肖鑫

摘 要：本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有關(guān)規(guī)定和高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作實(shí)際，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的范圍、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)部門(mén)的協(xié)作配合等進(jìn)行了探討。以期提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的深度、廣度和力度。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部審計(jì);審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

2018年3月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“11號(hào)令”）單獨(dú)一章共五條對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用進(jìn)行規(guī)定，11號(hào)令為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供了有力的制度支撐。

一、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果范圍

11號(hào)令第三條對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為“是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”;第二十一條規(guī)定“單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)”。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義和關(guān)于內(nèi)部審計(jì)線索移送的條款，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)查出的問(wèn)題、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議、內(nèi)部審計(jì)線索等;內(nèi)部審計(jì)結(jié)果載體包括審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)線索移送處理書(shū)、審計(jì)建議函等;內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的來(lái)源為項(xiàng)目審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查以及非項(xiàng)目審計(jì)（即日常審計(jì)監(jiān)督）等。

二、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式

1.審計(jì)整改與督促整改

（1）審計(jì)整改。11號(hào)令第十八條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書(shū)面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”。高校應(yīng)建立完善內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改機(jī)制。被審計(jì)單位要及時(shí)制定內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改方案，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，細(xì)化明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各個(gè)存在問(wèn)題的具體整改責(zé)任人、整改措施、整改時(shí)限等，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及的相關(guān)單位和個(gè)人要積極配合整改;建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)整改臺(tái)賬，對(duì)審計(jì)整改實(shí)行“銷(xiāo)號(hào)”管理;審計(jì)整改責(zé)任單位在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成整改，完善內(nèi)部管理，盡可能以制度等方式固化有效的整改措施，形成長(zhǎng)效機(jī)制，真正將審計(jì)意見(jiàn)和建議落實(shí)到實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，推動(dòng)單位提質(zhì)增效;審計(jì)整改責(zé)任單位要按時(shí)將整改結(jié)果報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（2）督促整改。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)整改督促機(jī)制。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在出具審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)建議函等審計(jì)文書(shū)且涉及需整改問(wèn)題時(shí)，要同時(shí)明確審計(jì)整改主體，明確整改方案和整改結(jié)果的報(bào)送時(shí)限和報(bào)送方式等。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改的指導(dǎo)和檢查。對(duì)于一些審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況，可以運(yùn)用談話(huà)的方式，比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行業(yè)務(wù)談話(huà)，提醒和指導(dǎo)相關(guān)單位的審計(jì)整改工作;對(duì)于一些整改存在困難的情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)掌握情況，深入研討，做出實(shí)事求是的指引;對(duì)整改不到位，或拒絕整改的，要加強(qiáng)溝通和督導(dǎo)，情況特殊的要及時(shí)報(bào)告學(xué)校。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立內(nèi)部審計(jì)指出問(wèn)題臺(tái)賬、審計(jì)整改結(jié)果臺(tái)賬，把審計(jì)時(shí)間、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、被審計(jì)單位、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改責(zé)任單位、整改措施、整改結(jié)果等信息納入臺(tái)賬，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和整改結(jié)果實(shí)行信息庫(kù)管理;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要隨時(shí)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、整改情況等進(jìn)行分析研究，研判學(xué)校經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行情況，并適時(shí)采取主動(dòng)措施，向?qū)W?；蛐?nèi)有關(guān)單位提出建議。四是關(guān)于審計(jì)整改的“銷(xiāo)號(hào)”認(rèn)定工作，建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立整改監(jiān)督業(yè)務(wù)會(huì)議或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)會(huì)議機(jī)制，集體討論認(rèn)定審計(jì)整改完成程度，提升認(rèn)定工作的權(quán)威性和公信力。

2.審計(jì)通報(bào)

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)通報(bào)機(jī)制。應(yīng)制定完善內(nèi)部審計(jì)通報(bào)制度，明確通報(bào)報(bào)批程序、通報(bào)內(nèi)容、通報(bào)范圍、通報(bào)方式等。關(guān)于通報(bào)程序，審計(jì)通報(bào)應(yīng)經(jīng)學(xué)校批準(zhǔn)，對(duì)于一般常規(guī)性的通報(bào)，學(xué)校也可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)決定;關(guān)于通報(bào)內(nèi)容，應(yīng)包括審計(jì)結(jié)果通報(bào)、審計(jì)整改情況通報(bào)等;關(guān)于通報(bào)方式，可分為書(shū)面通報(bào)和會(huì)議通報(bào)兩大類(lèi)，書(shū)面通報(bào)包含印發(fā)文書(shū)公開(kāi)、辦公信息系統(tǒng)內(nèi)公開(kāi)、內(nèi)外部網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)、公告欄公開(kāi)等，會(huì)議通報(bào)包括向單一部門(mén)、向多個(gè)部門(mén)通報(bào)等大小規(guī)模的通報(bào)會(huì)。例如：在完成一批次中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，A高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)W校主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，并獲批示進(jìn)行審計(jì)通報(bào)，該校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)先后組織開(kāi)展多場(chǎng)通報(bào)會(huì)，包括面向某一重點(diǎn)部門(mén)科級(jí)以上干部進(jìn)行單一部門(mén)通報(bào)，以及面向全校所有二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)班子、黨政辦公室主任進(jìn)行多部門(mén)通報(bào);該校的審計(jì)通報(bào)推進(jìn)了審計(jì)整改工作，同時(shí)警示了未被審計(jì)的單位，取得了良好的效果。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要用好審計(jì)通報(bào)這把利劍，倒逼各單位守法守規(guī)，不斷完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，推動(dòng)教育事業(yè)健康發(fā)展。

