【摘 要】 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔谫~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的一種新的審計模式，是強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險管理、提高內(nèi)審質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的有效手段。本文的研究對象是商業(yè)銀行的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，主要研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的有關(guān)理論，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵和特征，對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀與發(fā)展前景進(jìn)行探討和研究，對其存在的問題進(jìn)行分析，為其發(fā)展提出了建議。本文采用理論分析和對比分析相結(jié)合的研究方法，通過閱讀大量文獻(xiàn)了解風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概況，再結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用的概況，對商業(yè)銀行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用進(jìn)行了分析。得出的結(jié)論是目前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行的應(yīng)用中還處于起步探索時期，但它必會成為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)在和未來的發(fā)展方向。這種新的審計模式有利于改善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，提高商業(yè)銀行的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 商業(yè)銀行

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行內(nèi)部審計中發(fā)揮著不可替代的作用。為了持續(xù)健康發(fā)展，我國的商業(yè)銀行必須要增強(qiáng)抵抗各色各樣的風(fēng)險的水平和能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诟纳莆覈虡I(yè)銀行內(nèi)部控制，提高其風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平，對促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展也具有重要意義。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摳攀?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽我坏膶徲嬤^程系統(tǒng)化，通過戰(zhàn)略層面的管理動態(tài)全面地管理風(fēng)險。與傳統(tǒng)的內(nèi)審模式不同，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計貫穿了整個審計過程。從出現(xiàn)問題再解決問題、只關(guān)注事后審計到事前的監(jiān)督審計和事中的管理審計，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有了質(zhì)的飛躍，將企業(yè)風(fēng)險降到了最低水平。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，是指企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成，了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，以重大錯報風(fēng)險的評估為方向，對組織的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別，再按照風(fēng)險評級結(jié)果評估的風(fēng)險的水平確定沒有被發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險。內(nèi)審執(zhí)業(yè)人員從始至終要把重大錯報風(fēng)險作為必須的指導(dǎo)思想和準(zhǔn)則，根據(jù)其在審計實(shí)施的所有過程的變化范圍更新審計程序的指導(dǎo)方針，確保在高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤└嗟膶徲嫵绦颍_(dá)到審計資源的更優(yōu)化的配置，進(jìn)而提高審計效率。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點(diǎn)

1、全面動態(tài)地考慮風(fēng)險因素，強(qiáng)調(diào)控制風(fēng)險的重要性

現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程和管理工作中更重視風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟(jì)全球化過程的加快和科技的發(fā)展，信息高速時代的到來得到了促進(jìn)，發(fā)展機(jī)遇、激烈的競爭和大量的經(jīng)營風(fēng)險也隨之而來。企業(yè)快速抓住機(jī)遇的同時也承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險與沖擊，所以管理層對內(nèi)部審計有了更高更新的要求和期望。對于內(nèi)部審計而言，更應(yīng)重視在這種大環(huán)境下行業(yè)和本單位自身存在的風(fēng)險與可能遭受的沖擊。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽谶@樣的長遠(yuǎn)考慮，要求內(nèi)審人員在進(jìn)行審計工作時將重點(diǎn)放在對風(fēng)險的全面動態(tài)的分析與控制上。

2、審計重心在事前的風(fēng)險評估上

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)特征是是審計重點(diǎn)在事前的風(fēng)險評估上，審計重心由之前的審計測試過渡到了對風(fēng)險的評估上。企業(yè)對風(fēng)險的評估開始走向結(jié)構(gòu)化與正規(guī)化。其中，審計程序有風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序（包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試）。

3、以風(fēng)險識別作為審計重點(diǎn)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法將內(nèi)審人員的目光局限在企業(yè)內(nèi)部，在與內(nèi)控相關(guān)的經(jīng)營狀況方面做出判斷分析而忽略了同樣重要的外部環(huán)境可能對企業(yè)帶來的影響。這種審計方法下審計人員雖然發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)救了不足，但企業(yè)對于風(fēng)險的承受能力仍十分薄弱，不利于企業(yè)的長期發(fā)展和預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以此為基礎(chǔ)，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以審計風(fēng)險分析和控制為基點(diǎn)，督促審計人員重視社會對審計的要求，注重企業(yè)內(nèi)控的同時也關(guān)注外部環(huán)境引起的企業(yè)的變化。了解被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境，通過系統(tǒng)的可靠的評估判斷，分析出可能出現(xiàn)重大錯誤、舞弊的地方。確定企業(yè)內(nèi)部能否有效控制這類風(fēng)險，如果這些地方不能被審計出來就可能對審計結(jié)果產(chǎn)生風(fēng)險，那審計工作在進(jìn)行時需著重審計這些地方并據(jù)此設(shè)計審計流程應(yīng)對風(fēng)險。經(jīng)過風(fēng)險識別后通過不同的風(fēng)險因素和風(fēng)險程度，及時向企業(yè)管理層通報這類存在的風(fēng)險并擬訂方案進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

