林兢 陳翔 張香玉

【摘要】2018年12月，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（新CAS 21），該準(zhǔn)則的應(yīng)用將對(duì)擁有大量經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的酒店業(yè)產(chǎn)生重大影響，但現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏對(duì)酒店業(yè)的研究。鑒于此，首先介紹我國(guó)租賃準(zhǔn)則的修訂背景，并將新舊租賃準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比分析；然后具體介紹我國(guó)酒店業(yè)的租賃情況；再以錦江股份為例，具體分析新CAS 21對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的預(yù)期影響；最后提出我國(guó)酒店業(yè)應(yīng)對(duì)新CAS 21的措施和建議。

【關(guān)鍵詞】租賃準(zhǔn)則；酒店業(yè)；錦江股份；財(cái)務(wù)影響；經(jīng)營(yíng)管理

【中圖分類號(hào)】F233【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-0994（2020）03-0071-9

2016年1月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（IFRS 16）。我國(guó)財(cái)政部組織專家和學(xué)者對(duì)其進(jìn)行翻譯研究，在匯總整理和深入分析各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，于2018年12月正式發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（新CAS 21）。新CAS 21全面借鑒了IFRS 16，與其在核心思想和主要內(nèi)容上保持一致。兩個(gè)新準(zhǔn)則都針對(duì)承租人取消了租賃分類，采用“使用權(quán)模型”對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，最大的特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)租賃的費(fèi)用需要進(jìn)行資本化，在報(bào)表上確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。與我國(guó)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則（現(xiàn)行CAS 21）相比，新CAS 21對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了根本改變。新CAS 21將于2021年1月1日起實(shí)施，屆時(shí)將會(huì)對(duì)租賃規(guī)模大的酒店業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。

一、文獻(xiàn)綜述

2016年年初，IASB發(fā)布了IFRS 16后，國(guó)內(nèi)外研究IFRS 16預(yù)期影響的文獻(xiàn)逐漸增多。國(guó)外學(xué)者主要采用案例研究和實(shí)證分析的方法來(lái)進(jìn)行研究。Altintas等[1]以土耳其的上市零售企業(yè)為樣本，研究了IFRS 16對(duì)其產(chǎn)生的影響。Singer等[2]分析了IFRS 16下承租人會(huì)計(jì)處理的變化，并對(duì)受影響較大的企業(yè)提出了一些過(guò)渡性的建議。Sliwoski[3]將IFRS 16與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》（IAS 17）進(jìn)行比較，分析其異同點(diǎn)，并指出IFRS 16的積極意義。Morales-Díaz José、Zamora-Ramírez Constancio[4]以歐洲19個(gè)不同行業(yè)的646家上市公司為對(duì)象，研究IFRS 16對(duì)企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率的影響，發(fā)現(xiàn)受IFRS 16影響最大的行業(yè)主要是零售業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、酒店業(yè)。Masaki Kusano[5]則通過(guò)實(shí)證分析的方法，研究了IFRS 16對(duì)信用評(píng)級(jí)的影響。

國(guó)內(nèi)學(xué)者則主要采用案例分析的方法研究IFRS 16對(duì)不同行業(yè)的影響。周龍、李亞星[6]具體介紹了IFRS 16的“使用權(quán)模式”，并分析了其對(duì)我國(guó)租賃行業(yè)的影響。浦剛等[7]通過(guò)分析IFRS 16對(duì)承租人的影響，探索出租人（租賃公司）的應(yīng)對(duì)策略。何雪鋒等[8]以重慶百貨為例，分析了IFRS 16對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)的影響，并對(duì)零售業(yè)提出相應(yīng)的對(duì)策建議。潘佳琪、陸建橋[9]研究了零售業(yè)中的永輝超市采用IFRS 16對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。莊泳等[10]以四大銀行2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，測(cè)算了實(shí)施IFRS 16的影響。

通過(guò)梳理文獻(xiàn)可知，國(guó)內(nèi)外學(xué)者多采用案例研究的方法對(duì)IFRS 16帶來(lái)的影響進(jìn)行研究，研究對(duì)象多集中在租賃業(yè)、零售業(yè)、銀行業(yè)等行業(yè)，目前尚未發(fā)現(xiàn)對(duì)酒店業(yè)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)。而且，國(guó)內(nèi)外學(xué)者在分析IFRS 16的影響時(shí)，主要集中在財(cái)務(wù)影響方面，鮮有學(xué)者對(duì)IFRS 16給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響進(jìn)行研究。基于此，本文以錦江股份為例，研究新CAS 21預(yù)期會(huì)給我國(guó)酒店業(yè)帶來(lái)的影響，包括財(cái)務(wù)影響和經(jīng)營(yíng)管理影響兩個(gè)方面，并提出我國(guó)酒店業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，以期為我國(guó)酒店業(yè)應(yīng)用新CAS 21提供借鑒和指引。

