吳國(guó)成

摘要：風(fēng)險(xiǎn)管控是商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生命線。商業(yè)銀行對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等給予了高度關(guān)注，層層設(shè)防，但是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注卻非常有限。研究商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀，提出管控措施，對(duì)完善商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?商業(yè)銀行 ?風(fēng)險(xiǎn)管控 ?內(nèi)部控制

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)狀

現(xiàn)代金融理論認(rèn)為銀行就是一部“風(fēng)險(xiǎn)機(jī)器”。它承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)，并且還將風(fēng)險(xiǎn)植入金融產(chǎn)品和服務(wù)中再加工風(fēng)險(xiǎn)，從而取得對(duì)應(yīng)的報(bào)酬。風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行生存與發(fā)展的靈魂。上個(gè)世紀(jì)90年代以來(lái)，不管是商業(yè)銀行自身，還是監(jiān)管當(dāng)局都把風(fēng)險(xiǎn)管理放到越來(lái)越重要的位置。各國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局和國(guó)際監(jiān)管組織在風(fēng)險(xiǎn)管理方面已達(dá)成共識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為金融監(jiān)管的核心。這種強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念在《巴塞爾新資本協(xié)議》中得到了充分體現(xiàn)。在此環(huán)境下，商業(yè)銀行對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等的管理空前加強(qiáng)。但是，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控卻還沒(méi)有提高到足夠的高度。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)涉稅事務(wù)處理與稅收法規(guī)存在差異為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，包括違反稅收法律法規(guī)受到稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)和多交稅的資金損失風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行現(xiàn)階段面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）歷次大規(guī)模檢查均出現(xiàn)大規(guī)模補(bǔ)稅

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局持續(xù)開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)抽查和稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)商業(yè)銀行開(kāi)展了多輪大規(guī)模的檢查。從檢查結(jié)果看，商業(yè)銀行幾乎在每次檢查中都涉及大額補(bǔ)稅。這既有商業(yè)銀行對(duì)稅收政策執(zhí)行不到位的問(wèn)題，也有部分政策不合理、執(zhí)法邊界模糊的問(wèn)題。最終結(jié)果是銀行補(bǔ)稅的同時(shí)付出滯納金和罰款，帶來(lái)財(cái)務(wù)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）存在多繳稅款問(wèn)題，部分優(yōu)惠政策沒(méi)有充分享受

不少商業(yè)銀行存在稅款計(jì)算粗糙，或?qū)Σ糠纸痤~不大的稅務(wù)權(quán)益主動(dòng)或被動(dòng)放棄的問(wèn)題，造成多繳稅款。也有部分商業(yè)銀行由于稅務(wù)管理人員對(duì)政策不了解、不掌握，造成稅款多繳。甚至有銀行為了檢查時(shí)不補(bǔ)稅，在平時(shí)主動(dòng)多繳稅，以備在接受檢查時(shí)抵減的情況。

（三）檔案管理不規(guī)范，歷史數(shù)據(jù)不完整

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理普遍實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)化、程序化，但稅務(wù)管理的系統(tǒng)化、程序化還處在初級(jí)階段，大量工作還依靠稅務(wù)崗位人員的手工操作和人工判斷，疏漏在所難免。由于很大部分涉稅事項(xiàng)的處理是手工進(jìn)行，涉及業(yè)務(wù)繁多、瑣碎，資料的歸檔非常困難，即使歸檔后查閱也非常不方便，以后碰到類(lèi)似事項(xiàng)的處理也只是憑記憶，往往出現(xiàn)同一類(lèi)事項(xiàng)前后處理口徑不一致的情況，由此形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）管理層不夠重視

由于歷史的原因，很多商業(yè)銀行高管認(rèn)為銀行是國(guó)家的，銀行交稅不過(guò)是資金從左口袋放到右口袋的問(wèn)題，對(duì)交納稅款多寡不敏感，對(duì)稅務(wù)處罰比較敏感。所以，很大部分商業(yè)銀行的管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的理解存在偏差，對(duì)稅務(wù)管理不夠重視。

