南春玲

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入，制造企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也日趨復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，制造企業(yè)在遇到了難得的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)又面臨著巨大的挑戰(zhàn)。那么如何讓制造類(lèi)企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)中脫穎而出，取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，已成為人們普遍關(guān)注和研究的重要課題。文章以制造企業(yè)成本核算的重要性和基本要求為出發(fā)點(diǎn)，分析了生產(chǎn)制造類(lèi)企業(yè)在成本核算中普遍存在的一些問(wèn)題，并針對(duì)如何解決這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本核算;成本管理

對(duì)制造企業(yè)而言，生產(chǎn)成本是影響其經(jīng)濟(jì)效益的最主要因素。成本核算的目的，一是準(zhǔn)確提供企業(yè)的總成本和單位生產(chǎn)成本信息，二是為企業(yè)進(jìn)行成本分析和成本管理提供數(shù)據(jù)，三是最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。成本核算是制造企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確的成本核算信息在為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確產(chǎn)品成本信息的同時(shí)，也為企業(yè)正確決策提供科學(xué)依據(jù)。

一、制造企業(yè)成本核算的基本要求

制造企業(yè)成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，總的要求是準(zhǔn)確、及時(shí)核算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，為企業(yè)進(jìn)行成本管理提供信息。制造企業(yè)成本核算的基本要求有以下幾點(diǎn)。

（一）合理確定成本核算對(duì)象

成本核算對(duì)象實(shí)際就是指負(fù)擔(dān)成本費(fèi)用的對(duì)象，也可以說(shuō)是成本歸屬的對(duì)象。一般情況下，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種單一，或者只有幾個(gè)品種的，通常以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象;另外，如果企業(yè)是分批或者是單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，那么則以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象;對(duì)于通過(guò)多步驟連續(xù)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，則以每個(gè)步驟的自制半成品和最終產(chǎn)成品為成本核算對(duì)象;對(duì)于產(chǎn)品規(guī)格類(lèi)型多的，可以將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過(guò)程基本相同的各種產(chǎn)品適當(dāng)歸類(lèi)后作為成本核算對(duì)象。

（二）確定成本計(jì)算期

成本計(jì)算期指的是成本計(jì)算的時(shí)間間隔。從理論上講，企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算期應(yīng)與產(chǎn)品生產(chǎn)的周期相一致，但這樣選擇成本計(jì)算期進(jìn)行成本核算，只適合一批接一批生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)。而實(shí)際上現(xiàn)代化的企業(yè)生產(chǎn)大多采用流水線作業(yè)方式，在這種情況下，按批計(jì)算成本顯然是不現(xiàn)實(shí)的，所以只有人為地將成本計(jì)算的期間進(jìn)行劃分，一般以一個(gè)月為成本計(jì)算期間，這樣成本計(jì)算才有可能實(shí)現(xiàn)。

（三）合理設(shè)置成本核算項(xiàng)目

為了進(jìn)行成本控制和對(duì)生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行績(jī)效考核，在成本核算時(shí)，我們往往把成本費(fèi)用項(xiàng)目劃分為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三項(xiàng)。但對(duì)生產(chǎn)規(guī)模較大的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，那么成本的計(jì)算項(xiàng)目可以再分得細(xì)些。如果是規(guī)模比較小的制造企業(yè)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程也很簡(jiǎn)單，那么成本計(jì)算項(xiàng)目就可以只劃分為材料費(fèi)用和其他費(fèi)用。

（四）合理選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)

制造企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程一般來(lái)說(shuō)是比較復(fù)雜的，一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，其用途不止一項(xiàng)，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本負(fù)擔(dān)的對(duì)象也不止一個(gè)，往往不能直接全部地歸入某一個(gè)對(duì)象的賬戶中，而是要把這項(xiàng)費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。在成本核算中，可選用的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有：實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)法、實(shí)際機(jī)器工時(shí)、實(shí)際生產(chǎn)工人工資、實(shí)際材料成本等等。制造企業(yè)要根據(jù)自己的生產(chǎn)實(shí)際情況合理選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)要注意以下幾點(diǎn);首先，選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)要簡(jiǎn)單易行，數(shù)據(jù)來(lái)源可靠。其次，選擇的標(biāo)準(zhǔn)與要分配的生產(chǎn)費(fèi)用關(guān)系密切，且相互依存。第三，分配標(biāo)準(zhǔn)一旦選定，不得隨意變更。