二、新CAS 21與現(xiàn)行CAS 21的比較

1.租賃定義方面的比較?，F(xiàn)行CAS 21和新CAS 21對(duì)租賃的定義較為相近，都關(guān)注使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。新CAS 21新增了租賃的識(shí)別、合并、分拆指引，并取消了承租人“兩租分離”的會(huì)計(jì)處理，租賃的定義就成為判斷資產(chǎn)是否納入資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)，也是應(yīng)用新CAS 21時(shí)做出判斷的重要方面。

2.租賃分類方面的比較?，F(xiàn)行CAS 21要求在租賃開(kāi)始日，租賃雙方對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，將其劃分為經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃。新CAS 21則不再要求承租人對(duì)租賃進(jìn)行分類，僅要求出租人進(jìn)行分類，而且新CAS 21還為出租人增加了三條判斷融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

3.承租人會(huì)計(jì)處理方面的比較?，F(xiàn)行CAS 21規(guī)定針對(duì)不同類型的租賃業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)采用不同的處理方法：經(jīng)營(yíng)租賃僅需在每個(gè)期間確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用，無(wú)需在報(bào)表上確認(rèn)租入的資產(chǎn)；融資租賃則需在報(bào)表上確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，將租入的資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)并計(jì)提折舊，對(duì)確認(rèn)的負(fù)債采用攤余成本計(jì)量，利用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用，并支付每期的租金。新CAS 21則是對(duì)兩種類型的租賃一視同仁，規(guī)定除豁免事項(xiàng)（短期租賃和低價(jià)值租賃）外，所有的租賃業(yè)務(wù)都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，后續(xù)計(jì)量中，使用權(quán)資產(chǎn)按自有資產(chǎn)計(jì)提折舊，租賃負(fù)債采用攤余成本計(jì)量，利用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用，并支付每期的租金[11]。

4.出租人會(huì)計(jì)處理的比較。新CAS 21保留了現(xiàn)行CAS 21中出租人的雙重會(huì)計(jì)模式，即將租賃業(yè)務(wù)分為經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃，并采用不同的處理方法。

5.列報(bào)要求的比較。與現(xiàn)行CAS 21相比，新CAS 21對(duì)承租人的列報(bào)要求更加詳盡，從三張報(bào)表的角度出發(fā)，對(duì)列報(bào)要求和科目做出詳細(xì)規(guī)定。同時(shí)，新CAS 21的要求更嚴(yán)格。新CAS 21要求承租人將使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債與其他的資產(chǎn)和負(fù)債分開(kāi)列報(bào)，以便于報(bào)表使用者直觀地區(qū)分租賃資產(chǎn)負(fù)債和其他資產(chǎn)負(fù)債，更清楚地了解與租賃相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，對(duì)于與出租人相關(guān)的列報(bào)要求，新CAS 21沒(méi)有太大變化。

6.披露要求的比較。與現(xiàn)行CAS 21相比，新CAS 21對(duì)租賃雙方的披露要求更加嚴(yán)格。首先，新CAS 21的要求更豐富具體，對(duì)不同報(bào)表需要披露的信息都做了詳盡規(guī)定，在定量披露上增加了租賃收入的披露以及到期日分析。其次，新CAS 21增加了定性披露的要求，承租人需要披露管理租賃負(fù)債相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的手段與機(jī)制，出租人需要披露租賃活動(dòng)的性質(zhì)、出租物風(fēng)險(xiǎn)管理信息。定性信息有利于報(bào)表使用者了解租賃物的具體情況，同時(shí)還可以幫助出租人掌握風(fēng)險(xiǎn)狀況。

三、我國(guó)酒店業(yè)上市公司租賃方式選擇

由于無(wú)法獲取未上市的酒店企業(yè)的租賃信息，因此本文以國(guó)內(nèi)的酒店業(yè)上市公司為樣本，從其披露的年報(bào)中獲取租賃相關(guān)的信息來(lái)展開(kāi)研究。

