楊盛軍

摘要：生態(tài)文明建設(shè)離不開有效的信息披露，石化行業(yè)屬于重污染行業(yè)之一，其信息披露的質(zhì)量直接影響著生態(tài)建設(shè)的進(jìn)程和效果。文章通過分析石化行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)石化行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在披露內(nèi)容不夠全面、規(guī)范性不強(qiáng)、缺乏有效信息監(jiān)督的問題，進(jìn)而從法律建設(shè)、外部監(jiān)督、內(nèi)部控制和理論創(chuàng)新等方面提出完善石化行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議，以增強(qiáng)信息披露對(duì)決策者的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：石化行業(yè);環(huán)境會(huì)計(jì)信息;信息披露

一、我國(guó)石化行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

從RESSE數(shù)據(jù)庫中選取了25家我國(guó)石化行業(yè)的上市公司作為研究的樣本，研究期間為2013年至2017年，共計(jì)5年，其中剔除了ST、ST*公司和在2013年以后才上市的公司。搜集的資料主要包括樣本公司2013～2017年的年報(bào)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、年度環(huán)境報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（一）石化行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的公司數(shù)量

根據(jù)環(huán)保部的要求，石化行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息。

通過對(duì)25家樣本公司的環(huán)境信息披露資料的查閱，從表1可以看出，2013年、2016年和2017年共有25家公司進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，所占比例達(dá)到100%;2014年和2015年共有24家公司進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，所占比例也達(dá)到了96%。從披露的整體趨勢(shì)來看，至少超過96%的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露。這說明隨著公眾環(huán)保意識(shí)的提高和國(guó)家環(huán)保方面的舉措，石化行業(yè)越來越重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，越來越多的公司進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

（二）石化行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式和比例

通過對(duì)樣本分析，發(fā)現(xiàn)近4/5家樣本公司選擇了以年度報(bào)告（包括董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、重大事項(xiàng)）作為載體將企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息向外界披露;超過1/5家公司還同時(shí)在環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行披露。如：每年定期發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的為海油工程、岳陽興長(zhǎng)和上海石化;每年定期發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的為中國(guó)石化、中國(guó)石油和中海油服。此外，華鼎股份曾經(jīng)發(fā)布過《環(huán)境信息披露及應(yīng)急管理制度》，恒逸石化發(fā)布過《社會(huì)責(zé)任制度》，然而這兩家公司每年都只以年報(bào)為載體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

從表2可以看出，在環(huán)境信息披露的方式選擇中，通過董事會(huì)報(bào)告進(jìn)行披露的比例從下降逐漸平穩(wěn)，維持在60%;通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行披露的比例波動(dòng)上升，最高達(dá)到100%。由此可見，這兩種方式在環(huán)境信息披露中占領(lǐng)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。而以重大事項(xiàng)進(jìn)行披露的公司比例雖逐年上升達(dá)到40%，但未占據(jù)主要地位。實(shí)行以獨(dú)立報(bào)告形式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司數(shù)量保持穩(wěn)定，維持在28%。公司在董事會(huì)報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，包含定性和定量信息，但定性披露是主要方式，導(dǎo)致敘述性文字較多。比如海利得在2013年的年報(bào)中對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了描述：“作為一家高新技術(shù)企業(yè)，公司始終把環(huán)境保護(hù)作為公司可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容……”。在重大事項(xiàng)中披露時(shí)，闡釋信息為“是否被列入環(huán)保部門公布的污染嚴(yán)重企業(yè)名單”，內(nèi)容較為簡(jiǎn)練。其中，中國(guó)石油在2015年的年報(bào)中“其他重大事項(xiàng)”還列示了“石油特別收益金起征點(diǎn)提高”和“成品油消費(fèi)稅上調(diào)政策出臺(tái)”這兩個(gè)事項(xiàng)的影響。在報(bào)表附注中披露時(shí)，注重通過定量的貨幣信息反映企業(yè)的各種稅費(fèi)、政府補(bǔ)助、罰款等，但披露位置較為分散且不易查找。

在獨(dú)立報(bào)告中，公司披露的環(huán)境信息比較全面，但總體上仍是以定性描述為主。如中國(guó)石化詳細(xì)披露了每年環(huán)境保護(hù)的支出和主要污染物的減排成果，但在介紹節(jié)能減排的成效時(shí)并未給出當(dāng)年以及上年的污染物排放量和具體的減排量，除了環(huán)保支出項(xiàng)目有明確的數(shù)字披露外，其他均以百分比的形式披露，這樣就無法驗(yàn)證其節(jié)能減排效果的準(zhǔn)確性。

