□ 成都 奚玉川

由于建筑行業(yè)的迅速發(fā)展，建筑企業(yè)的交易活動出現(xiàn)復雜化、具體化的體量增長，使得企業(yè)應收賬款的運用范圍不斷擴張，同時眾多建筑企業(yè)應收賬款的風險水平正在面臨困境，因此，建筑企業(yè)需要持續(xù)的明確應收賬款管理工作的薄弱點所在，包括建筑企業(yè)針對應收賬款管理的流程及方法不健全、控制環(huán)境有待優(yōu)化、信用評估機制缺失有效性等，以期探索出能夠降低建筑企業(yè)應收賬款風險水平的有效措施。

一、應收賬款管理的薄弱點分析

1.應收賬款管理流程及方法不健全。由于建筑企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程的規(guī)范性欠缺，再加上企業(yè)應收賬款的額度及回收周期不夠合理，使得建筑企業(yè)的資金管理風險大大提升，其主要原因是，應收賬款管理流程及方法不健全。具體而言，主要體現(xiàn)為三方面內(nèi)容：一是企業(yè)應收賬款管理流程的核心地位尚未確立。由于建筑企業(yè)針對產(chǎn)生應收賬款的業(yè)務流程缺失全面的風險考慮和風險防范意識，企業(yè)無法對應收賬款的產(chǎn)生前評估、發(fā)生后收繳環(huán)節(jié)進行有力的風險控制和管理，使得應收賬款管理流程無法成為企業(yè)業(yè)務流程持續(xù)完善過程中的核心內(nèi)容。二是企業(yè)應收賬款的風險管控方法缺失合理性。由于建筑企業(yè)針對應收賬款規(guī)模及負債水平缺少科學的風險評估機制，使得不少建筑企業(yè)的財務杠桿率過高、貼現(xiàn)成本過高等現(xiàn)象時有發(fā)生，從而導致企業(yè)的經(jīng)營風險難以控制。三是企業(yè)應收賬款的常規(guī)管理流程不夠規(guī)范。由于建筑企業(yè)實際業(yè)務過程中針對常見應收賬款類型的考核評估流程不夠規(guī)范，企業(yè)業(yè)務人員難免會產(chǎn)生風險不合理的應收賬款，繼而導致企業(yè)資金流動性出現(xiàn)問題，最終增加了企業(yè)的經(jīng)營風險成本。比如，單一建筑項目安裝的結算款項出現(xiàn)過長的回籠周期。

2.應收賬款的控制環(huán)境有待優(yōu)化。由于建筑企業(yè)受到宏觀政策、市場經(jīng)濟環(huán)境的影響較大，企業(yè)應收賬款的控制環(huán)境難免會處于不利狀態(tài)，因此，建筑企業(yè)應收賬款的控制環(huán)境依然有待優(yōu)化。一方面，是指建筑企業(yè)財務管理制度環(huán)境有待優(yōu)化。由于建筑企業(yè)財務制度針對應收賬款的控制細則存在一定缺位或權責不清晰的情況，企業(yè)財務層面無法可靠的核查應收賬款的實際情況，從而促使企業(yè)業(yè)財融合運轉(zhuǎn)的過程中出現(xiàn)問題，例如業(yè)務部門執(zhí)行應收賬款的控制細則存在怠慢情況，使得企業(yè)應收賬款的整體規(guī)模過大。再者，不少應收賬款的事前監(jiān)督力度不足，使得企業(yè)老齡應收賬款的占比不合理。另一方面，是指建筑企業(yè)內(nèi)控組織環(huán)境有待優(yōu)化。由于建筑企業(yè)的內(nèi)控專門部門或機構尚未形成，個別建筑企業(yè)實施內(nèi)控管理的組織環(huán)境無法得到保證，使得企業(yè)各項涉及到應收賬款的經(jīng)濟活動難以受到有力控制，從而增大了企業(yè)的應收賬款管控風險。比如，建筑企業(yè)沒有依據(jù)自身應收賬款特征設立內(nèi)控風險評估部門，使得企業(yè)的應收賬款風險無法得到專業(yè)化的評估和控制。