（一）租賃方式運(yùn)用狀況

根據(jù)2017年我國(guó)證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類，酒店業(yè)屬于H類住宿與餐飲服務(wù)中H61的住宿業(yè)。我國(guó)A股酒店業(yè)上市公司有6家，分別是錦江股份、首旅酒店、華天酒店、嶺南控股、大東海A和金陵飯店；在美國(guó)上市的酒店集團(tuán)有2家，分別是華住酒店和格林豪泰酒店；在香港上市的酒店目前只有開(kāi)元酒店。由于格林豪泰2018年在紐交所上市，開(kāi)元酒店2019年3月剛上市成功，因此從其上市招股說(shuō)明書中可以獲得其2017年披露的有關(guān)租賃的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

通過(guò)歸納現(xiàn)階段我國(guó)在各個(gè)地點(diǎn)上市的酒店業(yè)企業(yè)，手工查閱其2017年年報(bào)附注中披露的承諾及或有事項(xiàng)部分中的“經(jīng)營(yíng)租賃承諾”，獲取其在未來(lái)年度不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)付款項(xiàng)。同時(shí)，還歸集了“融資租入固定資產(chǎn)”的信息，具體如表1所示。

從表1可以看出，選取的9家酒店集團(tuán)中有6家存在經(jīng)營(yíng)租賃承諾，這在一定程度上說(shuō)明經(jīng)營(yíng)租賃方式被多數(shù)酒店集團(tuán)所采用。樣本中，有3家公司沒(méi)有采用經(jīng)營(yíng)租賃方式，分別是華天酒店、金陵飯店、大東海A。究其原因：華天酒店采用售后回租的方式來(lái)獲取經(jīng)營(yíng)物業(yè)，所以其2017年度不存在作為承租人的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)；金陵飯店自身持有的經(jīng)營(yíng)物業(yè)能夠滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需求，一直存在出租經(jīng)營(yíng)物業(yè)賺取租賃收入的行為，所以租入經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的業(yè)務(wù)也比較少；大東海A公司的酒店物業(yè)位于海南省三亞市大東海景區(qū)中心區(qū)域，不存在擴(kuò)張連鎖的現(xiàn)象，自有物業(yè)能夠很好地滿足經(jīng)營(yíng)需求，所以不存在經(jīng)營(yíng)租賃的承諾。

從表1還可以發(fā)現(xiàn)，存在融資租賃行為的酒店集團(tuán)僅有3家，分別為錦江股份、首旅酒店、華天酒店。將這3家的融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用進(jìn)行比較，具體如表2所示。

通過(guò)表2可以看出，錦江股份的經(jīng)營(yíng)租賃規(guī)模遠(yuǎn)大于融資租賃規(guī)模，其經(jīng)營(yíng)租賃占比為94.05%，融資租賃僅占5.95%，首旅酒店經(jīng)營(yíng)租賃的占比高達(dá)99.86%。這表明在租賃的運(yùn)用方式上，錦江股份和首旅酒店的重心是經(jīng)營(yíng)租賃，而非融資租賃。華天酒店未采用經(jīng)營(yíng)租賃，使用的租賃方式為融資租賃，通過(guò)其報(bào)表可以知道，華天酒店主要采用售后回租的方式獲得經(jīng)營(yíng)物業(yè)。

綜上所述，在租賃方式的選擇上，我國(guó)多數(shù)酒店集團(tuán)偏愛(ài)經(jīng)營(yíng)租賃，但也有少數(shù)酒店集團(tuán)，如華天酒店選擇融資租賃獲取經(jīng)營(yíng)物業(yè)。根據(jù)新CAS 21的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃需要資本化納入財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，可以預(yù)計(jì)新CAS 21的應(yīng)用會(huì)給我國(guó)酒店業(yè)帶來(lái)巨大影響。

（二）經(jīng)營(yíng)租賃的影響程度

新CAS 21規(guī)定承租人需將經(jīng)營(yíng)租賃納入財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)租賃的未來(lái)應(yīng)付款。因此，在評(píng)估新CAS 21對(duì)酒店業(yè)的影響前，需剖析經(jīng)營(yíng)租賃在酒店業(yè)中的具體情況。參考IASB發(fā)布的IFRS 16中對(duì)各個(gè)行業(yè)影響的評(píng)估方法，將不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額現(xiàn)值與公司總資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行比較，衡量其影響程度。

酒店業(yè)企業(yè)在租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)簽訂的租賃協(xié)議期限較長(zhǎng)，通常為10 ～20年，本文選擇以10年的期限來(lái)進(jìn)行折現(xiàn)。折現(xiàn)率選用2018年長(zhǎng)期貸款利率，參照中國(guó)人民銀行發(fā)布的貸款基準(zhǔn)利率，5年以上的貸款利率為4.9%，為簡(jiǎn)便計(jì)算，將折現(xiàn)率定為5%，具體見(jiàn)表3。

