陳明君

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)對(duì)審計(jì)的需求程度也有所增加，相對(duì)的社會(huì)審計(jì)所具有的社會(huì)體會(huì)也逐漸提高，同時(shí)審計(jì)行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。在法律環(huán)境不斷完善的背景下，被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展日漸繁復(fù)，再加之社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的期望度逐漸增加，使得部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次次案件中面臨了較大的打擊。整體而言，透過(guò)審計(jì)失敗案例，可以了解到中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)管理面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。對(duì)此，本文將對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題 中小型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義理解的角度有所差異時(shí)，所得出的結(jié)論也會(huì)有所不同。其中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作基本要求中，對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義是在財(cái)務(wù)報(bào)表存在較大錯(cuò)誤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，簡(jiǎn)單而言也可以理解為是指審計(jì)工作者由于受到某些客觀因素的影響，而發(fā)表的與客觀事實(shí)有所偏差的審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而引發(fā)某種損失的可能性。隨著人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的加強(qiáng)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的控制。而本文將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征以及造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，并給出針對(duì)性的防范建議，以促進(jìn)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要具有潛在性、客觀性、可控性、普遍性以及無(wú)意性等特征，具體表現(xiàn)如下：

（一）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，其中一個(gè)重要依托還是審計(jì)抽樣。審計(jì)抽樣主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)審計(jì)總數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的比例抽取樣本進(jìn)行測(cè)試，由于樣本的數(shù)量偏少，就必然會(huì)存在一定的誤差，這種誤差可控但是并不能完全消除，對(duì)此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中需要承擔(dān)審計(jì)結(jié)論有所誤差的風(fēng)險(xiǎn)。此外，即使所采用的審計(jì)程序縝密度很高，但是在復(fù)雜環(huán)境、專業(yè)能力素養(yǎng)等因素的影響下，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際的偏差還是無(wú)法完全避免。由此可見(jiàn)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性。

（二）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是相關(guān)規(guī)范制度約束力的強(qiáng)弱，當(dāng)約束力較弱時(shí)，就會(huì)存在審計(jì)人員違反規(guī)定的潛在風(fēng)險(xiǎn);二是審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員實(shí)際的工作能力同樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的影響;三是被審單位的環(huán)境;四是相關(guān)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的期望值。整體而言，授予多種外部條件的影響，使得中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的不確定性也就是潛在性。

（三）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

在實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于各個(gè)環(huán)節(jié)之中，由此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性。此外，審計(jì)主體以及客觀因素皆會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，如會(huì)計(jì)師職業(yè)能力較低、管理層工作偏差等因素結(jié)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有影響。從審計(jì)的程序來(lái)看，審計(jì)計(jì)劃到實(shí)施再到最后的結(jié)束皆存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性。

（四）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

一般而言，規(guī)范性的審計(jì)操作能夠在一定程度上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)人員能夠正視自己的行為，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)透過(guò)監(jiān)督手段維持審計(jì)過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。此外，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，需要注重以下兩個(gè)方面：一是審計(jì)人員清晰認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性;二是審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)了解到自身工作的規(guī)范度對(duì)可控性的影響。

（五）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性

當(dāng)前，部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由審計(jì)人員主觀引起的，具有一定的無(wú)意性。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性有一個(gè)明晰的了解，通過(guò)了解能夠在一定程度上增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。但是，若存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是故意為之的可能性，那么這里的風(fēng)險(xiǎn)控制就不能說(shuō)是意義上的。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)原因

（一）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性與不確定性，這就要求中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠具有一定的主動(dòng)意識(shí)，發(fā)現(xiàn)識(shí)別審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生帶來(lái)的嚴(yán)重后果。但是，現(xiàn)今部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然制定了相關(guān)的控制制度，但是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理意識(shí)的缺乏，使其并未站在管理層的角度去發(fā)現(xiàn)與識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到及時(shí)的控制。

（二）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠全面

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的客觀性與不可避免性，現(xiàn)今部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視了對(duì)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的判斷，這在一定程度上增加了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。再加上對(duì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏全面化的認(rèn)知，導(dǎo)致在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有所缺乏。

（三）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果較差

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制成效較低的主要原因，包括以下幾個(gè)方面：一是缺乏對(duì)自身實(shí)際的考量，部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身所處的客觀環(huán)境了解度較低，使其在承接業(yè)務(wù)、制定計(jì)劃以及實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制較低;二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制有待完善。

（四）中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法失當(dāng)

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法失當(dāng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是審計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范度與待提高;二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏相關(guān)的制度管理;三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度并未落實(shí)，使得具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施并未得到及時(shí)的更新與落實(shí);四是被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜和濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，在一定程度上增加了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的難度。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

（一）業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

關(guān)于業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，主要包括以下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)單位的選擇，在選擇被審計(jì)單位時(shí)應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位的信譽(yù)、企業(yè)的性質(zhì)與經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況等進(jìn)行切實(shí)的了解，此后還應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，提高承接項(xiàng)目時(shí)的謹(jǐn)慎性，避免出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn);二是強(qiáng)化獨(dú)立性管理，這里的獨(dú)立性主要是指事務(wù)所與會(huì)計(jì)師之間的獨(dú)立，以保證審計(jì)信息的客觀性;三是加強(qiáng)自身能力評(píng)估，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的能力有一個(gè)充分的了解，確保自身的專業(yè)技能以及品質(zhì)等方面都能夠滿足審計(jì)的要求。以此來(lái)降低承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考量：首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并以此為審計(jì)計(jì)劃制定的重要依據(jù)之一;其次審計(jì)計(jì)劃的制定，科學(xué)化的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括總體和具體兩個(gè)方面，對(duì)審計(jì)的范圍、方式、時(shí)間安排、人員選擇等等方面進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃;再者對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行細(xì)節(jié)化了解，并針對(duì)情況適當(dāng)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃;最后團(tuán)隊(duì)的組建，結(jié)合實(shí)際的需要選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，并明確審計(jì)人員的權(quán)責(zé)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提高的同時(shí)，還能夠快速找出問(wèn)題所在。

（三）審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，主要包括以下幾個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)分析性復(fù)審程序的重視，以此來(lái)判斷財(cái)務(wù)信息的恰當(dāng)度;二是規(guī)范審計(jì)程序，用于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為;三是強(qiáng)化審計(jì)進(jìn)程匯報(bào)，要求審計(jì)人員將審計(jì)進(jìn)度定期匯報(bào)，保證審計(jì)計(jì)劃的切實(shí)實(shí)施;四是加強(qiáng)行為規(guī)范，制定相關(guān)的規(guī)范制度，并對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免審計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（四）報(bào)告出具階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

報(bào)告出具階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考量：一是制定嚴(yán)格的復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)口、質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，強(qiáng)化監(jiān)管避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，確保較高的審計(jì)質(zhì)量;二是強(qiáng)化溝通，在溝通的過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守自己的立場(chǎng)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn);三是完善底稿的編制與歸檔。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解與控制，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有重要意義。對(duì)此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各個(gè)階段都應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)所造成的不良影響出現(xiàn)。

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作者單位：麗水萬(wàn)邦天義會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司