1.沒(méi)有建立專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理隊(duì)伍，或雖然建立稅務(wù)管理隊(duì)伍，但機(jī)構(gòu)層級(jí)不夠高。商業(yè)銀行的總行普遍將稅務(wù)管理作為財(cái)務(wù)管理部門(mén)下設(shè)團(tuán)隊(duì)，編制通常在五六人以?xún)?nèi);在一級(jí)分行（省分行）層面基本只設(shè)兩三人的小團(tuán)隊(duì)或干脆只設(shè)一個(gè)稅務(wù)管理崗，在二級(jí)分行（地市分行）大都只設(shè)兼職稅務(wù)管理崗。這與商業(yè)銀行動(dòng)輒幾十億、幾百億的年納稅額是不匹配的。在人力資源不充裕的情況下，稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)只能疲于應(yīng)付緊急、重要的事項(xiàng)，比較少有時(shí)間深入關(guān)注日常管理細(xì)節(jié)、更不可能系統(tǒng)性開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

商業(yè)銀行稅務(wù)管理是比較專(zhuān)業(yè)的工作，要求相關(guān)人員既了解銀行業(yè)務(wù)，又熟悉稅收法律法規(guī)，培訓(xùn)周期較長(zhǎng)。同時(shí)，商業(yè)銀行稅務(wù)崗位的特性也決定了這是一個(gè)小眾崗位，普通的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)很難提供專(zhuān)門(mén)針對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)管理培訓(xùn)，銀行必須加強(qiáng)稅務(wù)管理梯隊(duì)的建設(shè)，避免崗位調(diào)整、人員離職等帶來(lái)人員斷層及由此帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)管理的穿透力不強(qiáng)。商業(yè)銀行的稅務(wù)管理是需要全行所有部門(mén)和層級(jí)通力協(xié)作的系統(tǒng)工程，但由于稅務(wù)管理的層級(jí)不高，在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中缺少話語(yǔ)權(quán)，稅務(wù)管理工作往往要服從于財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展需求等，稅務(wù)管理的理念和要求在條線和基層執(zhí)行存在很大難度，而且辦稅員很難參與到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)流程的規(guī)劃等前端，通常都是執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才重新審視產(chǎn)品和流程，但此時(shí)已經(jīng)錯(cuò)過(guò)合理籌劃的時(shí)間窗口。

3.缺少合理的考核機(jī)制。稅務(wù)管理工作不是流水線作業(yè)，工作難度和工作量很難量化，工作實(shí)效很難評(píng)價(jià)，這造成商業(yè)銀行對(duì)稅務(wù)管理工作缺乏一套科學(xué)的考核機(jī)制。在這種情況下，部分銀行將受到稅務(wù)處罰和補(bǔ)稅金額作為重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)管理人員將防止稅收處罰作為重中之重。其結(jié)果是，對(duì)一些政策模糊，可以爭(zhēng)取少交或免交的稅款，這些辦稅員經(jīng)常主動(dòng)去繳納，以防止受到處罰。

（二）稅務(wù)政策不夠清晰，稅制有待優(yōu)化

隨著科學(xué)技術(shù)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活中不斷出現(xiàn)新鮮事物。雖然最近幾年我國(guó)稅收立法工作已經(jīng)取得巨大的進(jìn)步，但仍有不少法律法規(guī)更新不夠快，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)個(gè)別涉稅業(yè)務(wù)，存在文件規(guī)定模糊不清，模棱兩可的情況，各地稅局解釋執(zhí)行尺度也存在差異，這造成企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)管理人員素質(zhì)參差不齊，缺乏必要的培訓(xùn)

