宋偉霞

近些年來，黨和國家高度重視國有企業(yè)與國有資本的審計工作，國資委等相關(guān)機構(gòu)先后頒布了多種政策文件并且對國有企業(yè)審計作出了新的部署;審計機關(guān)也越來越重視國有企業(yè)和國有資本的審計。與此同時，經(jīng)濟新常態(tài)和反腐新常態(tài)也為內(nèi)部審計帶來新的挑戰(zhàn)，這要求國有企業(yè)必須緊跟形勢抓住機遇，及時對內(nèi)部審計作出調(diào)整與改進(jìn)，以此進(jìn)一步顯現(xiàn)內(nèi)部審計 的價值 。在當(dāng)前的形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，國有企業(yè)必須客觀的看待并且審視內(nèi)部審計中存在的不足，并進(jìn)行創(chuàng)新思考，緊跟形勢，抓住機遇，從容突破困境，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的良性轉(zhuǎn)折。

一、引言

黨的十八大以來， 審計工作得到了很高的重視，身負(fù)“國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、反腐敗‘偵察兵等重要角色，同時，內(nèi)部審計工作的重要性也日益凸顯，二零一八年三月國家審計署頒布并實施了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》 （第 11 號審計署令），明確強調(diào)要加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審的作用及價值。國有企業(yè)內(nèi)部審計是國家審計的延伸和發(fā)展，二零一四年至今，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作會議被國資委等相關(guān)單位多次召開， 要求國有企業(yè)能客觀的認(rèn)識改革趨勢，切實落實改革的要求，強化內(nèi)部審計工作及其價值， 助力完善審計工作機制。從國有企業(yè)自身發(fā)展的角度來說，如若需要國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制、 提升綜合管理水平、確保國有資產(chǎn)保值增值，只有從強化內(nèi)部審計工作開始。因此，在時代發(fā)展的要求和企業(yè)發(fā)展需求的推動下， 為加強內(nèi)部審計探索創(chuàng)新，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量，高度重視內(nèi)部審計工作的作用及價值是國有企業(yè)當(dāng)前面臨的重要課題。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀：

（一）沒有科學(xué)的內(nèi)部審計框架，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

現(xiàn)階段國有企業(yè)未能緊跟形勢抓住機遇形成科學(xué)的內(nèi)部審計框架，使得國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏一定的科學(xué)導(dǎo)向。一方面內(nèi)部審計范圍存在較大限制性，目前財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計是大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計的重點，這些國有企業(yè)大多很少關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險、環(huán)境、資源、社會責(zé)任以及戰(zhàn)略規(guī)劃方面的審計，內(nèi)部審計作用發(fā)揮局限性。另一方面，缺少對內(nèi)部審計職能的補充和擴展。大部分國有企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部審計重點集中于企業(yè)財務(wù)收支方面和經(jīng)營方面，對諸如企業(yè)治理架構(gòu)、政策制度的貫徹落實、行業(yè)發(fā)展的規(guī)劃目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部職能崗缺失等問題關(guān)注不夠充分。內(nèi)部審計沒有辦法發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)現(xiàn)存問題并通過客觀方式解決問題，審計作用難以充分發(fā)揮，其價值也難以提升。

（二）內(nèi)部審計方式較為單一，審計價值難以體現(xiàn)

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計方式比較傳統(tǒng)和單一，這對內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)有很大的影響。大部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計依然保持被動審計（即事后審計），審計從經(jīng)濟活動發(fā)生之后開始發(fā)展，所以有明顯的遲滯性， 所以其很大程度上欠缺實效性和及時性。并且很多國有企業(yè)對于機密和安全因素的考慮，所以很大程度上抵觸外部審計力量。因此也不會配合其他審計部門和機構(gòu)進(jìn)行審計工作，經(jīng)過長期的影響，故直接封閉外部審計渠道，最終使得內(nèi)部審計成為企業(yè)中最薄弱的環(huán)節(jié)，其價值也受到了一定程度上的削弱。

（三）審計人員及隊伍需要加強

近些年來，國有企業(yè)人員選拔標(biāo)準(zhǔn)也日益提高、企業(yè)審計人員綜合素質(zhì)也相應(yīng)幅度的提升。因此，目前國有企業(yè)審計人員綜合素質(zhì)的缺乏，一方面體現(xiàn)在缺乏對新趨勢下企業(yè)內(nèi)部審計工作的部署、要求、趨勢的了解和把握，所以很難勝任崗位需求，導(dǎo)致實踐中頻頻發(fā)生操作失當(dāng)、審計重點偏離、 審計結(jié)果缺乏科學(xué)性等問題。另一面，有些國有企業(yè)尚未完善審計隊伍，審計部門缺乏勞動力、審計部門職能流失、人員與崗位不匹配等問題，導(dǎo)致審計工作中的各項具體職能很難得到有效發(fā)揮。