從表3可知，華住酒店的最低付款額現(xiàn)值比重最大，占總資產(chǎn)的88.37%，其次是開(kāi)元酒店，比重為86.47%。首旅酒店、錦江股份、格林豪泰的最低付款額現(xiàn)值比重分別是49.43%、20.71%、17.32%。受影響最小的是嶺南控股，其比重僅為2.45%。從總體來(lái)看，通過(guò)最低付款額現(xiàn)值的計(jì)算與總資產(chǎn)的比較可知，樣本酒店企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額現(xiàn)值占總資產(chǎn)的比重為40.19%。如果將這部分納入財(cái)務(wù)報(bào)表，給企業(yè)帶來(lái)的影響程度還是很高的。

截至2017年年底，我國(guó)酒店業(yè)的三大巨頭是：錦江股份、首旅酒店、華住酒店。錦江股份的市場(chǎng)占有率是20.95%，首旅酒店的市場(chǎng)占有率是11.86%，華住酒店的市場(chǎng)占有率是11.70%。錦江股份占據(jù)絕對(duì)的龍頭地位，分析新CAS 21對(duì)其具體的預(yù)期影響，對(duì)行業(yè)影響具有示范性作用。

四、新CAS 21給錦江股份帶來(lái)的預(yù)期影響

（一）錦江股份的租賃情況

錦江股份全稱上海錦江國(guó)際酒店發(fā)展股份有限公司，所從事的主要業(yè)務(wù)為“有限服務(wù)型酒店?duì)I運(yùn)及管理業(yè)務(wù)”和“食品及餐飲業(yè)務(wù)”，即酒店業(yè)務(wù)和餐飲業(yè)務(wù)。從錦江股份2013 ～ 2017年的報(bào)表可知，其經(jīng)營(yíng)重心一直是酒店業(yè)務(wù)。截至2018年6月，其已開(kāi)業(yè)的酒店達(dá)7035家，酒店客房數(shù)達(dá)68.67萬(wàn)間，總規(guī)模居國(guó)內(nèi)酒店業(yè)的首位，已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)酒店業(yè)的龍頭企業(yè)。

1.經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用分析。2013 ～ 2017年，錦江股份的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用情況如表4所示。

從表4可以看出，2013年錦江股份的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用為3.52億元，經(jīng)過(guò)短短的5年時(shí)間，租金費(fèi)用增長(zhǎng)了4倍左右，2017年達(dá)到18.26億元，這也符合公司不斷擴(kuò)張、并購(gòu)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用占營(yíng)業(yè)成本的比重也比較穩(wěn)定，從2013 ～ 2017年，整體上該比重沒(méi)有發(fā)生過(guò)大幅度的變動(dòng)，平均所占比重為15%左右，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定。由此可見(jiàn)，租賃費(fèi)用在經(jīng)營(yíng)成本中具有舉足輕重的地位，租賃準(zhǔn)則的變化會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成巨大的影響。

2.不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額分析。根據(jù)現(xiàn)行CAS 21的規(guī)定，錦江股份作為承租人，需要披露未來(lái)3年以及以后年度對(duì)外簽訂的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃合約情況，如表5所示。

從表5可知，2013～2017年，錦江股份不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額的總額在波動(dòng)中不斷增長(zhǎng)，2013年這一數(shù)值僅為48.58億元，到2017年，不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額高達(dá)146.95億元。這說(shuō)明錦江股份的存量不可撤銷租賃合同比較多，且租期多為長(zhǎng)期，在未來(lái)所需承擔(dān)的租金支付義務(wù)比較沉重。根據(jù)新CAS 21的規(guī)定，企業(yè)未來(lái)不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額需要資本化納入資產(chǎn)負(fù)債表，錦江股份的這一金額非常巨大，2017年就高達(dá)146.95億元，將這部分金額進(jìn)行資本化納入報(bào)表后，會(huì)對(duì)錦江股份的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他方面產(chǎn)生重大影響。

（二）采用新CAS 21對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的確定。假設(shè)錦江股份從2016年年末開(kāi)始采用新CAS 21，作為承租人，錦江股份需要將經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行資本化處理，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

（1）折現(xiàn)金額。由于可變租賃付款額、租賃期滿行權(quán)價(jià)等數(shù)據(jù)難以獲得，故以錦江股份披露的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額作為租賃負(fù)債的基礎(chǔ)進(jìn)行折現(xiàn)。同時(shí)不考慮初始直接費(fèi)用、租賃獎(jiǎng)勵(lì)等因素，在初始計(jì)量時(shí)，使用權(quán)資產(chǎn)等于租賃負(fù)債。

