李瑩

關(guān)鍵詞：成本管理 ?項(xiàng)目管理 ?項(xiàng)目成本管理

先進(jìn)的信息技術(shù)和管理體系能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本管理提供指導(dǎo)，提高項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的效率和效益，進(jìn)而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，因此，引入先進(jìn)的項(xiàng)目成本管理方法并持續(xù)不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，有利于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。美國(guó)斯坦迪什咨詢公司的研究結(jié)果表明成本超出預(yù)算已經(jīng)成為項(xiàng)目的一種普遍屬性，但如果對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行詳細(xì)的估算和切合實(shí)際的預(yù)算，并加以有效的成本控制手段，將項(xiàng)目成本控制在預(yù)算成本之內(nèi)是完全有可能的。

一、成本管理與項(xiàng)目成本管理的區(qū)別和聯(lián)系

（一）項(xiàng)目與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的區(qū)別

項(xiàng)目的定義是為提供獨(dú)特產(chǎn)品、服務(wù)或成果所做的臨時(shí)性工作。

首先，從定義可知項(xiàng)目是一段臨時(shí)性的工作，有起始和終止的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，而企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是周而復(fù)始的重復(fù)、持續(xù)性工作。項(xiàng)目的獨(dú)特性又決定了項(xiàng)目并非一開始就能將所有的細(xì)節(jié)一一呈現(xiàn)，因此項(xiàng)目是逐步完善、漸進(jìn)明細(xì)的，而日常運(yùn)營(yíng)通常是按部就班地執(zhí)行“規(guī)范動(dòng)作”，不存在未知因素。其次，項(xiàng)目的考核指標(biāo)以目標(biāo)為導(dǎo)向，日常運(yùn)營(yíng)的考核指標(biāo)為效率和效果;再次，項(xiàng)目對(duì)資源需求是多變的，而日常運(yùn)營(yíng)對(duì)資源需求通常是穩(wěn)定的。

（二）項(xiàng)目成本管理與日常運(yùn)營(yíng)成本管理的區(qū)別

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。其目標(biāo)是通過(guò)管理產(chǎn)出效益，即實(shí)現(xiàn)成本最低，效益最大。

項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)雖然也遵循低成本高效益原則，但其著眼點(diǎn)卻是產(chǎn)品全生命周期，即它不僅要壓縮產(chǎn)品的獲得成本，還要考慮運(yùn)營(yíng)與維護(hù)成本及處置成本。因此，付出必要的成本保障產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一個(gè)均衡點(diǎn)以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期成本的最小化才是項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)，而非如常規(guī)的成本管理那樣將壓縮各項(xiàng)開支、盡量的降低成本作為唯一目標(biāo)。項(xiàng)目成本管理關(guān)注全生命周期成本和多維度收益，更要求用全局的眼光來(lái)審視成本。

（三）項(xiàng)目成本管理與日常運(yùn)營(yíng)成本管理的聯(lián)系

項(xiàng)目管理的定義是把各種知識(shí)、手段、技能與技術(shù)應(yīng)用于項(xiàng)目活動(dòng)之中，已實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的既定目標(biāo)。項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)是使項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，即確保項(xiàng)目在批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)完成。從成本的類型來(lái)看，兩者面向的科目基本一致，均為可變成本、固定成本、直接成本、間接成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等等。從實(shí)施的內(nèi)容來(lái)看，兩者也有很多相似之處：成本管理由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。項(xiàng)目成本管理由成本規(guī)劃、成本估算、成本預(yù)算、成本控制四項(xiàng)內(nèi)容組成?？梢妰烧叩闹R(shí)結(jié)構(gòu)是基本一致的，項(xiàng)目成本管理的方法從傳統(tǒng)方法中提煉而來(lái)，更適用于項(xiàng)目。

二、項(xiàng)目管理體系中成本管理的四個(gè)過(guò)程

（一）規(guī)劃成本管理和成本估算

實(shí)施規(guī)劃成本過(guò)程需要獲取的資料有項(xiàng)目管理計(jì)劃、項(xiàng)目章程、事業(yè)環(huán)境因素、組織過(guò)程資產(chǎn)，方法技術(shù)有專家判斷、分析技術(shù)（投資回收期、投資回報(bào)率、內(nèi)部報(bào)酬率、現(xiàn)金流貼現(xiàn)和凈現(xiàn)值）和召開會(huì)議，此過(guò)程的成果是得到成本管理計(jì)劃表。