（五）選擇合適的成本計(jì)算方法

制造企業(yè)成本計(jì)算的常用方法有品種法、分批法和分步法等。品種法適用于大批量單步驟生產(chǎn)以及不需要分步計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè);分批法適用于單件、小批量生產(chǎn)企業(yè)，分批法也稱(chēng)訂單法;分步法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個(gè)步驟，而且要計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本的情況。大多數(shù)制造企業(yè)的生產(chǎn)情況錯(cuò)綜復(fù)雜，產(chǎn)品種類(lèi)繁多，那么就要根據(jù)企業(yè)的具體生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程和操作程序，再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況選擇適合企業(yè)的成本核算方法，還可將多種核算方法結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合運(yùn)用，以達(dá)到成本核算的預(yù)期效果。

（六）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本

月末，在既有產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的情況下，就要選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽a(chǎn)品的總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。成本分配的方法主要有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法，其中最常用的是約當(dāng)產(chǎn)量比例法。約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指將月末在產(chǎn)品的數(shù)量按照完工進(jìn)度折算成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），再將產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的總成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品（按折算的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算）之間進(jìn)行分配，最后計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

二、制造企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程一般較為復(fù)雜，成本核算難度較大。目前，大部分制造企業(yè)的成本核算仍缺乏科學(xué)的管理理念和完善的成本核算體系，還有大部分制造企業(yè)的成本核算工作得不到管理層的重視，仍然存在以下問(wèn)題。

（一）成本核算信息失真

很多制造企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到成本核算的準(zhǔn)確與否會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，只是簡(jiǎn)單認(rèn)為成本核算就是會(huì)計(jì)人員的事，與別人無(wú)關(guān)，因此也就談不上對(duì)成本核算進(jìn)行有效管控了。有的制造企業(yè)認(rèn)為自己還是很重視成本管理的，但認(rèn)識(shí)也只停留在生產(chǎn)成本就是指生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的人工成本和制造費(fèi)用，并沒(méi)有考慮到生產(chǎn)過(guò)程中的次品消耗、自然消耗和設(shè)備使用等潛在成本的發(fā)生，還有的制造企業(yè)成本核算人員身兼數(shù)職，很難做到成本核算的細(xì)化管理。上述現(xiàn)象的產(chǎn)生大都源于對(duì)成本核算缺乏全面客觀的認(rèn)識(shí)，長(zhǎng)此以往定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本核算的誤差越來(lái)越大，很可能會(huì)給企業(yè)成本信息使用者提供失真的成本信息，而失真的成本信息可能會(huì)導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，進(jìn)而使企業(yè)產(chǎn)品訂單流失、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)走向衰敗。

（二）核算體系不健全

成本核算體系是指從歸集生產(chǎn)費(fèi)用開(kāi)始，通過(guò)運(yùn)用一系列科學(xué)的方法和管理程序，最終計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本的過(guò)程。實(shí)踐中，有些制造企業(yè)的成本核算體系還不健全，具體表現(xiàn)在：首先，成本核算沒(méi)有和業(yè)務(wù)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，導(dǎo)致成本計(jì)算方法的選擇與業(yè)務(wù)特點(diǎn)不符。其次，有些制造企業(yè)仍在使用比較單一的成本費(fèi)用分配方法，這種方法容易導(dǎo)致產(chǎn)品所分配的費(fèi)用與其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用相差甚遠(yuǎn)。這些問(wèn)題產(chǎn)生的根源在于：有些制造企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，從而缺乏成本管理的意識(shí)。因此制造企業(yè)要在提高成本核算管理認(rèn)識(shí)的同時(shí)，不斷加強(qiáng)成本核算體系的建設(shè)，而成本核算體系的健全與否又會(huì)直接影響到企業(yè)產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）缺乏完善的信息化系統(tǒng)

目前，我們所處的是一個(gè)瞬息萬(wàn)變的大數(shù)據(jù)時(shí)代，制造企業(yè)應(yīng)抓住這個(gè)千載難逢的歷史機(jī)遇，迅速建立起完善的信息化管理平臺(tái)，來(lái)幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。然而在實(shí)際調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，還有很多制造企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化的普及應(yīng)用方面仍然存在很多問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)、外部信息化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)還不健全，更別說(shuō)應(yīng)用ERP系統(tǒng)了。有的制造企業(yè)甚至因?yàn)樾畔⒉煌〞硨?dǎo)致了嚴(yán)重的產(chǎn)品積壓，半成品庫(kù)存量大等問(wèn)題。

三、解決成本核算中存在問(wèn)題的對(duì)策

制造企業(yè)之所以要加強(qiáng)成本核算管理，就是要通過(guò)成本核算管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并積極采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，確保最大限度提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)制造企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題，提出以下解決思路。