（2）折現(xiàn)率。折現(xiàn)率采用增量貸款利率，根據(jù)2017年中國(guó)人民銀行發(fā)布的5年期以上的貸款利率4.9%確定，為簡(jiǎn)便計(jì)算，采用折現(xiàn)率5%。

（3）折現(xiàn)期限。從表5可知，到2016年，錦江股份1年以內(nèi)需要支付的金額為17.43億元，1～2年以內(nèi)需要支付的金額為16.97億元，2～3年以內(nèi)需要支付的金額為16.36億元，3年以上所需支付的總額為103.53億元。假設(shè)從第4年開(kāi)始每年支付16.36億元，則支付的時(shí)間為6.33年，所以將租賃的存續(xù)期限定為9年。同時(shí)，由于2017年的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，其金額為18.26億元，為了與后期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整相匹配，將2016年的1年以內(nèi)不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額調(diào)整為18.26億元。所以，從第4年到第8年，每年支付的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用都保持與第3年相等，為16.36億元，第9年則根據(jù)剩余支付總額計(jì)算。

在確定了三大因素后，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行資本化處理，如表6所示。

從表6可知，在2016年年末，錦江股份經(jīng)營(yíng)租賃資本化的金額是122.11億元。采用新CAS 21后，該金額需要納入報(bào)表，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債122.11億元，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大影響。

2.采用新CAS 21對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。2017年年初，在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債122.11億元，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)122.11；貸：租賃負(fù)債122.11。

采用新CAS 21后，錦江股份的資產(chǎn)與負(fù)債都增加了122.11億元。根據(jù)新CAS 21，使用權(quán)資產(chǎn)被歸類為一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)，租賃負(fù)債按照償還的年限分類為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債，1年以內(nèi)到期的租賃負(fù)債被劃分成流動(dòng)負(fù)債，1年以上的則被劃分為非流動(dòng)負(fù)債。錦江股份1年以內(nèi)的租賃負(fù)債金額為17.39億元，根據(jù)新增的資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，如表7所示。

從表7可知，錦江股份的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，資產(chǎn)總額增加了27.63%，負(fù)債總額則增加了40.87%。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)的金額增加了35.38%，流動(dòng)負(fù)債的金額增加了14.41%，非流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)高達(dá)58.79%。

在后續(xù)計(jì)量中，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于扣除折舊后的金額，租賃負(fù)債的賬面價(jià)值等于其原值扣減支付的租金再加上計(jì)提的利息費(fèi)用。錦江股份租入的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為房屋建筑物類別的固定資產(chǎn)，規(guī)定使用年限為20～30年，按照租賃期限與固定資產(chǎn)使用期限孰短原則，錦江股份應(yīng)按照9年期限計(jì)提折舊。

以2017年年底為例，使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊額為13.57億元，賬面價(jià)值為108.54億元，租賃負(fù)債按照實(shí)際利率法攤銷，確認(rèn)的利息費(fèi)用=122.11×5%= 6.11（億元），實(shí)際支付的租金為18.26億元，所以租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=122.11+6.11-18.26=109.96（億元）。2016～2025年錦江股份使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債具體的變化如表8所示。

從表7可知，在整個(gè)租賃期內(nèi)，由于折舊額固定，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值一直是平穩(wěn)下降的。但是，租賃負(fù)債則受到前期利息費(fèi)用較高的影響，其賬面價(jià)值的降低速度從慢到快。這也就導(dǎo)致了在2017～2022年使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值降低的速度快于租賃負(fù)債，2023～2025年租賃負(fù)債的下降速度又快于使用權(quán)資產(chǎn)。

3.采用新CAS 21對(duì)利潤(rùn)表的影響?，F(xiàn)行CAS 21規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用按照用途記入“管理費(fèi)用”或者“銷售費(fèi)用”科目，但在新CAS 21的規(guī)定下，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用會(huì)轉(zhuǎn)換成使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用和租賃負(fù)債的利息費(fèi)用。以2017年為例，使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊額為13.57億元，租賃負(fù)債確認(rèn)的利息費(fèi)用= 122.11×5%=6.11（億元），實(shí)際支付的租金為18.26億元，賬務(wù)處理如下：①計(jì)提折舊。借：成本或費(fèi)用類科目13.57；貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊13.57。②計(jì)提利息費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——租賃負(fù)債利息6.11；貸：租賃負(fù)債6.11。③支付租金費(fèi)用。借：租賃負(fù)債18.26；貸：銀行存款18.26。通過(guò)賬務(wù)處理可知，新CAS 21下支付租金費(fèi)用不再直接影響利潤(rùn)表，而是通過(guò)折舊費(fèi)用與利息費(fèi)用影響利潤(rùn)表。對(duì)錦江股份2017年的利潤(rùn)表進(jìn)行調(diào)整，詳見(jiàn)表9。