成本估算包含三個(gè)步驟：識(shí)別和分析成本的構(gòu)成科目;估算每一個(gè)科目的成本大小;分析估算結(jié)果，找替代成本，協(xié)調(diào)成本間比例關(guān)系（工期優(yōu)化、費(fèi)用優(yōu)化、資源優(yōu)化）。

成本估算過(guò)程需要的資料有：1、成本管理計(jì)劃2、人力資源管理計(jì)劃3、范圍基準(zhǔn)4、項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃5、風(fēng)險(xiǎn)登記冊(cè)6、事業(yè)環(huán)境因素7、組織過(guò)程資產(chǎn)。

方法技術(shù)包括：專家判斷、類比估算（自上而下估算）、參數(shù)估算、自下而上估算、三點(diǎn)估算、儲(chǔ)備分析、質(zhì)量成本、項(xiàng)目管理估算軟件、賣方投標(biāo)分析、群體決策。

類比估算應(yīng)用于項(xiàng)目早期項(xiàng)目的信息不足時(shí)，通過(guò)與以往的同類項(xiàng)目進(jìn)行比較獲得參考，其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易行，耗時(shí)少花費(fèi)小，缺點(diǎn)是準(zhǔn)確性較差;

參數(shù)估算利用歷史數(shù)據(jù)之間的統(tǒng)計(jì)關(guān)系和其他變量進(jìn)行成本估算，準(zhǔn)確性取決于參數(shù)模型的成熟度和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性;

自下而上估算也稱為工料清單法，先對(duì)單個(gè)工作包或活動(dòng)的成本進(jìn)行具體、細(xì)致的估算，然后逐層向上匯總。

質(zhì)量成本考慮預(yù)防成本、評(píng)估成本、返工成本，前兩項(xiàng)為一致性成本。

賣方投標(biāo)分析根據(jù)合格賣方的投標(biāo)情況分析項(xiàng)目成本。

成本估算過(guò)程得到的成果：1、活動(dòng)成本估算（活動(dòng)成本估算表）、2、估算依據(jù)（估算依據(jù)文件、全部假設(shè)及制約、估算區(qū)間說(shuō)明、估算置信水平）、3、項(xiàng)目文件更新。

（二）成本預(yù)算和成本控制

成本預(yù)算過(guò)程需要的資料有：1、成本管理計(jì)劃2、范圍基準(zhǔn)3、活動(dòng)成本估算4、估算依據(jù)5、項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃6、資源日歷7、風(fēng)險(xiǎn)登記冊(cè)8、協(xié)議（合同）9、組織過(guò)程資產(chǎn)

方法技術(shù)包括：

成本匯總（活動(dòng)成本-WBS工作包-控制賬戶-項(xiàng)目預(yù)算）;

儲(chǔ)備分析（應(yīng)急儲(chǔ)備和管理儲(chǔ)備的異同點(diǎn)，相同點(diǎn)是兩者都是項(xiàng)目總預(yù)算的一部分，不同點(diǎn)在于應(yīng)急儲(chǔ)備是成本基準(zhǔn)的一部分，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人支配，用于應(yīng)對(duì)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，而管理儲(chǔ)備不是成本基準(zhǔn)的組成部分，由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)支配，用于應(yīng)對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)）;

歷史關(guān)系（有關(guān)變量之間可能存在一些可進(jìn)行參數(shù)估算或類比估算的歷史關(guān)系，可以基于這些歷史關(guān)系，利用項(xiàng)目特征來(lái)建立數(shù)學(xué)模型，預(yù)測(cè)項(xiàng)目總成本）;

資金限制平衡（應(yīng)該根據(jù)對(duì)項(xiàng)目資金的任何限制，來(lái)平衡資金支出，如發(fā)現(xiàn)資金限制與計(jì)劃支出之間的差異，則可能需要調(diào)整工作的進(jìn)度計(jì)劃，以平衡資金支出水平，可以通過(guò)在項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃中添加強(qiáng)制日期來(lái)實(shí)現(xiàn)）

成本預(yù)算過(guò)程得到的成果有：

（1）成本基準(zhǔn)：是用來(lái)度量與監(jiān)測(cè)項(xiàng)目成本績(jī)效的按時(shí)間分段的預(yù)算。通常以S曲線形式顯示，即什么時(shí)候計(jì)劃花多少錢，是成本在時(shí)間上的刻度。一個(gè)大型項(xiàng)目可以有多個(gè)成本基準(zhǔn)，以便度量項(xiàng)目成本績(jī)效的各個(gè)方面。

