段成鐸

摘要：本文結(jié)合省級電網(wǎng)企業(yè)實際，深入分析當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作思路及存在的難點，并就相關(guān)問題進(jìn)行深入探討，提出提升電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的路徑選擇。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，是針對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營管理情況及重大經(jīng)濟(jì)事項等開展全面系統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”監(jiān)督審查鑒定活動。黨的十九大及三中、四中全會修訂發(fā)布了新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了更高的要求，為新時代審計體制變革提出了明確的方向，推動了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作深化發(fā)展。電網(wǎng)企業(yè)是保證國民經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要支柱型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，承擔(dān)著重要的社會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，資產(chǎn)數(shù)量大、投資規(guī)模大、資金密集，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對企業(yè)維護(hù)經(jīng)濟(jì)運行及發(fā)展具有重要影響。在新時代背景下，電網(wǎng)企業(yè)如何適應(yīng)時代發(fā)展的形勢，緊跟國家審計政策調(diào)整及變化，對電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

一、新時代形勢下電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

2017年習(xí)近平總書記提出了“新時代中國特色社會主義思想”，必須堅持以人民為中心的發(fā)展思想，全面深化改革開放的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，明確了全面推進(jìn)依法治國總目標(biāo)是建設(shè)中國特色社會主義法治體系、建設(shè)社會主義法治國家。在此背景下，電網(wǎng)企業(yè)作為中央企業(yè)，擔(dān)負(fù)著不可推卸的歷史責(zé)任，內(nèi)部審計應(yīng)提高政治站位，積極調(diào)整完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、機(jī)制、內(nèi)容和成果運用方式，以適應(yīng)新形勢下的新要求。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的難點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國正在不斷向縱深發(fā)展階段，盡管已經(jīng)取得長足的發(fā)展，但是新時代對于國有企業(yè)負(fù)責(zé)人履職、內(nèi)部審計工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計賦予了全新內(nèi)涵，提出了更高要求，推動著審計機(jī)制采取變革方式適應(yīng)新要求目前的審計機(jī)制不能滿足新時代審計需求以及企業(yè)自身發(fā)展需求。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項審計存在重疊，造成資源浪費。新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義層次更高、內(nèi)容更豐富、覆蓋面更廣，電網(wǎng)企業(yè)對新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任概念認(rèn)知模糊片面，適用企業(yè)自身的審計體系不規(guī)范甚至還未建立，容易將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效審計、專項審計等其他內(nèi)審項目混為一談。近年來電網(wǎng)企業(yè)不斷開展電費電價、財務(wù)資產(chǎn)、工程項目、招投標(biāo)管理等各類專項審計，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也同樣涵蓋各專項審計的范圍，通常一個單位在一定周期內(nèi)既會接受專項審計，也會接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但由于項目存在時間差、審計組更換等原因，導(dǎo)致部分重大項目被重復(fù)審計，而部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍內(nèi)項目卻被忽略得不到相應(yīng)的監(jiān)督審查，專項審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無法做到資源集約、優(yōu)勢互補(bǔ)、成果共享，這就同時造成了企業(yè)審計資源的浪費以及審計效率低下的情況。

（二）審計人員不能勝任新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項涉及面廣，周期較長，新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作標(biāo)準(zhǔn)高，流程較復(fù)雜，內(nèi)容與法律、制度等相關(guān)性高，但企業(yè)審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)專業(yè)性、敏銳性和鑒別能力，審計專業(yè)素質(zhì)不足以應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項，審計部門在企業(yè)內(nèi)部影響力較小。

（三）“先離后審”情形普遍發(fā)生。新修訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間進(jìn)行，也可以在領(lǐng)導(dǎo)人員離任后進(jìn)行，以任職期間審計為主”，旨在通過任職期間審計方式，提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對合法合規(guī)履職和審計成果的重視程度，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成效。但是在實際工作中，由于干部任用與人事調(diào)整屬于企業(yè)重要涉密信息，在正式調(diào)動實錘落地之前，人事部門和審計部門都難以知道企業(yè)負(fù)責(zé)人離任時間點，造成實際難以合理安排任期內(nèi)審計的時間點。

（四）基于以離任審計為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計成果存在滯后性。企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)提拔或調(diào)任至新的崗位，調(diào)離后的審計對于領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的評價各項職責(zé)的監(jiān)督作用相比在任審計來說大打折扣，對于評價企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職能力作用有限，往往不會對新崗位的工作產(chǎn)生實質(zhì)性影響，在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力提升方面的有效運用。

（五）慣于以領(lǐng)導(dǎo)干部個人為中心進(jìn)行審計，審計內(nèi)容存在局限性?，F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加側(cè)重于企業(yè)負(fù)責(zé)人履職期間違法違規(guī)經(jīng)營管理行為，是規(guī)范履職的最低要求，只是“是與否”違反規(guī)定的二元思維，以負(fù)向評價為主，缺乏對合法合規(guī)經(jīng)營管理事項及重大決策、重要經(jīng)營管理措施所取得經(jīng)濟(jì)效益的正向績效評價。這容易將個別問題零碎化、絕對化，忽略個人與整體之間的相對聯(lián)系，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果以偏概全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的局限性使得審計成果缺乏全面性、完整性，在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實現(xiàn)全面客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的職能，既不利于規(guī)避風(fēng)險，也不利于領(lǐng)導(dǎo)干部樹立積極的思想理念。

