王康民　陳雅莉

摘要：隨著我國高等院校不斷發(fā)展，其辦學(xué)經(jīng)費來源呈現(xiàn)出多樣化，經(jīng)費規(guī)模也不斷增長。為保障高等院校優(yōu)質(zhì)發(fā)展，其內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)與健全業(yè)已成為迫切需求。本文基于內(nèi)控評價體系的基本原則，歸納了在內(nèi)控評價范圍、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價結(jié)果的運用、評價信息的獲取等方面存在的問題，在此基礎(chǔ)上，從問題分解、優(yōu)化流程、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境等方面提出了對策建議，旨在為高等院校內(nèi)部控制評價體系的完善以及優(yōu)化提供解決方案。

關(guān)鍵詞：高等院校;內(nèi)部控制評價;體系構(gòu)建

中圖分類號：F27? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）06-0135-02

一、高等院校內(nèi)部控制評價體系的內(nèi)涵與構(gòu)建原則

黨的十九大對發(fā)展教育事業(yè)進(jìn)行了全新部署，習(xí)近平總書記在報告中明確提出，“建設(shè)教育強(qiáng)國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置，深化教育改革，加快教育現(xiàn)代化，辦好人民滿意的教育”。目前，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，教育事業(yè)也得到了優(yōu)質(zhì)發(fā)展，教育體制的改革也不斷深化，高等院校已經(jīng)從體量增長階段轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展階段，因此提高高等院校發(fā)展質(zhì)量已成為關(guān)鍵。隨著高等院校規(guī)?；约皟?nèi)涵式發(fā)展，更高質(zhì)量的內(nèi)部控制成為重中之重。近年來，為完善高等院校的內(nèi)部控制評價體系，提升內(nèi)部控制水平，政府出臺了一系列相關(guān)法律、法規(guī)，如《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》中指出，“高校內(nèi)部控制評價是指高校自行對自身內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價、形成評價結(jié)論并出具評價報告的過程”。同時，要求在內(nèi)控評價體系構(gòu)建上，需遵循全面性、客觀性、重要性、適應(yīng)性以及定性與定量相結(jié)合的原則。

高等院校在構(gòu)建內(nèi)控評價體系中具體表現(xiàn)為：全面性指內(nèi)部控制評價體系要貫穿學(xué)校經(jīng)營活動的全過程，覆蓋學(xué)校及其所屬單位的全員，以及預(yù)算、收支、資產(chǎn)等全方位;客觀性指內(nèi)部控制評價要遵循客觀事實，獨立、準(zhǔn)確地反映被評價單位的經(jīng)營風(fēng)險情況;重要性是指，在評價體系構(gòu)建過程中，要對關(guān)鍵節(jié)點加以控制，如關(guān)鍵崗位進(jìn)行崗位輪換、強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)鍵人員年假;適應(yīng)性是指既要適應(yīng)整體教育環(huán)境，又要適應(yīng)學(xué)校自身特點，建立適應(yīng)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的評價體系;定性與定量相結(jié)合是指評價體系的構(gòu)建要充分結(jié)合理論分析與定量分析，既保證靈活不僵化，又保證判斷有依據(jù)。

二、高等院校內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）內(nèi)部控制評價不全面

事業(yè)單位的風(fēng)險防控主要源自內(nèi)部審計、政府審計、事務(wù)所審計三個方面。由于高等院校的公益性，導(dǎo)致外部審計不受重視，內(nèi)部審計獨立性差?，F(xiàn)實中，多數(shù)高等院校的內(nèi)部控制范圍仍局限于財務(wù)和資產(chǎn)部門，并不符合內(nèi)部控制全面性的基本原則，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制意識薄弱，全員參與程度較低現(xiàn)象，僅能滿足財務(wù)風(fēng)險防控。從而間接地影響了內(nèi)部控制評價的客觀性，又導(dǎo)致連財務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)管理上都出現(xiàn)不準(zhǔn)確現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制評價不規(guī)范