（2）項(xiàng)目資金需求：從成本基準(zhǔn)獲得，包括總和的與階段性的。

（3）項(xiàng)目文件更新。成本控制即跟蹤監(jiān)督成本執(zhí)行及管理成本基準(zhǔn)變更，該過(guò)程需要的資料有：項(xiàng)目管理計(jì)劃、項(xiàng)目資金需求、工作績(jī)效數(shù)據(jù)、組織過(guò)程資產(chǎn)。方法技術(shù)包括：掙值管理、預(yù)測(cè)、完工尚需績(jī)效指數(shù)、績(jī)效審查、項(xiàng)目管理軟件、儲(chǔ)備分析。其中掙值管理是一種綜合了范圍、時(shí)間、成本績(jī)效測(cè)量的方法。它將計(jì)劃工作量、實(shí)際成本與實(shí)際掙得的收益進(jìn)行對(duì)比，確定成本和進(jìn)度是否按計(jì)劃執(zhí)行。它是成本控制過(guò)程中的常用技術(shù)，須掌握其原理和使用方法。

（三）掙值技術(shù)的原理和使用方法

假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的目標(biāo)是在10天內(nèi)連續(xù)每天種植10棵樹，總共種植100棵樹，每棵樹的種植成本預(yù)算是100元，則每天的支出成本是一千元，項(xiàng)目完工預(yù)算BAC則為1萬(wàn)元。在第五天結(jié)束后實(shí)際執(zhí)行情況如下：按計(jì)劃此時(shí)應(yīng)完成50棵樹的種植，每棵樹的成本是100元，則應(yīng)完成工作的計(jì)劃價(jià)值PV為5000元，但實(shí)際上此時(shí)只完成了30棵樹的種植，實(shí)際開支為4500元，則已完成工作量的實(shí)際成本AC即為4500元，已完成的工作量的價(jià)值按照計(jì)劃中的每種一棵樹100元的勞動(dòng)價(jià)值來(lái)衡量為3000元，即掙值EV為3000元。綜上可得在此假設(shè)的項(xiàng)目中，BAC=10000元，第五天結(jié)束后PV=5000元，AC=4500元，EV=3000元。比較第五天結(jié)束后的預(yù)算PV和實(shí)際AC（4500<5000）可知并沒(méi)有超支，但結(jié)合掙值來(lái)看，只完成了30棵樹的種植，只產(chǎn)出了3000元的勞動(dòng)價(jià)值，其實(shí)是超支的，這就是掙值技術(shù)在控制項(xiàng)目成本時(shí)發(fā)揮的作用。在實(shí)際應(yīng)用中，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)測(cè)得到某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的AC、EV后，還能夠判斷出項(xiàng)目進(jìn)度的情況，掙值技術(shù)是用產(chǎn)出價(jià)值來(lái)判斷進(jìn)度而非用時(shí)間。進(jìn)度偏差指數(shù)SV=EV-PV，結(jié)果為正表示進(jìn)度超前，為負(fù)則表示進(jìn)度落后。進(jìn)度績(jī)效指數(shù)SPI=EV/PV，結(jié)果大于1表示進(jìn)度超前，小于1則表示進(jìn)度落后。繼續(xù)以種樹的項(xiàng)目為例，如果按照當(dāng)前績(jī)效一直持續(xù)到項(xiàng)目結(jié)束，掙值技術(shù)稱之為典型情況，則完工尚需估算ETC=（BAC-EV）/CPI，CPI為成本績(jī)效指數(shù)，CPI=EV/AC。如果通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)采取措施將績(jī)效成功糾偏，達(dá)到計(jì)劃要求，在掙值技術(shù)稱之為非典型情況，則完工尚需估算ETC=BAC-EV。

三、結(jié)束語(yǔ)

先進(jìn)的信息技術(shù)和管理體系能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本管理提供指導(dǎo)，提高項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的效率和效益，進(jìn)而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力，因此，引入先進(jìn)的項(xiàng)目成本管理方法并持續(xù)不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，有利于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。美國(guó)斯坦迪什咨詢公司的研究結(jié)果表明成本超出預(yù)算已經(jīng)成為項(xiàng)目的一種普遍屬性，但如果對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行詳細(xì)的估算和切合實(shí)際的預(yù)算，并加以有效的成本控制手段，將項(xiàng)目成本控制在預(yù)算成本之內(nèi)是完全有可能的。

參考文獻(xiàn)

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