（六）審計成果推廣普及力度仍有不足。由于電網(wǎng)企業(yè)實行總部、省、市、縣一體化管理，各公司經(jīng)營范圍、管理方式、專業(yè)領(lǐng)域相同，所以不同地區(qū)的供電企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營管理過程中所面臨的問題也高度相似，但由于保密性要求，不同項目的審計成果相互獨立，這種弱聯(lián)動性使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果推廣度不高，導(dǎo)致審計結(jié)果未能最大化發(fā)揮作用。這種弱聯(lián)動性同時也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題不能通過有效溝通得到及時全面的整改，審計結(jié)果容易被束之高閣流于形式，不能在企業(yè)經(jīng)營決策中發(fā)揮應(yīng)有的價值。

三、提升電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的路徑選擇

電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要適應(yīng)新時代需求，就必須把握新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵，不斷健全完善審計機(jī)制，準(zhǔn)確把握國有為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部審計內(nèi)容，抓住審計重點，強(qiáng)化審計結(jié)果運用，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的監(jiān)督評價作用。

（一）創(chuàng)新離任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用協(xié)同機(jī)制。探索嘗試將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提前至領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、調(diào)任的前置條件，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力評價與領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔任用有機(jī)結(jié)合，既強(qiáng)化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督與約束作用，促使領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間認(rèn)真履行職責(zé)，在離任前解決任期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的遺留問題。

（二）全面整合專項審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。安排專項審計時，除考慮典型問題、重要風(fēng)險、重點企業(yè)等因素外，應(yīng)充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目安排，合理整合審計資源，同時有效挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部分專業(yè)管理領(lǐng)域的深度。

（三）全方位提升審計隊伍業(yè)務(wù)素養(yǎng)。深入貫徹新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)政策要求，以審計質(zhì)量為目標(biāo)，緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，把握電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該落實的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的覆蓋范圍。制定清晰明確的審計前介入、審計實施、審計分析等各階段標(biāo)準(zhǔn)化流程，統(tǒng)籌培養(yǎng)審計團(tuán)隊人員，提升審計人員工作效率，全面提升審計隊伍的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。此外，企業(yè)可以建立多元化網(wǎng)格化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍，通過測評考核組建專業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍，作為審計團(tuán)隊中的固定中堅力量，同時將企業(yè)內(nèi)人力、供應(yīng)鏈、項目、營銷、財務(wù)、法務(wù)、軟件等各部門中擇優(yōu)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍網(wǎng)格員，在多項相互獨立或者相互嵌入的審計項目同時實施時，可以合理配置審計資源，在項目固定審計人員的基礎(chǔ)上，根據(jù)項目內(nèi)容及需求抽調(diào)審計網(wǎng)格員，為各項審計項目的順利實施提供服務(wù)及相關(guān)建議。

（四）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價機(jī)制。在現(xiàn)有的合規(guī)性評價基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價機(jī)制，緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部崗位中財務(wù)、內(nèi)控等業(yè)務(wù)方面管理監(jiān)督職責(zé)，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生時就開始計劃審計實施時間，通過恰當(dāng)合理的溝通協(xié)調(diào)，對完成度不同的各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項尤其是已經(jīng)全面完成的重點改革性項目，通過搜集大量及時、準(zhǔn)確、全面的資料進(jìn)行深入調(diào)查分析，根據(jù)審計查證與認(rèn)定的事實，對于重大決策、重要事項、大額投資等方面取得的成效進(jìn)行定量分析，做出客觀的正面評價。同時，綜合考慮相關(guān)事項的歷史背景以及領(lǐng)導(dǎo)干部的實際參與程度，既準(zhǔn)確反映存在的問題，又貫徹遵循“三個區(qū)分開來”開展定性分析，準(zhǔn)確認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的責(zé)任，給予具有充分審計證據(jù)支持的評價結(jié)論，全面客觀評價企業(yè)負(fù)責(zé)人履職能力、取得的成效，激發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人開拓創(chuàng)新、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)姆e極性。此外，電網(wǎng)企業(yè)可以結(jié)合長期大量的定量定性分析，建立電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例庫，同時制定一套操作性及參考性強(qiáng)的具有電網(wǎng)企業(yè)特色的評價參考指南，以此加強(qiáng)內(nèi)部審計交流，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率。

（五）強(qiáng)化審計結(jié)果應(yīng)用是實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立審計部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的共享機(jī)制，相關(guān)審計項目可借鑒其他項目審計結(jié)果，節(jié)約審計資源的同時確保審計結(jié)果的全面系統(tǒng)性以及在企業(yè)決策中的可參考性。此外在考慮特殊保密的同時實現(xiàn)審計結(jié)果公開透明化，在督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計高質(zhì)量完成的同時，促進(jìn)企業(yè)員工及社會各界參與監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的干部履職情況，讓審計結(jié)果助力電網(wǎng)企業(yè)權(quán)力運行規(guī)范，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利開展。

（六）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為依托，加大企業(yè)自查自糾、防范風(fēng)險的力度。新時代條件下，隨著國家審計管理體制的改革，中央審計委員會的成立，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人履職提出了更高的考驗，對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也提出了更高的要求。國資委制定了《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實施辦法》，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》也明確“對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為重要依托，結(jié)合各類專項審計，及時自我糾正各類違規(guī)行為，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和企業(yè)負(fù)責(zé)人失職風(fēng)險。

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