3.應收賬款的信用評估機制缺失有效性。由于建筑企業(yè)針對應收賬款的信用監(jiān)督力度不足，企業(yè)的信用評估機制難以發(fā)揮真實效用。具體而言，主要表現(xiàn)為三方面內(nèi)容：一是建筑企業(yè)針對應收賬款額度及賬齡的控制機制有待完善。由于建筑企業(yè)出現(xiàn)老齡賬款占比不合理、應收賬款年度總額過高的情況，建筑企業(yè)的財務計劃就會受到不利影響，繼而促使不少建筑企業(yè)產(chǎn)生不低的財務費用，包括壞賬損失、負債利息等內(nèi)容，最終導致建筑企業(yè)的財務管理水平、整體效益水平受到不利影響。二是建筑企業(yè)的信用評估程序不具備充分的合理性。由于建筑企業(yè)針對應收賬款信用評估程序局限于單純的回籠率指標、應收賬款產(chǎn)生次數(shù)等，企業(yè)應收賬款的信用不確定性風險難以控制，使得建筑企業(yè)針對負債方的財務狀況難以掌控，最終難以規(guī)避因負債方財務狀況不明所致的壞賬風險。三是針對負債方的信用風險評估指標不具備充分的體系性。由于建筑企業(yè)財務工作量巨大、企業(yè)應收賬款活動量巨大，企業(yè)財務人員針對已經(jīng)長期合作的或信用資質(zhì)比較優(yōu)秀的負債方具備一定的風險懈怠性，導致企業(yè)信用風險的評估指標過于單一，從而無法規(guī)避因負債方財務計劃變動、內(nèi)部戰(zhàn)略變動所致的應收賬款拖欠風險，甚至出現(xiàn)信用優(yōu)良的負債方占據(jù)老齡應收賬款大頭的情況。也就是說，建筑企業(yè)的信用風險評估指標過于局限于定量指標，使得合作企業(yè)的信用情況難以得到綜合的反映，從而不利于企業(yè)應收賬款風險的有力控制。

二、降低建筑企業(yè)應收賬款風險水平的有效措施

1.科學完善企業(yè)應收賬款的管理流程及方法。為降低建筑企業(yè)的資金管理風險，同時提升企業(yè)應收賬款管理的效率，建筑企業(yè)需要從三方面持續(xù)改進應收賬款的管理流程及方法。一是強調(diào)企業(yè)應收賬款管理流程與企業(yè)業(yè)務戰(zhàn)略的關系。這需要建筑企業(yè)針對產(chǎn)生應收賬款的業(yè)務流程進行規(guī)范化處理，使得應收賬款的管控目標與企業(yè)業(yè)務戰(zhàn)略目標相互協(xié)調(diào)，同時促使應收賬款的產(chǎn)生前評估、發(fā)生后收繳環(huán)節(jié)具備相應的風險控制節(jié)點，最終保證企業(yè)戰(zhàn)略不傾斜的情況下合理管控應收賬款規(guī)模。二是運用多種應收賬款的風險管控方法。這需要建筑企業(yè)通過平衡計分卡、綜合指數(shù)評估法等途徑針對各個會計分期內(nèi)的應收賬款情況進行分析和反映，同時完善預期的風險防范方案，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)應收賬款風險的有效控制。三是增強企業(yè)常規(guī)應收賬款管理的規(guī)范性。這需要建筑初步分類和識別常見的應收賬款類型，對不同類型的應收賬款實施風險評級，同時針對風險評級高的應收賬款業(yè)務活動進行重點審批和控制，從而保證企業(yè)常規(guī)應收賬款的產(chǎn)生過程更加規(guī)范。比如，單一建筑安裝項目的款項在正常情況下不采用分期結算的支付形式，以降低應收賬款回籠周期過長的風險。