三、關(guān)于加強國有企業(yè)內(nèi)部審計的對策及思考

（一）加快完善內(nèi)部審計框架，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計的價值

第一，國有企業(yè)應(yīng)借助轉(zhuǎn)變審計思路、調(diào)節(jié)審計范圍、 擴展補充審計職能等方式促進(jìn)內(nèi)部審計框架的形成，提升內(nèi)部審計框架的科學(xué)性，從而最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計作價值， 有效提升內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的地位;第二，要加強審計思維與創(chuàng)新，從理念方面夯實國有企業(yè)構(gòu)建新型審計框架的基礎(chǔ)，例如堅持監(jiān)督與服務(wù)并行，最大程度上發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，通過更新思維理念，幫助企業(yè)建立具有科學(xué)性、可行性的內(nèi)部審計機制;第三，要根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定及時、科學(xué)的調(diào)整內(nèi)部審計范圍，將明確類似財務(wù)、經(jīng)濟審計等基礎(chǔ)工作和風(fēng)險、環(huán)境、資源等內(nèi)容的審計和規(guī)劃內(nèi)容做到兩邊同時把控，使得該體系更加科學(xué)完整，與此同時，要加強危機感，這主要是針對當(dāng)今風(fēng)云變幻的市場而言，國有企業(yè)要有與時代共同進(jìn)步的意識，及時調(diào)整自身的思想狀態(tài)與學(xué)習(xí)狀態(tài)。

（二）鼓勵創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，提高內(nèi)部審計意義

內(nèi)部審計的方式創(chuàng)新要依靠主動審計和外部審計聯(lián)合的方式進(jìn)行，以此完善內(nèi)部審計方式，從而提升內(nèi)部審計的價值，不能把內(nèi)部審計作為一個可有可無、形同虛設(shè)的地位來對待，這樣不僅使內(nèi)部審計失去效用，還要浪費不必要的人力資源和財政資源，更可能因此造成內(nèi)部危機。尤其要注意的是，“事后審計”這一具有極大滯后性和高風(fēng)險性的審計方式是必須改進(jìn)的，要極大加強的是事前審計與事中審計，事前審計能有效的預(yù)防規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生，事中審計則增加了審計的靈活性，可以及時的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和采取措施解決風(fēng)險。事前審計的最大特點和好處就是能夠通過事前調(diào)查分析、審計調(diào)查、咨詢等動態(tài)靈活的審計方式，分析認(rèn)清現(xiàn)實情況，分析風(fēng)險系數(shù)，提前向上級報告，預(yù)先規(guī)避風(fēng)險，此外要充分發(fā)揮社會審計機構(gòu)和政府審計機構(gòu)的外部資源，實現(xiàn)最大程度的審計科學(xué)性，保證內(nèi)部審計的實際價值。

（三）完善內(nèi)部審計機制，加強內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管

審計委派制度、聯(lián)合監(jiān)督制度都是完善內(nèi)部審計機制的重要途徑和方法，比如國有企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該向相關(guān)部門，例如國資委，或者直接負(fù)責(zé)的審計機關(guān)申請，請其委派專業(yè)審計人事參與到國企內(nèi)部的審計，如果國企本身旗下還有其他子公司，公司總部就應(yīng)該將總部的審計人員按照實際情況往下委派，保證審計的真實性。除此之外，將與企業(yè)利益相關(guān)太大的審計人員應(yīng)該實施相應(yīng)措施，比如講審計人員的利益與企業(yè)利益劃分開來，保證審計人員不會因為個人利益而放松審計的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，創(chuàng)新審計方法，提升審計效率

信息化建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)都要進(jìn)行的工作，國有企業(yè)不能對此有懶惰心理，首先要樹立正確的意識，明確的認(rèn)識到建設(shè)信息化審計的重要性，其次在具體措施上，要積極引入云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，幫助企業(yè)本身建立財務(wù)數(shù)據(jù)庫，，運用大數(shù)據(jù)分析，獲取市場信息，捕獲真實的市場需求，增加企業(yè)競爭力，要在技術(shù)支持下與相關(guān)部門，比如國資委等加強數(shù)據(jù)交流，實施信息共享，使數(shù)據(jù)更加真實準(zhǔn)確。

四、結(jié)語

我國國有企業(yè)的存在有很大的歷史淵源，數(shù)十年來，其對我國經(jīng)濟的發(fā)展貢獻(xiàn)是顯而易見的，但是其弊端是固然存在的，在新的時代環(huán)境下，面對著新的機遇和挑戰(zhàn)，國有企業(yè)要主動積極的應(yīng)對這些變化，要優(yōu)化審計的框架，制定新的審計方式，健全完善審計體系，提高審計人員素質(zhì)，由此提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，保證內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有作用，保證國有企業(yè)在充滿新挑戰(zhàn)的新時代，抓住新的機遇，為國家富強和民族復(fù)興，為實現(xiàn)偉大的中國夢，再次貢獻(xiàn)強大的經(jīng)濟力量。（作者單位：中鐵四局集團有限公司城市軌道交通工程分公司）