李萌

[摘 要]法務(wù)會計(jì)是一門新型的學(xué)科，在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域具有巨大的作用。相關(guān)實(shí)踐表明，法務(wù)會計(jì)逐漸成為應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊的利器，是上市企業(yè)避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問題的有效管理手段。本文以法務(wù)會計(jì)的概念為立足點(diǎn)，對法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中應(yīng)用展開研究，旨在為財(cái)務(wù)管理人員提供一定的參考。

[關(guān)鍵詞]法務(wù)會計(jì);財(cái)務(wù)舞弊;控制;應(yīng)用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.003

[中圖分類號]F234;F239[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）12-000-02

0 ? ? 引 言

隨著社會經(jīng)濟(jì)體系的變革，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，給企業(yè)乃至整個(gè)社會的發(fā)展帶來了負(fù)面影響。在這樣的背景下，法務(wù)會計(jì)學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生，逐漸成為應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊問題的有效工具，且取得的反饋效果良好，為提升財(cái)務(wù)管理水平以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度做出了一定的貢獻(xiàn)。

1 ? ? 法務(wù)會計(jì)概述

1.1 ? 法務(wù)會計(jì)發(fā)展簡介

在20世紀(jì)末期，法務(wù)會計(jì)這一概念正式進(jìn)入人們的視野中。法務(wù)會計(jì)最初產(chǎn)生于美國，是在政府查處股票舞弊現(xiàn)象以及不良信貸行為時(shí)出現(xiàn)的。20世紀(jì)90年代，初期的法務(wù)會計(jì)在美國取得了一定的發(fā)展。21世紀(jì)初期，一些會計(jì)師事務(wù)所揭露的丑聞使人們降低了對注冊會計(jì)師的期望值。然而這樣的狀況卻為法務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供了良好的機(jī)會，在此期間，法務(wù)會計(jì)取得了空前發(fā)展?？偟膩碇v，法務(wù)會計(jì)能夠在與會計(jì)或者審計(jì)相關(guān)的司法類型的實(shí)踐活動中為相關(guān)人員提供一定的服務(wù)與指導(dǎo)。

1.2 ? 法務(wù)會計(jì)的出現(xiàn)

通常情況下，內(nèi)部控制與外部管理相結(jié)合的方式能夠極大程度地控制財(cái)務(wù)舞弊問題，然而就目前的狀況看，其對財(cái)務(wù)舞弊問題的控制能力相對有限，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象依然層出不窮。這也從側(cè)面證實(shí)了防舞弊體系本身存在一定的欠缺。在這樣的背景下，法務(wù)會計(jì)被人們提出來用于應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊問題，在原有的內(nèi)外控制體系中增加了一個(gè)有效的管控舞弊的手段。

2 ? ? 法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的應(yīng)用

2.1 ? 司法實(shí)踐

目前，法務(wù)會計(jì)在司法實(shí)踐中得到了較為廣泛的應(yīng)用。比如，當(dāng)法庭對美國當(dāng)時(shí)規(guī)模最大的舞弊事件進(jìn)行調(diào)查時(shí)，美國某會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的注冊會計(jì)師成為當(dāng)庭的證人。在社會制度體系等多方面因素的限制下，美國國內(nèi)的五大會計(jì)事務(wù)所在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計(jì)部門，同時(shí)部門人數(shù)呈現(xiàn)上升趨勢;在審查瑞士銀行惡意侵占猶太人的私人財(cái)物這一案件過程中，五大會計(jì)事務(wù)所一共使用了將近500名員工順利完成了客戶委托。法務(wù)會計(jì)能夠?qū)?jì)領(lǐng)域以及法律領(lǐng)域的知識進(jìn)行融合，逐漸成為尋找財(cái)務(wù)舞弊證據(jù)或者對案件進(jìn)行深入調(diào)查的新型技術(shù)。這些國內(nèi)外的實(shí)踐都表明法務(wù)會計(jì)已經(jīng)逐漸發(fā)展為治理財(cái)務(wù)舞弊問題的利器，也是整個(gè)社會應(yīng)對舞弊現(xiàn)象的強(qiáng)有力工具。

