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審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查是指審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以后至實(shí)施以前，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)目的，對(duì)被審計(jì)單位與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查的一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和效率的重要手段，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。高質(zhì)量的審前調(diào)查，是做好審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)和前提。

審前調(diào)查的內(nèi)容和方法

審前調(diào)查需圍繞審前調(diào)查的目標(biāo)、制度規(guī)定的內(nèi)容、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理要求、年度審計(jì)重點(diǎn)、被審企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、被審企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員責(zé)任履行，以及審計(jì)人員專業(yè)特長等八方面內(nèi)容展開。調(diào)查方法的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際采用不同方法，常用的有八種方法。

（一）審閱調(diào)查法。是指通過對(duì)書面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。審計(jì)人員可以根據(jù)需要，查閱與被審計(jì)單位的報(bào)表、賬冊(cè)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議記錄文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計(jì)檔案、統(tǒng)計(jì)資料等。

（二）問卷調(diào)查法。采取書面訪問的形式，將需要了解的事項(xiàng)通過事先設(shè)計(jì)問卷，讓被調(diào)查者在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成問卷，最后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。問卷的設(shè)計(jì)應(yīng)讓被調(diào)查者樂于接受，問卷內(nèi)容應(yīng)具體明確，重點(diǎn)鮮明突出，整體設(shè)計(jì)應(yīng)能準(zhǔn)確記錄和反映被調(diào)查者回答的事實(shí)，便于收集和整理。

審前調(diào)查方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。圖為集團(tuán)公司審計(jì)部廣州分部審計(jì)人員開展審前調(diào)查。李兵 供圖

（三）座談訪談法。是審計(jì)人員通過向當(dāng)事人或知情人詢問、交談，以獲取審計(jì)信息的方法。通過多種形式的訪談可以了解更多的信息資料，從中發(fā)現(xiàn)問題，拓寬審計(jì)思路，確定審計(jì)重點(diǎn)。

（四）比較分析法。是將具體事項(xiàng)的數(shù)據(jù)資料與實(shí)際情況相結(jié)合，通過分組分析、對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析等手段，判斷其存在的主要問題，分析存在原因，查找可疑線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)。

（五）典型案例類比法。是指通過典型案例揭示的問題表現(xiàn)形式，來推測(cè)與其類似的事物也應(yīng)具有這種屬性的推理方法。如審計(jì)組通過對(duì)煉化工程企業(yè)近三年發(fā)現(xiàn)問題的分析，梳理出同類型建設(shè)公司以前年度發(fā)現(xiàn)的典型問題案例，對(duì)開展該公司審前調(diào)查具有較好的借鑒作用。

（六）大數(shù)據(jù)審計(jì)法。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，對(duì)企業(yè)運(yùn)行數(shù)據(jù)開展跨層級(jí)、跨系統(tǒng)、跨部門和跨業(yè)務(wù)的深入挖掘與分析，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)審計(jì)相比較，大數(shù)據(jù)審計(jì)所使用的數(shù)據(jù)更多源異構(gòu)，所使用的技術(shù)方法更復(fù)雜高級(jí)，對(duì)數(shù)據(jù)的洞察更敏銳深刻，善于通過事物之間的相關(guān)聯(lián)系來抓住重點(diǎn)。

（七）外部信息調(diào)查法。是一種通過多渠道、有目的、有計(jì)劃地收集外部信息的方法。如審計(jì)組利用天眼查、中國裁判文書網(wǎng)、動(dòng)產(chǎn)融資統(tǒng)一登記公示系統(tǒng)等外部網(wǎng)站收集與企業(yè)有關(guān)的工商注冊(cè)與股權(quán)投資關(guān)系、法律訴訟信息、動(dòng)產(chǎn)抵押及應(yīng)收賬款質(zhì)押等外部信息，有助于開展全方位調(diào)查。

（八）實(shí)地觀察調(diào)查法。是審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地查看的一種方法，查看被審計(jì)單位的辦公用房及環(huán)境、固定資產(chǎn)、出租房屋、有關(guān)業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部控制等。使用現(xiàn)場(chǎng)觀察法，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有初步感性認(rèn)識(shí)，有利于審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位實(shí)物的真實(shí)性和行為的規(guī)范性，獲取被審計(jì)單位賬簿之外的重要信息和疑點(diǎn)。

審前調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時(shí)將調(diào)查獲取的疑點(diǎn)線索進(jìn)行匯總，召開審前調(diào)查組會(huì)議，分析討論重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)線索，形成審前調(diào)查結(jié)論，并編制好審計(jì)實(shí)施方案。如在對(duì)某建設(shè)公司開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)組通過開展遠(yuǎn)程審前調(diào)查共發(fā)現(xiàn)17條疑點(diǎn)線索，梳理出“個(gè)別項(xiàng)目招標(biāo)流于形式，高價(jià)向改制單位分包工程，存在效益流失風(fēng)險(xiǎn)”等12條重點(diǎn)線索，要求每個(gè)審計(jì)人員按照“發(fā)現(xiàn)異常問題疑點(diǎn)線索、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索要做的工作、要查找的相關(guān)數(shù)據(jù)資料、要獲取的證據(jù)、要訪談的重點(diǎn)人物、要應(yīng)用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、主要的責(zé)任人、相關(guān)的法律法規(guī)制度”等8個(gè)維度撰寫審計(jì)問題線索清單，并匯總納入審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)查證責(zé)任人，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)重點(diǎn)核實(shí)，增強(qiáng)了審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性和可操作性。

確保審前調(diào)查質(zhì)量的路徑

筆者認(rèn)為，保障審前調(diào)查質(zhì)量有四條路徑。

一要把標(biāo)準(zhǔn)、要求和重點(diǎn)牢牢刻在頭腦之中。要做好審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查，審計(jì)人員需要牢記三個(gè)方面的內(nèi)容：一是牢記審計(jì)工作的方向、目標(biāo)和重點(diǎn)。二是牢記審計(jì)制度的原則要求，確保審計(jì)工作行為合法合規(guī)。三是要牢記相關(guān)法律法規(guī)。

二要學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用各種審前調(diào)查方法。為全面調(diào)查掌握被審計(jì)單位相關(guān)信息，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用審閱調(diào)查法、問卷調(diào)查法、大數(shù)據(jù)審計(jì)法、外部信息調(diào)查法、實(shí)地觀察調(diào)查法等各種方法，充分研讀獲取的大量資料，甄別異常情況、找出疑點(diǎn)、梳理重點(diǎn)，要善于通過視頻連線、訪談交流、核實(shí)資料、視頻截圖等方式收集證據(jù)。

三要發(fā)揚(yáng)釘釘子精神和敬業(yè)精神。審計(jì)工作是個(gè)良心活，僅有專業(yè)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須發(fā)揚(yáng)釘釘子精神和敬業(yè)精神，做到“專業(yè)+敬業(yè)”，才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題線索，發(fā)揮審計(jì)作用。

四要將重點(diǎn)問題查深查透。審計(jì)組組長、小組組長（專業(yè)主審）和其他審計(jì)成員要認(rèn)真履行好自身工作職責(zé)，聚焦主要矛盾，緊盯重要問題，充分利用遠(yuǎn)程在線手段，認(rèn)真比對(duì)分析被審計(jì)單位業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，做實(shí)做透審前調(diào)查，為后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供強(qiáng)有力的支撐。調(diào)查核實(shí)問題要見人、見事、見細(xì)節(jié)、見結(jié)果、見成因，對(duì)重點(diǎn)問題要深挖細(xì)究，查深查透。