2.完善有效的應收賬款風險評估流程。完善有效的應收賬款風險評估流程，需要建筑企業(yè)主要關注三方面內(nèi)容：一是持續(xù)擴充企業(yè)應收賬款管理的信用依據(jù)。這需要建筑企業(yè)細化財務計劃的財務費用控制目標，針對企業(yè)年度的、季度的往期合作方應收賬款進行分析和反映，同時得出相應的應收賬款信用評估報告，從而有助于企業(yè)應收賬款的決策過程具備充分的信用信息參考，最終促使企業(yè)科學完成項目投標、合理確定工程款支付周期、有效核查應收賬款的發(fā)生資質(zhì)。二是建立科學的負債方財務信用風險指標評估體系。這需要建筑企業(yè)不僅參考單純的回籠率指標、應收賬款產(chǎn)生次數(shù)等定量指標，同時應用虛擬變量針對常見負債方的信用風險進行定性研究，使得建筑企業(yè)充分的掌控負債方的財務信用狀況，最終有效規(guī)避多方因素所致的壞賬風險。比如，在企業(yè)具備充分的現(xiàn)金流情況下，設計負債方企業(yè)愿意提前或按期支付應收賬款為變量1，設計負債方企業(yè)因其他情況不愿意提前或按期支付應收賬款為變量0。三是持續(xù)增強應收賬款風險評估程序的合理性和科學性。這需要建筑企業(yè)重新梳理業(yè)務程序和財務程序，通過風險推斷、壞賬數(shù)據(jù)分析報告、預算績效反映等方式，針對企業(yè)應收賬款產(chǎn)生過程中的風險要點設計有力的監(jiān)督節(jié)點，最終保證建筑企業(yè)應收賬款風險程序的健康運轉(zhuǎn)。比如，針對應收賬款風險評估程序的識別分類環(huán)節(jié)，企業(yè)財務人員和業(yè)務人員需要進行充分的信息交換，使得企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)相互輔助，從而確保建筑企業(yè)識別和分類出可行性較強的風險分類清單，最終有助于建筑企業(yè)后續(xù)風險評估程序的健康運轉(zhuǎn)。

3.合理優(yōu)化企業(yè)應收賬款管控的控制環(huán)境。為確保建筑企業(yè)規(guī)避宏觀政策、市場經(jīng)濟環(huán)境的不利影響，企業(yè)應收賬款的控制環(huán)境需要得到有效的改善和優(yōu)化。一是需要建筑企業(yè)持續(xù)改善應收賬款管控工作的制度環(huán)境。這需要建筑企業(yè)不斷明確和修訂應收賬款的控制細則，針對應收賬款產(chǎn)生不當?shù)男袨閷嵤┛刂坪捅O(jiān)督，同時加強業(yè)務部門在應收賬款控制過程中的主體責任地位，通過加強應收賬款的產(chǎn)生前審批、產(chǎn)生后跟進，使得企業(yè)財務層面掌握可靠的應收賬款實際情況，最終保證企業(yè)業(yè)務應收賬款的規(guī)范產(chǎn)生、財務管控效果的有效提升。比如，針對業(yè)務部門過度產(chǎn)生應收賬款的情況，建筑企業(yè)要建立應收賬款回籠情況的追責機制，如若應收賬款回籠率出現(xiàn)問題，那么相關責任人需要承擔一定的損失責任。二是需要建筑企業(yè)強化內(nèi)控管理對應收賬款風險的控制。這需要建筑企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)控管理制度，將應收賬款的風險管控程序納入制度體系，通過風險識別的分類標準設計、風險評級的原則確定、應收賬款風險預警的防范方案設計，確保建筑企業(yè)涉及應收賬款的經(jīng)濟活動具備足夠的低風險性，最終保證企業(yè)財務管理水平的穩(wěn)步提升。比如，建筑企業(yè)可以專設內(nèi)控風險評估部門，使得企業(yè)的應收賬款產(chǎn)生過程更規(guī)范、企業(yè)價值創(chuàng)造力不滑坡。再者，企業(yè)內(nèi)控風險評估流程需要專門化的設定應收賬款的控制流程，以便于企業(yè)的內(nèi)控管理效果、應收賬款管理水平能夠穩(wěn)步提升。三是科學優(yōu)化建筑企業(yè)外部性的應收賬款控制環(huán)境。這需要建筑企業(yè)通過專業(yè)崗位設定、企業(yè)制度流程設計、機制設計等形式，使得建筑企業(yè)針對最新的監(jiān)管政策、金融市場政策具備充分的認識和定位，從而保證個別建筑企業(yè)應收賬款偶爾出現(xiàn)的貼現(xiàn)、以賬養(yǎng)賬的行為是合規(guī)的、成本最小化的，最終有助于企業(yè)應收賬款管理效益的提升。比如，由于持續(xù)的金融市場政策變動，建筑企業(yè)產(chǎn)生負債的利息成本有所浮動，因此，企業(yè)財務部門需要有專人進行長期的跟進和研討并得出融資成本報告，同時依據(jù)融資成本報告選擇規(guī)模合理的負債融資來應對老齡化的應收賬款、回籠效率低的應收賬款，最終有助于企業(yè)應收賬款管理水平、財務管理水平的提升。