從表9可知，在采用新CAS 21的第1年，錦江股份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)都有不同程度的下降。接著，將2017～2025年內(nèi)按照現(xiàn)行CAS 21支付的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用與新CAS 21下確認(rèn)的利息費(fèi)用和折舊費(fèi)用進(jìn)行比較，如表10所示。

從表10可知，在整個(gè)租賃期限內(nèi)，若不考慮時(shí)間價(jià)值，則新舊準(zhǔn)則下為經(jīng)營(yíng)租賃所支付的費(fèi)用總額是相等的，只不過(guò)支付的方式不一樣。新CAS 21下，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用被前置，造成2017 ～ 2022年采用新CAS 21所需確認(rèn)的租賃費(fèi)用大于現(xiàn)行CAS 21，2023～2025年則相反?！百M(fèi)用前置”的現(xiàn)象導(dǎo)致錦江股份在前6個(gè)年度內(nèi)利潤(rùn)總額減少，但是在后3個(gè)年度內(nèi)利潤(rùn)總額又會(huì)增加，這容易給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來(lái)利潤(rùn)不穩(wěn)定的直觀感受。

4.采用新CAS 21對(duì)現(xiàn)金流量表的影響?，F(xiàn)行CAS 21規(guī)定，企業(yè)為經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所支付的租金應(yīng)劃分為現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出部分。在新CAS 21的規(guī)定下，租金費(fèi)用是通過(guò)“租賃負(fù)債”列示，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出。租金現(xiàn)金流出的歸屬發(fā)生變化，這屬于現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)的變化，對(duì)現(xiàn)金流量表的結(jié)果沒(méi)有影響。以2017年為例，具體調(diào)整如表11所示。

從表11可知，2017年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~調(diào)增18.26億元，增長(zhǎng)幅度為51.41%；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~調(diào)減18.26億元，減少幅度為155.14%。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出的等額轉(zhuǎn)換，對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額沒(méi)有任何影響。因此，新CAS 21對(duì)錦江股份現(xiàn)金流量表的影響并不是很大。

（三）采用新CAS 21對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1.對(duì)償債能力指標(biāo)的影響。首先對(duì)現(xiàn)行CAS 21和新CAS 21下錦江股份的短期償債能力指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)果見(jiàn)表12。

從表12可知，采用新CAS 21后，錦江股份的短期償債能力指標(biāo)受到影響。其中，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率降低，但現(xiàn)金流量比率升高，說(shuō)明錦江股份償還短期債務(wù)的能力會(huì)受到影響。

接著對(duì)現(xiàn)行CAS 21和新CAS 21下錦江股份的長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)果如表13所示。

從表13可知，采用新CAS 21后，錦江股份的資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率上升，利息保障倍數(shù)減小，說(shuō)明錦江股份的長(zhǎng)期償債能力減弱，企業(yè)償還長(zhǎng)期債務(wù)的安全性和穩(wěn)定性下降，長(zhǎng)期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.對(duì)盈利能力指標(biāo)的影響。根據(jù)錦江股份利潤(rùn)表調(diào)整的結(jié)果，費(fèi)用“前高后低”的情況導(dǎo)致利潤(rùn)“前低后高”，從而對(duì)其盈利能力指標(biāo)產(chǎn)生影響，具體結(jié)果見(jiàn)表14。

從表14可知，多個(gè)盈利能力指標(biāo)下降，只有盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)變大了，這表示企業(yè)獲取利潤(rùn)的質(zhì)量提高了。綜合以上6個(gè)指標(biāo)可知，在采用新CAS 21后的第1年，錦江股份的盈利能力變?nèi)?。從整個(gè)租賃期的維度來(lái)看，費(fèi)用“前高后低”導(dǎo)致利潤(rùn)“前低后高”，這樣會(huì)造成在租賃前期錦江股份盈利能力變?nèi)?，但是在租賃后期，企業(yè)的利潤(rùn)水平上升，在同等條件下，錦江股份的盈利能力會(huì)變強(qiáng)。