（一）提高認(rèn)識(shí)，更新觀念

制造企業(yè)的高層管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，若要確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)遠(yuǎn)增長(zhǎng)，就必須要提高思想認(rèn)識(shí)，學(xué)會(huì)運(yùn)用先進(jìn)的理念指導(dǎo)成本管理，用科學(xué)的方法進(jìn)行企業(yè)成本核算管理。首先，提高對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，更新成本管理理念。其次，培養(yǎng)員工對(duì)成本管理的意識(shí)，鼓勵(lì)全員參與成本管理。成本管理是需要全員共同參與才能實(shí)現(xiàn)，而不是緊緊依靠財(cái)務(wù)人員的成本核算來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)樨?cái)務(wù)的數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)的各個(gè)部門(mén)。第三，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本管理計(jì)劃，把成本管理目標(biāo)和企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

（二）建立健全成本核算體系

1. 建立成本核算的流程管理制度

首先，要及時(shí)傳遞、歸集、整理和記錄發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。其次，根據(jù)產(chǎn)品的主要工藝流程，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的成本核算流程。第三，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的統(tǒng)計(jì)表和月末盤(pán)點(diǎn)表，為成本核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)源。

2. 健全成本核算的規(guī)章制度

首先，制造企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)工藝流程的步驟和特點(diǎn)制定相應(yīng)的成本核算規(guī)章制度和具體操作規(guī)范，指導(dǎo)生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行和成本核算數(shù)據(jù)的有效采集。其次，制造企業(yè)需要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)有關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和操作技能的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造過(guò)程中的成本核算管理。

3. 明確制造企業(yè)成本核算的內(nèi)容

制造企業(yè)成本核算的具體內(nèi)容包括成本費(fèi)用的歸集與分配和各種產(chǎn)品成本的具體計(jì)算兩個(gè)部分。成本費(fèi)用歸集分配時(shí)，首先，要明確成本費(fèi)用的定義和劃分標(biāo)準(zhǔn)。要清楚哪些費(fèi)用應(yīng)歸集到成本費(fèi)用，哪些費(fèi)用不應(yīng)歸集到成本費(fèi)用，一定不要混淆，否則就會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性。其次，對(duì)成本費(fèi)用歸集分配時(shí)要按照一定的程序和方法進(jìn)行。成本費(fèi)用歸集好后進(jìn)行匯總，最后將總成本費(fèi)用按照“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則在各種產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間按照一定的程序和方法進(jìn)行分配。產(chǎn)品的成本計(jì)算是指把分配給產(chǎn)成品的費(fèi)用總數(shù)按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)算出各個(gè)對(duì)象的總成本和單位成本。在制造企業(yè)中，一個(gè)企業(yè)往往生產(chǎn)多種產(chǎn)品，月末通常存有產(chǎn)品，因此還要將生產(chǎn)過(guò)程的總費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得各種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。

（三）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)

當(dāng)前我們所處的是一個(gè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的信息化時(shí)代，通過(guò)信息共享可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門(mén)在同一個(gè)平臺(tái)上共享同一套數(shù)據(jù)，減少數(shù)據(jù)來(lái)源不同所造成的差錯(cuò)率，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)各部門(mén)在整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)以及成本管理流程中都能夠有效的實(shí)現(xiàn)各自的職責(zé)。制造企業(yè)要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建設(shè)，首先，要加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)力度;其次，在企業(yè)內(nèi)部使用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù);第三，采用先進(jìn)的成本核算管理系統(tǒng)。目前，ERP系統(tǒng)是一款較為先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)，它不僅可以有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的高度共享，還可以使企業(yè)的資源得到優(yōu)化和合理的配置。

四、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)許多制造企業(yè)在成本核算中，仍然存在很多的不足，這直接影響著企業(yè)的深層次發(fā)展，也很難對(duì)企業(yè)決策提供可靠意見(jiàn)。因此制造企業(yè)要從多方入手，不斷強(qiáng)化成本核算的科學(xué)化和合理性，一方面要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)力度;一方面要進(jìn)行成本管理理念和成本核算方法的創(chuàng)新。另外，還要加強(qiáng)成本核算的信息化建設(shè)。在實(shí)踐中，制造企業(yè)還可以將多種成本核算方式結(jié)合起來(lái)進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，以促進(jìn)企業(yè)成本核算水平的提升。

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（作者單位：陜西興化晟邦實(shí)業(yè)有限公司）