商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)地域跨度大，而且各地稅收規(guī)章存在差異，上級(jí)機(jī)構(gòu)很難頻繁地對(duì)轄內(nèi)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅法和規(guī)章制度的培訓(xùn)，更多情況下只能通過(guò)轉(zhuǎn)發(fā)文件等讓下級(jí)稅務(wù)管理人員自學(xué)，難免存在理解偏差的情況。稅務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)，多數(shù)只能通過(guò)以老帶新、自行查閱資料等方式來(lái)完成。如遇人員更替等，新接手員工經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)政策不熟悉，對(duì)本行業(yè)務(wù)不了解，風(fēng)險(xiǎn)感知能力差的情況，難免出現(xiàn)管理紕漏，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）業(yè)務(wù)繁雜，系統(tǒng)自動(dòng)化程度低

與普通工業(yè)企業(yè)或商品流通企業(yè)相比，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種更多，產(chǎn)品更新更快，流程更復(fù)雜。商業(yè)銀行關(guān)聯(lián)企業(yè)眾多，很多業(yè)務(wù)涉及境外，不同產(chǎn)品有不同的業(yè)務(wù)流程，并可能產(chǎn)生不同的稅收法律關(guān)系，無(wú)法套用固定的模式去進(jìn)行稅務(wù)處理，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，管理難度大。商業(yè)銀行雖然實(shí)施電算化較早，但由于歷史原因，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中未將滿(mǎn)足稅務(wù)管理需求作為一個(gè)重點(diǎn)。同時(shí)，基于系統(tǒng)安全性等因素考慮，無(wú)法直接采購(gòu)市面上的會(huì)計(jì)和稅務(wù)軟件，事實(shí)上市面上也沒(méi)有即插型的可供銀行使用的稅務(wù)軟件。2016年5月全面推行營(yíng)改增以來(lái)，銀行被逼更加重視系統(tǒng)的稅款核算功能，但在不重建整個(gè)基礎(chǔ)系統(tǒng)的前提下，系統(tǒng)的稅務(wù)自動(dòng)化程度仍然較低，不利于提高稅務(wù)管理工作效率，不利于有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議

（一）加強(qiáng)重視

1.配備必要的人員。商業(yè)銀行稅務(wù)管理盤(pán)子大，涉及業(yè)務(wù)廣，在稅務(wù)自動(dòng)化系統(tǒng)不夠成熟的情況下，配備與規(guī)模相適應(yīng)的稅務(wù)崗位人員參與業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，有助于降低稅負(fù);配備足夠人員對(duì)原有業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理審驗(yàn)，有助于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。

2.保持必要的獨(dú)立。納稅是納稅人的義務(wù)，但由于涉及企業(yè)、職工和客戶(hù)利益，也可能增加業(yè)務(wù)部門(mén)工作量，稅務(wù)管理工作難免受到業(yè)務(wù)部門(mén)的干涉或不配合的情況。商業(yè)銀行可通過(guò)設(shè)立稅務(wù)管理部或稅務(wù)管理中心，讓其直接對(duì)管理層負(fù)責(zé)，向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)報(bào)告，使稅務(wù)管理要求得到更充分的執(zhí)行，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.賦予必要的權(quán)力。稅務(wù)管理是非常專(zhuān)業(yè)的工作，特別是稅務(wù)籌劃，業(yè)務(wù)部門(mén)通常沒(méi)有能力也缺少動(dòng)力來(lái)完成。因此，稅務(wù)管理人員在業(yè)務(wù)開(kāi)展初期就介入非常重要。這要求商業(yè)銀行賦予稅務(wù)管理人員必要的權(quán)力參與流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)工作，只有這樣稅務(wù)籌劃才能真正開(kāi)展。在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，才有能力及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

4.給予必要的培訓(xùn)。企業(yè)要高質(zhì)量開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，必須打造一支高素質(zhì)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。稅務(wù)管理人員可以通過(guò)內(nèi)部文件、調(diào)研、會(huì)議、訪談等了解企業(yè)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程，但新的政策動(dòng)向、稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)等，只能從企業(yè)外部獲取。培訓(xùn)是提高稅務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的重要途徑。