3.對(duì)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的影響。采用新CAS 21對(duì)錦江股份營(yíng)運(yùn)能力的具體影響如表15所示。

從表15可知，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率從30.96%下降到 24.51%，這表明錦江股份利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的效率變低了，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力變?nèi)酢?/p>

通過(guò)以上分析可知，在現(xiàn)行CAS 21下，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)被隔離在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，錦江股份的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)會(huì)在一定程度上被修飾美化，無(wú)法展現(xiàn)企業(yè)實(shí)際上所需要承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壓力。新CAS 21將經(jīng)營(yíng)租賃納入報(bào)表，能夠揭示企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債率，展示企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)能力。

（四）采用新CAS 21對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

1.對(duì)企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所方式的影響。采用新CAS 21后，經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)錦江股份的吸引力會(huì)變?nèi)酢Ｊ紫?，錦江股份的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用需在資本化后納入報(bào)表，經(jīng)營(yíng)租賃不能實(shí)現(xiàn)表外融資；其次，巨額的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用被納入報(bào)表后，會(huì)對(duì)錦江股份的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，揭示錦江股份真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債水平和經(jīng)營(yíng)能力。因此，在獲取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，錦江股份不會(huì)再一味地選擇經(jīng)營(yíng)租賃方式獲取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，如果企業(yè)可支配的現(xiàn)金流量比較充足、購(gòu)買力強(qiáng)大，可能會(huì)考慮采取購(gòu)買方式獲取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

2.對(duì)企業(yè)融資難度的影響。

（1）對(duì)債務(wù)融資難度的影響。債務(wù)融資方式下，債權(quán)人偏好低風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)注企業(yè)償還本息的能力，企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人對(duì)企業(yè)越放心，也越愿意提供貸款。在采用新CAS 21后，錦江股份的資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率提高、利息保障倍數(shù)降低，債權(quán)人所關(guān)注的長(zhǎng)期償債能力變?nèi)趿?，其可能?huì)擔(dān)心無(wú)法按時(shí)安全收回貸款本息，從而不敢提供貸款，這會(huì)增加錦江股份的債務(wù)融資難度。

（2）對(duì)股權(quán)融資難度的影響。股權(quán)融資方式下，投資者更關(guān)注企業(yè)的盈利情況如何，能否通過(guò)投入資本獲取可觀回報(bào)。錦江股份在采用新CAS 21的前期，凈利潤(rùn)降低了1.1億元，這容易向市場(chǎng)及投資者傳達(dá)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變差、盈利能力變?nèi)醯呢?fù)面信息。投資者對(duì)公司的信心可能會(huì)受損，他們會(huì)認(rèn)為無(wú)法通過(guò)投入資本獲取可觀回報(bào)，從而不愿意投入資本。因此，采用新CAS 21后，錦江股份的股權(quán)融資難度也增加了。

3.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響?，F(xiàn)行CAS 21下，錦江股份在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃核算時(shí)，只要根據(jù)租賃合同的約定按期支付租金費(fèi)用即可。新CAS 21下，錦江股份進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃核算需要依賴租賃內(nèi)含報(bào)酬率、可變租賃付款額、續(xù)租可能性等數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)是無(wú)法通過(guò)原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獲取的。而且，新CAS 21要求披露定性信息，如：租賃資產(chǎn)的性質(zhì)、承租人管理租賃負(fù)債相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的手段與機(jī)制等，這些數(shù)據(jù)從來(lái)沒(méi)有出現(xiàn)在錦江股份的報(bào)表中，難以通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)歸集。因此，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以滿足新CAS 21的要求，錦江股份需要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新、改造甚至替換，提高其歸集租賃信息的能力，以較好地應(yīng)對(duì)新CAS 21帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

五、我國(guó)酒店業(yè)應(yīng)對(duì)新CAS 21的對(duì)策

（一）降低經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額現(xiàn)值

為了減少新CAS 21的沖擊，酒店業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該準(zhǔn)則生效前，將使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債納入財(cái)務(wù)報(bào)表的金額降到最小。為了達(dá)到這個(gè)目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)想辦法降低租賃最低付款額現(xiàn)值。