（三）石化行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

通過對(duì)25家石化行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)2013～2017年公司在環(huán)保投資、排污費(fèi)、環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免、資源稅、綠化費(fèi)、罰款及賠償、環(huán)保借款、ISO相關(guān)環(huán)境認(rèn)證等8個(gè)項(xiàng)目的披露數(shù)量基本保持穩(wěn)定。但在方式上面有所不同。

排污費(fèi)、資源稅、綠化費(fèi)、罰款等內(nèi)容基本上以貨幣形式在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注里的某個(gè)科目出現(xiàn);而ISO相關(guān)環(huán)境認(rèn)證則以敘述性文字進(jìn)行定性披露;環(huán)保投資、環(huán)保撥款補(bǔ)貼、環(huán)保借款則在進(jìn)行定性描述的同時(shí)用量化的貨幣形式輔助說明。通過上述分析可知，我國(guó)石化行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不夠全面，沒有任何一家公司可以將這8個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行完全披露。

雖然企業(yè)在報(bào)告中也對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行了定量披露，但是可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過程中，并沒有給出專門部門對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查和監(jiān)督意見，披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低無從考證。

二、我國(guó)石化行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

首先，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還比較欠缺。多數(shù)公司對(duì)環(huán)境信息披露的態(tài)度缺乏主動(dòng)性和積極性，即使是已經(jīng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，由于態(tài)度問題，也會(huì)存在片面化、不真實(shí)的情況。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露自愿性不足。通過對(duì)我國(guó)石化行業(yè)上市公司的分析發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)公司是迫于法規(guī)的強(qiáng)制性要求而非出于自身意愿進(jìn)行信息披露。具體表現(xiàn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的選擇性披露明顯。雖然中國(guó)石化在年報(bào)中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債、財(cái)務(wù)費(fèi)用、環(huán)境稅費(fèi)等方面做了披露，但是對(duì)一些重要的環(huán)境支出明細(xì)卻無法在年報(bào)中獲取，排污費(fèi)和綠化費(fèi)也沒有相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露位置分散

通過研究發(fā)現(xiàn)，樣本公司在對(duì)披露位置的選擇上缺乏一貫性和嚴(yán)謹(jǐn)性。表現(xiàn)為披露位置多變，且分散在報(bào)告的不同位置，信息使用者尋找信息的難度大。比如，中國(guó)石油在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中對(duì)環(huán)境信息設(shè)定了專門的板塊。在“安全清潔的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)”板塊信息使用者可以集中的找到大部分所需要的環(huán)境信息，但是在其他板塊中也能找到相關(guān)的環(huán)境信息，要想獲取全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息就必須對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行通讀。對(duì)環(huán)境信息的獲取必須經(jīng)過對(duì)報(bào)告的仔細(xì)研讀，不僅增加了使用者的時(shí)間成本，也極易由于疏忽造成信息遺漏的問題。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏審計(jì)和監(jiān)督

我國(guó)石化行業(yè)上市公司有的雖然在相關(guān)報(bào)告中對(duì)某些數(shù)據(jù)進(jìn)行了定量披露，但是可以發(fā)現(xiàn)在報(bào)告中并沒有給出專門部門對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查和監(jiān)督意見，披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低無從考證，無法保證其自身的真實(shí)性，環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏公信力。比如，沈陽化工在2013年的年報(bào)中介紹公司環(huán)境保護(hù)工作成果時(shí)，反映三年來累計(jì)節(jié)能總量完成“十二五”計(jì)劃目標(biāo)的80%等;上海石化在2016年年報(bào)中提到全年COD排放同比下降6.18%。因?yàn)槿狈τ行У膬?nèi)部控制和外部監(jiān)督，所以無法驗(yàn)證公司環(huán)境信息披露的真實(shí)性。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息的制度建設(shè)不完善

首先，由于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的影響在公司管理者的思維中偏向厭惡型，所以管理者認(rèn)識(shí)不足，缺乏與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露配套的制度建設(shè)，組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置也不盡合理，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)缺乏有力的監(jiān)督和規(guī)范。其次，我國(guó)并未形成專門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露約束的法規(guī)和準(zhǔn)則，更為嚴(yán)重的后果是造成披露質(zhì)量高低不一，這嚴(yán)重阻礙了生態(tài)建設(shè)中對(duì)宏微觀環(huán)境會(huì)計(jì)信息獲取。目前，我國(guó)還未納入相關(guān)準(zhǔn)則、指南中，環(huán)保部門雖注重污染環(huán)境信息的披露，并未對(duì)披露的具體形式和內(nèi)容提出要求，缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)要求，環(huán)境信息披露在缺乏主動(dòng)性的情況下，披露內(nèi)容的實(shí)效并不強(qiáng)。