5.開(kāi)展必要的考核。商業(yè)銀行對(duì)稅務(wù)管理人員的考核評(píng)價(jià)很難用補(bǔ)稅金額、罰款金額或繳稅金額等單一標(biāo)準(zhǔn)，考核存在較大難度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的管理要求對(duì)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，具體評(píng)價(jià)因素可以包括按期入庫(kù)率、稅率差錯(cuò)率、資料完整率、稅款錯(cuò)漏率、籌劃成功率等，必要時(shí)可以引入稅務(wù)中介不定期評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性。

（二）明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)是控制風(fēng)險(xiǎn)，而不是完全消滅風(fēng)險(xiǎn)。1、按時(shí)申報(bào)是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅企業(yè)的基本要求。2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及全行業(yè)務(wù)的方方面面，加上稅收法律法規(guī)條款眾多，部分條款不夠清晰，單方面追求完全消滅補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)，要求所有稅種應(yīng)納盡納一方面將造成納稅成本大幅增加，另一方面可能加大多納稅的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行管理層和稅務(wù)管理人員應(yīng)找到稅務(wù)剩余風(fēng)險(xiǎn)水平和納稅成本的平衡點(diǎn)，在這基礎(chǔ)上制定具體的管理要求。

（三）夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)

1.理順業(yè)務(wù)流程。銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品眾多，流程復(fù)雜，理順產(chǎn)品流程有利于準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，避免出現(xiàn)漏稅環(huán)節(jié)，為新產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃打下基礎(chǔ)。理順納稅流程則有利于降低納稅成本。

2.完善稅務(wù)系統(tǒng)。銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品眾多，核算復(fù)雜，人工計(jì)算稅款容易遺漏，工作量非常大。通過(guò)系統(tǒng)核算稅款有利于節(jié)約人力物力，有利于降低納稅成本。由于商業(yè)銀行沒(méi)有辦法照搬其他企業(yè)或銀行的系統(tǒng)，建設(shè)和完善本行稅務(wù)系統(tǒng)要求稅務(wù)管理人員對(duì)業(yè)務(wù)流程和稅收法律法規(guī)都非常熟悉，對(duì)稅務(wù)管理人員要求非常高。

3.切實(shí)做好籌劃。有效的籌劃能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃必須遵循事前籌劃原則，提前介入商業(yè)銀行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)流程設(shè)置等，在不違反稅收法律法規(guī)的前提下減少稅負(fù)和納稅成本，達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的籌劃效果。同時(shí)，稅務(wù)管理人員應(yīng)該根據(jù)稅收法律和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要適時(shí)調(diào)整籌劃方案，保持籌劃方案的有效性。企業(yè)做好前期的籌劃，除了降低綜合稅負(fù)，還能為日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）把握稅務(wù)管理的重點(diǎn)

1.重點(diǎn)政策把握。2016年?duì)I業(yè)稅改征增值稅全面推行，2018年開(kāi)始實(shí)施新的個(gè)人所得稅法，近年來(lái)稅制改革力度較大，商業(yè)銀行稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)高度重視改革對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響，提前部署，確保新的政策平穩(wěn)落地實(shí)施，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，及早享受優(yōu)惠。

2.重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制。商業(yè)銀行的稅務(wù)管理與工商企業(yè)有很多相通之處，不同點(diǎn)也不少。例如商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生大量的呆賬損失，涉及這些資產(chǎn)的稅前扣除問(wèn)題;在開(kāi)展跨境業(yè)務(wù)過(guò)程中涉及大量的代扣稅款、預(yù)提所得稅問(wèn)題。商業(yè)銀行應(yīng)把握這些特有的、重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。

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作者單位：中國(guó)銀行股份有限公司廣東省分行