所得稅法》中，是合理設(shè)計稅收制度，鼓勵人們參與到自愿性再分配中。該功能重在誘導(dǎo)，所實施的領(lǐng)域是第三次分配方面，如通過稅收減免等優(yōu)惠措施，可以促進慈善捐贈具有較高公平性[2]。

（二）二元結(jié)構(gòu)的改進與不足

1.強制性分配功能

《個人所得稅法》在2018年修訂之前，擁有較弱的分配功能。而在法律修訂之后，觀測《個人所得稅法》在強制性分配功能方面的應(yīng)用情況，重點考察其中是否調(diào)整好課稅要素情況，以及是否能夠有效增加稅制的累進性。經(jīng)過修訂后的《個人所得稅法》，加強全面考量，同時呈現(xiàn)出多元化手段，且明顯改進了基本費用扣除標準、課稅模式、征管原則以及稅率結(jié)構(gòu)等方面[3]。此次修訂還促進該稅制轉(zhuǎn)向綜合所得稅制，不再是以往使用的分類所得稅制。工資薪金所得是個人所得稅累進性的主要表現(xiàn)，修訂后的個人所得稅制，可以進一步促進初次分配的公平性。以現(xiàn)行《個人所得稅法》中專項附加扣除情況為例加以分析，繼續(xù)教育支出、子女教育支出、住房貸款利息以及大病醫(yī)療支出等方面內(nèi)容首次添加，能夠反映出不同家庭在支出方面的差異，展現(xiàn)出綜合所得稅制的優(yōu)勢，可以給生活壓力較大的特定群體提供良好的照顧，進一步增強稅負分配的公平性、合理性和均衡性[4]。但是不容忽視的是，這僅僅是局部范圍內(nèi)的改革，無法徹底克服矯正分配失衡、稅負分配不公方面的弱點，且通過專項附加扣除實現(xiàn)收入分配得以精準調(diào)節(jié)，還存在著一定的不足。

2.誘致性分配功能方面

2018年所修訂的《個人所得稅法》，在改進誘致性分配功能方面效果并不夠好，主要表現(xiàn)在扣除稅收標準過低。現(xiàn)行法律規(guī)定中扣標準在于所得額的30%以內(nèi)，比例還處在偏低的程度[5]。以全額扣除規(guī)則為例，在現(xiàn)實應(yīng)用中沒有較大改進，僅全額扣除規(guī)則立法位階有所提升。想要更好發(fā)揮《個人所得稅法》的誘致性分配功能，需要進一步完善。

四、《個人所得稅法》的發(fā)展和應(yīng)對措施

《個人所得稅法》在經(jīng)過2018年修訂后已經(jīng)逐步走向更為成熟的階段，但是在科學(xué)調(diào)整和改革方面還任重道遠。在國內(nèi)當前整個稅收總體中，個人所得稅占據(jù)比重較低，但隨著修訂活動的開展，其地位有所上升。國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展以追求嚴謹科學(xué)的稅制為重要目標，將稅負公平與公正作為重要基礎(chǔ)，將能夠取得良好效果。在未來《個人所得稅法》完善立法活動中，可以嘗試從個人作為征稅單位轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝?，可以將充分滿足個人及其家庭基本消費之后所剩余的財產(chǎn)作為征稅基礎(chǔ)，更好保障人們基本生活。實際開展稅制改革工作的過程中，需要全面把握現(xiàn)實生活，強化控制好稅收征管成本，達到稅負公平，防止出現(xiàn)進入到改革誤區(qū)當中。同時還要注重加強法律動態(tài)性調(diào)整工作，有效應(yīng)對免征額的變化情況。人民在現(xiàn)實生活中，主觀因素和客觀因素會直接影響到消費支出情況，使得消費支出的變化情況可以及時有效反映到免征額中，從而更好適應(yīng)人們的實際生活情況[6]。

在科學(xué)合理應(yīng)對《個人所得稅法》的過程中，從單位入手來開展應(yīng)對和處理工作，將能夠取得良好成效。以中職院校為例，一是要不斷增加中職院校薪酬發(fā)放系統(tǒng)的信息化程度。累計預(yù)扣方法在是在計算工資薪金所得稅方面的方法，為達到準確計算效果，需要將當月和本年度以前月份的應(yīng)納稅所得額加以提取，這其中涉及到較多方面的數(shù)據(jù)和信息，需要有先進信息軟件作為支持，對此，中職院校要注重不斷提升自身信息化水平，支持薪資計算活動。二是中職院校要注重結(jié)合新《個人所得稅法》的相關(guān)要求，采用均衡發(fā)放的原則，并一次性發(fā)放薪資給具有個人科研績效的職工。在高收入教職工薪資發(fā)放中，需要針對業(yè)績性津補貼的實際發(fā)放額度加以有效控制，促進跨年度收入籌劃更具科學(xué)性。三是需要合理發(fā)揮一次性獎金優(yōu)惠政策的優(yōu)勢和作用，給教職工選擇最優(yōu)化的薪資發(fā)放方案[7]。

五、結(jié)語

深入細致研究《個人所得稅法》分配功能的二元結(jié)構(gòu)，能夠為更好發(fā)揮《個人所得稅法》在改進收入分配平衡格局的優(yōu)勢，奠定一定基礎(chǔ)。對于這一法律制度分配功能的二元結(jié)構(gòu)來說，主要是集中在強制性分配功能和誘致性分配功能方面，2018年修訂的最新《個人所得稅法》，分配功能的二元結(jié)構(gòu)得到一定改進，但同樣也存在較多不足情況，未來需要順應(yīng)現(xiàn)實情況，進一步優(yōu)化和改進《個人所得稅法》，而個人和相關(guān)單位也要注重加強科學(xué)應(yīng)對。

參考文獻：

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[3]王鈺，田志偉，王再堂.2018年個人所得稅改革的收入再分配效應(yīng)研究[J].財經(jīng)論叢，2019（8）：330-331.

[4]劉蓉，寇璇.個人所得稅專項附加扣除對勞動收入的再分配效應(yīng)測算[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2019，040（005）：39-51.

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[7]趙洪利.新個人所得稅法下工資薪金和年終獎納稅籌劃的研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2019（5）：51-54.