三、我國(guó)石化行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)思路

基于可持續(xù)發(fā)展理論、合法性理論和受托責(zé)任理論，本文構(gòu)思環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的方向。

1. 可持續(xù)發(fā)展理論推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和人才培養(yǎng)

環(huán)境會(huì)計(jì)源于可持續(xù)發(fā)展理念，環(huán)保意識(shí)推動(dòng)創(chuàng)新實(shí)踐，造就高素質(zhì)人才，助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展，適應(yīng)環(huán)?，F(xiàn)實(shí)要求。

2. 合法性理論推動(dòng)環(huán)境信息披露的法律制定和準(zhǔn)則制定

公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露本質(zhì)上就是對(duì)合法性的遵守。合法性理論下，應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法制建設(shè)，提供合理的法制框架和有效的法制保障。

3. 受托責(zé)任理論內(nèi)部控制和外部監(jiān)督

公司的行為要受到各個(gè)利益主體的監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境信息披露的內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境工作的監(jiān)督和審查，并承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，防止公司在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)對(duì)環(huán)境無節(jié)制的破壞，保障和維護(hù)委托人的利益。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體建議

1. 規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法制建設(shè)

首先，加強(qiáng)環(huán)境方面立法，將可持續(xù)發(fā)展觀融入立法，并給出詳細(xì)的實(shí)施辦法，使企業(yè)明確在環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面必須披露的內(nèi)容和自愿披露的內(nèi)容，披露的詳細(xì)程度以及披露的規(guī)范性，做到有法可依。其次，獎(jiǎng)罰分明，制度先行。以獎(jiǎng)勵(lì)帶動(dòng)公司披露的主動(dòng)性，以懲罰警醒公司披露的違規(guī)性。最后，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的制定，為公司編報(bào)提供參考標(biāo)準(zhǔn)和制度指導(dǎo)。根據(jù)我國(guó)石化行業(yè)的特點(diǎn)制定出符合行業(yè)狀況的披露指南，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性。

2. 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論創(chuàng)新和人才建設(shè)

首先，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)結(jié)合國(guó)情吸收國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)新創(chuàng)新，為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供理論指導(dǎo)，改善我國(guó)披露現(xiàn)狀。比如，在報(bào)表改進(jìn)方面優(yōu)化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。其次，培養(yǎng)滿足環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的人才。對(duì)于財(cái)會(huì)人員來說，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)、提高專業(yè)素養(yǎng)是最基本的要求;而對(duì)于理論發(fā)展來說，更需要專業(yè)團(tuán)隊(duì)在基礎(chǔ)學(xué)習(xí)、實(shí)務(wù)探索中不斷鉆研，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一。這必然促使一系列培養(yǎng)計(jì)劃落實(shí)，加速財(cái)務(wù)人員專業(yè)化，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求。

3. 加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部控制

首先，石化行業(yè)各公司應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息控制制度，完善環(huán)境信息披露監(jiān)督，做好環(huán)境信息的審核工作，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行收集與公示，對(duì)環(huán)境信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。其次，提高公司環(huán)保意識(shí)，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，培養(yǎng)公司環(huán)境保護(hù)的責(zé)任感和使命感，塑造公司重視生態(tài)環(huán)境的文化氛圍。

4. 加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)督

石化行業(yè)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露自愿性不足，對(duì)信息披露的外部監(jiān)督就顯得尤為重要。首先，環(huán)保部門應(yīng)該制定更為嚴(yán)格的環(huán)境指標(biāo)，并對(duì)重污染企業(yè)進(jìn)行定期抽查。利用政府部門信息獲取和傳播的優(yōu)勢(shì)建立企業(yè)環(huán)境誠信檔案，建設(shè)覆蓋全行業(yè)的環(huán)境信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息公開，這對(duì)于企業(yè)社會(huì)形象有著極大的影響。利用這種影響來達(dá)到促進(jìn)企業(yè)信息自愿披露作用。其次，第三方獨(dú)立審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。通過審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行核對(duì)，確定企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的合理性和合法性，為環(huán)保部門和財(cái)政部門提供決策有用的環(huán)境信息數(shù)據(jù)。

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（作者單位：中國(guó)石油集團(tuán)長(zhǎng)城鉆探工程有限公司物資分公司）