2.2 ? 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊

舞弊行為對利益相關(guān)主體造成的損失往往是巨大的，因此，政府或者企業(yè)開展工作的過程中應(yīng)有專業(yè)人員介入，對舞弊行為進(jìn)行查處，在法務(wù)會計(jì)知識的幫助下，有效控制財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。相關(guān)學(xué)者表示，在市場體制相對成熟的國家，尤其在美國，讓舞弊者真正擔(dān)憂的并不是刑事上的訴訟或者在行政層次上受到的處罰，而是由中小股東聯(lián)合發(fā)起的民事訴訟。作為財(cái)務(wù)的舞弊者，他們的目的是謀取不法利益，雖然這樣的行徑可能使他們面對刑事或者行政方面的處罰，但是從現(xiàn)實(shí)角度看，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為引發(fā)的刑事追責(zé)事件數(shù)量較少，同時(shí)執(zhí)行的行政處罰力度不足，使參與財(cái)務(wù)舞弊的人員受到的處罰與其獲得的經(jīng)濟(jì)效益相比微不足道。

為了從根本上控制財(cái)務(wù)舞弊狀況出現(xiàn)，需要提升舞弊成本。這樣的舉措在一定程度上能夠遏制舞弊行為出現(xiàn)，也能夠起到殺一儆百的作用。為了更好地踐行提升舞弊行為成本的舉措，筆者認(rèn)為可以適當(dāng)借鑒美國的相關(guān)做法。依托法務(wù)會計(jì)知識的幫助，不斷加大財(cái)務(wù)舞弊民事訴訟的賠償力度，增加了造假成本，一定程度上發(fā)揮了控制舞弊行為的作用。現(xiàn)階段，國內(nèi)企業(yè)的投資者普遍對企業(yè)會計(jì)信息的披露質(zhì)量不滿，與虛假財(cái)務(wù)信息相關(guān)的民事訴訟數(shù)量不斷增加。2003年，我國頒布了新的關(guān)于虛假財(cái)務(wù)信息的民事訴訟賠償細(xì)則，這標(biāo)志著國內(nèi)證券市場內(nèi)部由于虛假信息出現(xiàn)的民事訴訟數(shù)量會不斷增加，而這些訴訟也將進(jìn)入司法程序中，對我國的法務(wù)會計(jì)提出了全新的要求。通常情況下，虛假陳述民事責(zé)任主要由以下幾個(gè)要素構(gòu)成。

2.2.1 ? 客觀要素：虛假的陳述

事實(shí)上，并不是所有不真實(shí)的或者虛假的陳述都需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，只有虛假陳述狀況較為嚴(yán)重的情況需要承擔(dān)法律責(zé)任。虛假陳述的證明為相關(guān)責(zé)任主體提供了有效的證據(jù)，能夠計(jì)算相關(guān)損失以及賠償額度。

2.2.2 ? 主觀要素：主觀過錯

主觀上產(chǎn)生的過錯包括故意以及過失兩種不同的形式。對于已經(jīng)出現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，相關(guān)信息責(zé)任人存在過錯與否成為是否需要承擔(dān)民事責(zé)任的判定標(biāo)準(zhǔn)和參考依據(jù)，同時(shí)需要界定會計(jì)信息的虛假性，也需要界定虛假信息的出現(xiàn)是由于故意還是過失或者欺詐的目的。通常情況下，故意或者欺詐行為需要行為人承擔(dān)相應(yīng)的民事或者刑事責(zé)任，但是過失行為只需要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，而且一般過失需要承擔(dān)的民事責(zé)任相對較輕，而重大過失行為則需要承擔(dān)較重的民事責(zé)任，法院會結(jié)合案件的性質(zhì)以及評判結(jié)果做出不同的裁決。做出準(zhǔn)確的判決是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工作，并不是單純的法律從業(yè)人員或者會計(jì)從業(yè)人員能夠完成的，需要集合多人的智慧進(jìn)行判定。