4、風(fēng)險評估的中心為分析性復(fù)核

原來的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽π畔⒌脑偌庸げ粔蜃⒅?，分析性?fù)核主要用于對報表進(jìn)行分析;其風(fēng)險評估的方式是直接評估，評估的是重大錯報的概率?，F(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹行氖欠治觯芾矸椒ㄒ脖环治龉ぞ哌\(yùn)用了到分析性程序里，注重對再加工信息的應(yīng)用。最重要的程序變?yōu)榱朔治鲂詮?fù)核，對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)都進(jìn)行了分析;其風(fēng)險評估從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，間接評估審計風(fēng)險。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計簡介及其在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計的核心是充分了解商業(yè)銀行的經(jīng)營管理和風(fēng)險狀況，深入分析評估商業(yè)銀行經(jīng)營管理中存在的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、重大舞弊風(fēng)險，按照風(fēng)險排序確定好審計范圍和重點(diǎn)，按制定的審計方案實(shí)施審計，進(jìn)而有效管理和控制風(fēng)險。

以風(fēng)險為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目的是保證國家有關(guān)的金融法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度的實(shí)施，在商業(yè)銀行風(fēng)險框架內(nèi)將風(fēng)險控制在可接受的水平，提高商業(yè)銀行的經(jīng)營水平，促進(jìn)其后續(xù)發(fā)展。

1、關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

我們現(xiàn)在處于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的時代，銀行業(yè)務(wù)的開展逐漸向信息化發(fā)展，這一定程度上也促進(jìn)了銀行的快速發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作要根據(jù)銀行的業(yè)務(wù)的發(fā)展而變化發(fā)展，銀行要加強(qiáng)自身技術(shù)建設(shè)與信息化建設(shè)。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審信息化水平相對不高，銀行與銀行之間的發(fā)展相對不平衡，難以很好地滿足商業(yè)銀行風(fēng)險防控的需求。

2、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審的相關(guān)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能有待提高

審計人員應(yīng)以應(yīng)用計算機(jī)為基礎(chǔ)，大量開發(fā)風(fēng)險審計模型，有效篩選大量的銀行數(shù)據(jù)，進(jìn)一步進(jìn)行數(shù)據(jù)加工和利用，把有價值的信息作為風(fēng)險線索，不斷提高風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員的工作效率。只有具備全面的業(yè)務(wù)、財務(wù)、風(fēng)險、管理和法律等知識的綜合性專業(yè)人才，才能滿足以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審模式的要求。這樣的人才目前為止在我國商業(yè)銀行中比較缺乏，審計從業(yè)人員大多為財務(wù)背景，缺乏風(fēng)險管理、法律等知識，與一個專業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審從業(yè)人員應(yīng)具備的素質(zhì)有一定差距。

3、缺乏對金融創(chuàng)新領(lǐng)域風(fēng)險點(diǎn)的認(rèn)知判斷

隨著供給側(cè)改革不斷加快，“互聯(lián)網(wǎng)+”已成為推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要引擎。如果一個銀行想要脫穎而出甚至要成為眾多競爭者中的明星銀行，就必須加速金融產(chǎn)品的創(chuàng)新。但與國外銀行相比，我國商業(yè)銀行的風(fēng)控體系缺乏數(shù)理模型和統(tǒng)計模型的定量分析。另外，我國商業(yè)銀行的創(chuàng)新供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)起步較晚，風(fēng)控體系更不完善。

三、商業(yè)銀行的風(fēng)險分析與評估

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的確定與控制

1、重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險指的是會計報表整體層次（即戰(zhàn)略風(fēng)險）和認(rèn)定層次（包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險）上的風(fēng)險。對重大錯報風(fēng)險審計執(zhí)業(yè)人員只能進(jìn)行評估而不能控制。對商業(yè)銀行重大錯報風(fēng)險有影響的因素包括商業(yè)銀行的內(nèi)部與外部環(huán)境、銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營中存在的重要風(fēng)險等。銀行的內(nèi)審應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銀行的像貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、聯(lián)行業(yè)務(wù)等主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。抓住每個環(huán)節(jié)的重要風(fēng)險點(diǎn)，如在貸款業(yè)務(wù)中要關(guān)注在一定時期內(nèi)企業(yè)異常變化的貸款、貸款用途失去監(jiān)控的貸款等;在經(jīng)營領(lǐng)域應(yīng)關(guān)注銀行的金融創(chuàng)新領(lǐng)域以及金融衍生工具業(yè)務(wù)帶來的重大的風(fēng)險，主要有金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的設(shè)計是否合理，內(nèi)控是否健全等，并要及時對業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行宏觀和微觀的分析評估和管理。

2、檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指一個賬戶或一項(xiàng)交易可能產(chǎn)生的內(nèi)部審計人員無法發(fā)現(xiàn)或沒有發(fā)現(xiàn)的重大錯報的可能性。控制檢查風(fēng)險，要從配置好審計資源、確保審計重點(diǎn)（以重大錯報風(fēng)險的分析為基礎(chǔ)明確高風(fēng)險點(diǎn)）等方面考慮。為對實(shí)際檢查風(fēng)險進(jìn)行控制，審計資源應(yīng)重點(diǎn)傾向于審計重點(diǎn)，對審計重點(diǎn)進(jìn)行深入檢查。另外要科學(xué)合理的選擇審計方法控制檢查風(fēng)險，而審計風(fēng)險因素之間的關(guān)系由審計風(fēng)險模型顯示。在制定審計計劃時，審計人員要先確定預(yù)期的審計風(fēng)險，然后估計重大錯報風(fēng)險，最后根據(jù)上述關(guān)系，確定檢查風(fēng)險和實(shí)質(zhì)性測試的程度以及收集的證據(jù)的數(shù)量。