盡管各高等院校的基本辦學(xué)方向相近，但在具體發(fā)展目標(biāo)以及內(nèi)部環(huán)境上都存在個性化差異，就目前而言，國家層面的相關(guān)文件僅能為高等院校內(nèi)部控制評價提供理論基礎(chǔ)與方向指引，缺乏普遍適用性。由于我國高等院校內(nèi)部控制評價體系研究還處于起步階段，各省市地區(qū)的高等院校內(nèi)部控制建設(shè)尚處于摸索階段，基本是在內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)風(fēng)險防控的基礎(chǔ)上構(gòu)建的，這就造成內(nèi)部控制評價體系的不完整。因此，在實施的過程中，由于學(xué)校事先沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒能遵循定性與定量相結(jié)合的方法，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部控制體系無法充分發(fā)揮作用，使得當(dāng)前的內(nèi)部控制評價工作缺乏系統(tǒng)性和客觀性。

（三）內(nèi)部控制評價體系實用性低

在高等院校中事業(yè)單位的層級制組織形式，限制了內(nèi)部控制評價體系的研究探索，內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建往往是基于財政廳、教育廳的文件要求，只重制度建設(shè)不重貫徹實施，形式主義現(xiàn)象嚴(yán)重。同時，由于高等院校的事業(yè)單位性質(zhì)，如何評價學(xué)校發(fā)展?fàn)顩r本身就存在分歧，造成了個性化需求高評價體系適應(yīng)性差的后果。因此，通過內(nèi)部控制，實現(xiàn)降低風(fēng)險、優(yōu)化管理這一任務(wù)就顯得更為艱巨。從而使得內(nèi)部控制目標(biāo)難以實現(xiàn)、評價體系實用性低、評價結(jié)果整改意見無法落地等一系列問題不斷出現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制數(shù)據(jù)分析程度淺

隨著高等院校信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，信息化建設(shè)已經(jīng)取得顯著成效。但高等院校各部門之間信息系統(tǒng)聯(lián)動性較差，出于安全角度，接口開通受限，導(dǎo)致資源無法共享，出現(xiàn)信息孤島的現(xiàn)象，無法提升工作效率。

三、高等院校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建以及優(yōu)化對策

（一）樹立內(nèi)部控制評價管理思維模式

高等院校內(nèi)部控制評價是一個對學(xué)校內(nèi)部控制進(jìn)行評估、判斷、優(yōu)化和再評估的專門手段，能夠有效完善學(xué)校內(nèi)部控制體系，優(yōu)化學(xué)校運營管理能力。高等院校師生應(yīng)當(dāng)善于運用內(nèi)部控制評價的手段，建立內(nèi)部控制評價思維模式，這對于管理層而言，就是當(dāng)遇到問題的時候首先考慮，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，通過內(nèi)控評價，將問題分解。比如，在日常管理工作中遇到工資及福利支出不足時，應(yīng)當(dāng)學(xué)會用內(nèi)控評價的方式進(jìn)行分析，是年初預(yù)算不足、還是事業(yè)收入減少、還是薪資標(biāo)準(zhǔn)有問題？通過信息與溝通評價以內(nèi)部信息傳遞、相關(guān)信息系統(tǒng)為依據(jù)，做好內(nèi)控的評價管理，從而通過運用內(nèi)控評價體系，達(dá)到優(yōu)化學(xué)校運營的目的。這一管理思維模式的建立，能夠有效地串聯(lián)起全校的人力與物力資源，提高全員參與度，樹立風(fēng)險防控意識，確保教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動能得到有效的內(nèi)部控制。

（二）促進(jìn)內(nèi)部控制評價體系標(biāo)準(zhǔn)化

目前，高等院校內(nèi)部控制建設(shè)主要是依據(jù)國家財政部為行政事業(yè)單位而制定頒發(fā)的《規(guī)范》，由于該文件屬于國家層面，只能為高等院校內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的實際工作提供宏觀指引。在高等院校層面，應(yīng)當(dāng)首先規(guī)范內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，企業(yè)會把導(dǎo)致財產(chǎn)損失金額大于千分之三的認(rèn)定為重大缺陷，將千分之一到千分之三的認(rèn)定為重要缺陷，將千分之一以內(nèi)的認(rèn)定為一般缺陷。目前高等院校的當(dāng)務(wù)之急是確定控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并成立內(nèi)部控制評價小組，在校領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，確定評價工作方案、組成評價工作組、并進(jìn)行測試以及確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。以模塊化的形式開展內(nèi)部控制評價，逐步地為事業(yè)單位換血，這樣，通過三到五年的時間，一到兩輪的全面內(nèi)部控制評價和優(yōu)化，定能使學(xué)校內(nèi)部控制評價體系更加成熟，使學(xué)校的發(fā)展向高質(zhì)量的內(nèi)涵式發(fā)展邁進(jìn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制評價對高等院校內(nèi)部環(huán)境的引領(lǐng)