3.審計(jì)結(jié)果信息共享及應(yīng)用

11號(hào)令第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。”高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果信息共享及應(yīng)用的深度、廣度和力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的“生產(chǎn)方”，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮主動(dòng)作用，加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)的工作溝通和協(xié)作，要結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，大力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果信息共享及應(yīng)用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要推動(dòng)制定內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在組織、人事、廉政建設(shè)等工作中運(yùn)用的制度和機(jī)制，明確“優(yōu)先考慮”“一票否決”等的適用情形，使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在年度考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)、干部任職考核、廉政建設(shè)等工作中有規(guī)可守、有序可循，通過(guò)這些與單位和個(gè)人切身利益相掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)各單位和個(gè)人更主動(dòng)的提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，更規(guī)范的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.審計(jì)線索移送

11號(hào)令第二十一條對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線索的移送做了規(guī)定。雖然新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有審計(jì)全覆蓋的客觀要求，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要依法審計(jì)、依規(guī)審計(jì)，不得處理超出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限和職責(zé)的有關(guān)事項(xiàng)。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題線索，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)報(bào)告學(xué)校，根據(jù)管轄權(quán)限進(jìn)行移送。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要推動(dòng)學(xué)校制定制度，根據(jù)管轄權(quán)限，明確哪些情形可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)移送學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，哪些情形由學(xué)校依法依規(guī)移交國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。比如：對(duì)于學(xué)校可以做出處理決定的違紀(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將相關(guān)問(wèn)題線索移送給學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén);對(duì)于學(xué)校無(wú)權(quán)做處理的違紀(jì)行為，學(xué)校應(yīng)及時(shí)將相關(guān)問(wèn)題線索移送上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān);對(duì)于違法行為，學(xué)校應(yīng)及時(shí)將相關(guān)問(wèn)題線索移送相關(guān)司法機(jī)關(guān)。

三、相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)

整改責(zé)任部門(mén)包括被審計(jì)單位、與整改事項(xiàng)有關(guān)的需要配合整改的相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén);整改責(zé)任部門(mén)的作用是最直接的，只有整改責(zé)任部門(mén)認(rèn)真及時(shí)完成整改，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題才能得以解決，漏洞才能被堵上，內(nèi)部管理才能得到完善。組織部門(mén)可以把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果列為被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子和成員班組會(huì)的必選內(nèi)容;可以聯(lián)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在適當(dāng)范圍對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行通報(bào);可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案;對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中評(píng)價(jià)較高的單位和個(gè)人，可以在評(píng)優(yōu)評(píng)先中優(yōu)先考慮;對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中評(píng)價(jià)較低的單位和個(gè)人，在評(píng)優(yōu)評(píng)先中可以不做考慮;對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中定性為應(yīng)負(fù)直接責(zé)任的，可以在評(píng)優(yōu)評(píng)先中“一票否決”;可以把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)意見(jiàn)、責(zé)任定性等納入干部任職考核指標(biāo)中。人事部門(mén)可以把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)意見(jiàn)、責(zé)任定性等納入單位和個(gè)人的年度考核、相關(guān)評(píng)優(yōu)評(píng)先的指標(biāo)，參照組織部門(mén)明確“優(yōu)先考慮”“一票否決”的情形。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)可以建立領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案之一;可以運(yùn)用談話(huà)提醒等方式，約談在內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中定性為應(yīng)負(fù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，以及內(nèi)部管理存在問(wèn)題較多、內(nèi)部控制缺失、累審累犯、累審不改的單位的主要負(fù)責(zé)人，可以把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果列為被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人述職述責(zé)述廉活動(dòng)必選內(nèi)容;做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)移送問(wèn)題線索的銜接工作，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同完善審計(jì)線索移送接收機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的“治病”，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的好壞直接影響“治病”效果。作為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的總牽頭部門(mén)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要不斷推進(jìn)建立健全審計(jì)整改與督促整改、審計(jì)通報(bào)、審計(jì)結(jié)果信息共享及應(yīng)用、審計(jì)線索移送等的機(jī)制體制，加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的深度、廣度和力度，更好地為高校完善治理服務(wù)，為高校改革發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

1.審計(jì)署.審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定.審計(jì)署令第11號(hào)，2018-01-12.

（責(zé)任編輯：何卉）