（二）商業(yè)銀行的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)

對重大錯報風(fēng)險的評估和控制是商業(yè)銀行的以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審的核心。因此，對商業(yè)銀行不同分支機(jī)構(gòu)的規(guī)模、內(nèi)部控制及審計的有效性等風(fēng)險評估因素進(jìn)行分級并給予其權(quán)重十分重要。通過對商業(yè)銀行的內(nèi)部資料進(jìn)行研究分析，得到商業(yè)銀行內(nèi)部各審計單位和經(jīng)營組織的風(fēng)險具體得分，再根據(jù)風(fēng)險評級標(biāo)準(zhǔn)得出各自的風(fēng)險等級，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行定量評估，最終達(dá)到動態(tài)地分析和評估商業(yè)銀行的審計風(fēng)險的目的。風(fēng)險等級根據(jù)商業(yè)銀行的風(fēng)險大小被劃分為五個階段：風(fēng)險較小、風(fēng)險可控、值得關(guān)注、局部風(fēng)險和較大風(fēng)險，級別不同的區(qū)間代表不同的風(fēng)險程度。

四、商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的問題的對策建議

（一）完善現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)范體系

主管部門應(yīng)按照我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的真實(shí)情況，有選擇地吸收國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面規(guī)范內(nèi)部審計制度。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)將理論與實(shí)踐相結(jié)合，采用具有實(shí)用價值和提高審計效率的國際標(biāo)準(zhǔn)和方法，使操作基層層面具有指導(dǎo)和可操作性。商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層需要按照我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的需要以及現(xiàn)行的以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計制度的現(xiàn)狀，通過對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)有關(guān)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體規(guī)范的深入分析，不斷完善現(xiàn)行審計準(zhǔn)則，完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，健全內(nèi)部控制制度。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估體系建設(shè)，提高風(fēng)險評估技術(shù)

商業(yè)銀行應(yīng)加快金融產(chǎn)品創(chuàng)新，加強(qiáng)供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提高風(fēng)險評估技術(shù)。商業(yè)銀行要建立完善的風(fēng)險評估體系，繼續(xù)判斷風(fēng)險指標(biāo)的靈敏度，經(jīng)過風(fēng)險的識別、銀行的產(chǎn)品設(shè)計、風(fēng)險定價、風(fēng)險營銷等環(huán)節(jié)，建立信用風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁制度和緩釋制度，加強(qiáng)商業(yè)銀行信息系統(tǒng)安全管理。風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁制度的核心是風(fēng)險定價技術(shù)，一般可采用信貸資產(chǎn)組合保險策略進(jìn)行定價，并以此為銀行其他產(chǎn)品定價的基礎(chǔ)。

（三）拓展內(nèi)審職能，加大審計目標(biāo)與商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)匹配度

價值增值的職能對我國商業(yè)銀行增加審計目標(biāo)與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配度具有重要的意義。應(yīng)該不斷提高領(lǐng)導(dǎo)者對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計增值作用的了解，注重強(qiáng)化商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略控制。商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能要注重事前控制，從監(jiān)督職能向增值職能轉(zhuǎn)變。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，保障內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用

商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部職業(yè)審計人員人才儲備庫，保證內(nèi)審工作人員的配備比例。首先，我國商業(yè)銀行要加大對現(xiàn)有的審計工作人員的培訓(xùn)和知識更新力度，使其專業(yè)水平和技能與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展要求相匹配。以加強(qiáng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和新金融衍生品業(yè)務(wù)審計能力培養(yǎng)為基礎(chǔ)，不斷學(xué)習(xí)風(fēng)險管理、法律法規(guī)知識，有組織地開展銀行的內(nèi)部審計工作。其次，要培養(yǎng)專業(yè)帶頭人，組織課題攻堅團(tuán)隊，引領(lǐng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最新理論和技術(shù)在我國商業(yè)銀行的廣泛運(yùn)用。

（五）加強(qiáng)對商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)風(fēng)險的控制

進(jìn)一步開展對房貸、銀行理財產(chǎn)品及中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)等主要業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險控制的審計項(xiàng)目。建立操作風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)，通過設(shè)立關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)警指標(biāo)，用計算機(jī)和人工輔助實(shí)時監(jiān)控操作風(fēng)險，及時預(yù)警，定期分析報告，實(shí)現(xiàn)對操作風(fēng)險的日?？刂?。

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作者簡介：莫婧萱（1992年3月18日）甘肅省慶陽市人，審計碩士 學(xué)校：蘭州財經(jīng)大學(xué) 研究方向：內(nèi)部審計