2.2.3 ? 損失以及因果關(guān)系

投資行為通常伴有一定的投資損失，其中，一些損失是企業(yè)的虛假陳述造成的，因此企業(yè)需要判定虛假會計(jì)信息給投資者的投資行為帶來的損失。結(jié)合虛假財(cái)務(wù)信息，信息的使用人員會開展一些決策行為，最終產(chǎn)生的損失包括實(shí)際損失以及機(jī)會損失，界定這些損失存在比較大的難度。就目前的狀況看，法官以及律師很難對損失做出相對專業(yè)的判定，這也逐漸成為一項(xiàng)較棘手的難題。長期以來，學(xué)術(shù)界、律師界都在積極研究損失的具體計(jì)算方法，這些方法為民事訴訟的順利進(jìn)行提供了一定的幫助。就美國的實(shí)踐結(jié)果看，與案件相關(guān)的律師有權(quán)力聘用相關(guān)法務(wù)會計(jì)人員，促使其計(jì)算案件的具體損失，這樣一來，不僅能為律師辯護(hù)提供充分的證據(jù)，也能為案件的正確審理提供一定的數(shù)據(jù)支持。

2.2.4 ? 經(jīng)濟(jì)糾紛

目前，在經(jīng)濟(jì)糾紛的案件中，往往會涉及會計(jì)信息披露的完整性、信息是否具有誤導(dǎo)性、內(nèi)控措施是否完善以及會計(jì)政策是否適用等問題，以上問題并不是律師借助法律專業(yè)知識就能解決的，需要專業(yè)的法務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)出具專業(yè)的書面報(bào)告，為法庭提供有效的判斷依據(jù)。法務(wù)會計(jì)知識的運(yùn)用能夠有效彌補(bǔ)上述不足，同時(shí)為解決法律問題提供有效的途徑。在法務(wù)會計(jì)知識的幫助下，民事訴訟的賠償力度不斷加大，有效地控制了財(cái)務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)。

3 ? ? 審計(jì)舞弊揭露與法務(wù)會計(jì)舞弊審核的關(guān)系

舞弊審核工作的開展是為了確定舞弊行為是否發(fā)生，同時(shí)結(jié)合相關(guān)專業(yè)知識判定舞弊行為的嚴(yán)重性，確定損失。從本質(zhì)上講，這是一項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)80年代，美國建立注冊會計(jì)師協(xié)會，其會員分布于全球20多個(gè)國家，是目前唯一一個(gè)專門查處徇私舞弊行為的專業(yè)協(xié)會組織。法務(wù)會計(jì)的舞弊審核與審計(jì)過程中揭露舞弊行為之間存在一定的聯(lián)系與區(qū)別，兩者存在的聯(lián)系主要體現(xiàn)在審計(jì)以及管理財(cái)務(wù)舞弊的過程都受到第三方的委托，結(jié)合審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)資料內(nèi)容揭露財(cái)務(wù)中存在的舞弊行為，與此同時(shí)，兩者都需要依靠管理部門開展一系列內(nèi)部控制行為，以此實(shí)現(xiàn)對舞弊行為的有效控制。當(dāng)然也有的學(xué)者認(rèn)為兩者之間存在一定的區(qū)別，這主要體現(xiàn)在兩者的性質(zhì)、應(yīng)用范圍、審計(jì)所依據(jù)的理論知識、審計(jì)的目的、審計(jì)行為發(fā)生的時(shí)間以及人員的專業(yè)素養(yǎng)上，但是兩者都是有效抑制財(cái)務(wù)舞弊行為的手段，在提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。

4 ? ? 結(jié) 語

隨著社會經(jīng)濟(jì)體系的改革，財(cái)務(wù)漏洞問題逐漸蔓延，其中，最主要的問題是財(cái)務(wù)舞弊，舞弊行為極大地降低了財(cái)務(wù)管理水平，不利于整個(gè)社會的進(jìn)步與發(fā)展。法務(wù)會計(jì)的出現(xiàn)在一定程度上抑制了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，為保障財(cái)務(wù)體系的安全奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)體系不斷完善，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有效保障。

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