為避免內(nèi)部控制評價的形式主義，首先要完善高等院校內(nèi)部環(huán)境的控制評價。其中，主要包括組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源政策以及社會責(zé)任與學(xué)校文化四大方面。在實際操作中，一方面應(yīng)當(dāng)完善組織框架，明確內(nèi)部控制實施的牽頭單位以及主管領(lǐng)導(dǎo)，形成單獨的內(nèi)部控制體系;另一方面，應(yīng)當(dāng)充分衡量人力資源管理風(fēng)險，針對人事處的人力資源規(guī)劃進(jìn)行評價，努力降低人力資源獲取、投資、使用、保護(hù)的風(fēng)險。倒逼人事處做好績效管理、薪酬管理。將學(xué)校各部門內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷納入部門和個人業(yè)績考核的一項關(guān)鍵指標(biāo)（KPI）中，從而提高學(xué)校各部門建立持續(xù)優(yōu)化運營管理活動的內(nèi)部控制能力，促進(jìn)內(nèi)部控制評價體系充分發(fā)揮其在實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性中的作用，推動高校的高質(zhì)量發(fā)展。

（四）強(qiáng)化信息化平臺建設(shè)

建立高等院校內(nèi)部控制評價體系，需要建立綜合信息數(shù)據(jù)平臺，以優(yōu)化部門與部門之間、教職員工與教職員工之間內(nèi)部信息傳遞。建立公開透明的信息披露機(jī)制，將學(xué)校內(nèi)部經(jīng)營管理活動的信息，通過信息管理系統(tǒng)暢通交流渠道，實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接與資源共享，完善單位信息化平臺建設(shè)。運用信息管理系統(tǒng)及時對外披露相關(guān)信息，接受公眾與其他部門的監(jiān)督與制約，從中選取群眾意見大、反應(yīng)差的部分作為風(fēng)險點，進(jìn)行風(fēng)險分析，做好風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇，為內(nèi)部控制進(jìn)行及時的風(fēng)險預(yù)警，防止重大風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)語

目前高等院校體制機(jī)制改革的步伐逐漸加快，從事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)式經(jīng)營，取消員工事業(yè)編制等政策的出臺可見一斑，而內(nèi)部控制評價恰恰成為了高等院校改革、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效率，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的有效途徑。雖然高等院校目前在內(nèi)控評價體系構(gòu)建上還存在諸多問題，但問題的解決一定不是靠照搬照抄去實現(xiàn)的。只有建立內(nèi)控評價思維、制定評價標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化控制環(huán)境、更新控制手段，才能標(biāo)本兼治，使高等教育事業(yè)能緊跟時代步伐，煥發(fā)出新的生機(jī)活力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 習(xí)近平.決勝全面建成小康社會奪取新時代中國特色社會主義偉大勝利[M].北京：人民出版社，2017.

[2] 徐淑霞.高校內(nèi)部控制建設(shè)的問題及改革研究[J].會計之友，2018（14）.

[3] 安 紅，錢佳薇.高校內(nèi)控建設(shè)評價指標(biāo)體系構(gòu)建研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018（17）.

[4] 陸文斌，顏端陽，吳 杰.高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建問題探討[J].會計之友，2014（9）.

[5] 劉德路.新時期高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建的思考[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（10）.

[6] 王國祥.我國高校內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化研究[J].納稅，2018（12）.

[責(zé)任編輯：金永紅]

收稿日期： 2020-05-01

基金項目： 黑龍江省藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃項目（2019B118）

作者簡介： 王康民（1989- ），男，山東龍口人，講師，研究方向：財務(wù)管理;陳雅莉（1997- ），女，河南濮陽人，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。