1.提高短期合同的比重。首先，如果企業(yè)簽訂合同的期限越短，那么未來(lái)所需支付的租金總額就越小。因此，酒店業(yè)企業(yè)可以通過(guò)與出租人談判，在保證穩(wěn)定續(xù)租的前提下，簽訂租賃期較短的合同。其次，新CAS 21規(guī)定了兩個(gè)豁免事項(xiàng)：低價(jià)值租賃和短期租賃（1年以內(nèi)），由于酒店業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的費(fèi)用比較高，無(wú)法滿足低價(jià)值租賃的豁免條件。如果酒店業(yè)企業(yè)能夠與出租方協(xié)商，多簽訂1年以內(nèi)的短期租賃，就可以進(jìn)行豁免，無(wú)需將這些短期租賃納入報(bào)表，從而減小入表的金額。因此，在新CAS 21的過(guò)渡期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)逐漸提高短期租賃合同占總經(jīng)營(yíng)租賃合同的比重。

2.調(diào)整經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的獲得方式。在獲取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，酒店業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)降低經(jīng)營(yíng)租賃方式的使用比重，不要一味地使用經(jīng)營(yíng)租賃方式獲得經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，可以采用購(gòu)買方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的配置。如果企業(yè)的可支配現(xiàn)金流充足并且購(gòu)買力強(qiáng)大，則可以選擇直接購(gòu)入經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。企業(yè)采用購(gòu)買方式獲取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，減少了所需支付的租金費(fèi)用，從而減小了入表的資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模。

（二）保持現(xiàn)金流量的充足

為了調(diào)整經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的獲取方式，酒店業(yè)企業(yè)會(huì)選擇購(gòu)買方式獲取經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，這時(shí)候就需要有足夠的現(xiàn)金流量來(lái)支持企業(yè)的購(gòu)買決策。而且，采用新CAS 21后，企業(yè)的融資難度會(huì)增加，保持充足的現(xiàn)金流量有利于企業(yè)面對(duì)融資難的困境，以防止財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。酒店業(yè)企業(yè)可以通過(guò)以下措施來(lái)保持充足現(xiàn)金流量：

1.提高客房出租率。酒店業(yè)企業(yè)提高客房的出租率有利于創(chuàng)造更多的營(yíng)業(yè)收入。首先，企業(yè)應(yīng)注重提高服務(wù)質(zhì)量，重視和開(kāi)發(fā)回頭客，培養(yǎng)客戶忠誠(chéng)度；其次，企業(yè)可以制定動(dòng)態(tài)的定價(jià)策略，根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)房?jī)r(jià)進(jìn)行調(diào)整；最后，企業(yè)可以通過(guò)新媒體進(jìn)行營(yíng)銷。通過(guò)以上措施，更好地吸引市場(chǎng)流量，爭(zhēng)取更多的銷售機(jī)會(huì)，減少客房空置率，從而達(dá)到創(chuàng)造更多營(yíng)業(yè)收入和提高現(xiàn)金流量的目的。

2.加強(qiáng)企業(yè)的信用管理。為了保持充足的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)收賬款是現(xiàn)金流量的重要源頭，應(yīng)收賬款到期能否順利收回，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量影響極大。企業(yè)應(yīng)對(duì)可能發(fā)生壞賬的款項(xiàng)進(jìn)行必要的催收，減少壞賬率，加快應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款的管理。在不影響信用的前提下，延遲支付供應(yīng)商貨款，增加資金的占用時(shí)間，提高現(xiàn)金流的運(yùn)用水平。

（三）提高加盟模式酒店的比重

以我國(guó)酒店集團(tuán)為例，自營(yíng)模式的成本支出占自營(yíng)收入的比重為70%～80%，但加盟模式的成本支出占加盟收入的比重僅為10%～15%。因此，加盟模式比自營(yíng)模式獲得的利潤(rùn)更高。采用不同的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力也存在差別。錦江股份、首旅酒店和華住酒店都是采用“自營(yíng)+加盟”模式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，但是格林豪泰采用“純加盟”模式經(jīng)營(yíng)，加盟酒店的比重達(dá)到了98.9%。這4家酒店集團(tuán)的利潤(rùn)率如表16所示。

通過(guò)表16可知，2015～2017年格林豪泰的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和凈利潤(rùn)率都遠(yuǎn)高于其他3家酒店集團(tuán)，這說(shuō)明“純加盟”模式下，企業(yè)通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)創(chuàng)造利潤(rùn)的能力比“自營(yíng)+加盟”模式強(qiáng)。因此，采用“自營(yíng)+加盟”模式的酒店業(yè)企業(yè)應(yīng)逐漸提高加盟模式酒店的比重，以降低經(jīng)營(yíng)成本和提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率。采用新CAS 21后，企業(yè)的盈利能力會(huì)變?nèi)?，在過(guò)渡期內(nèi)提高加盟模式的比重，有利于增強(qiáng)盈利能力（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)率），從而在一定程度上減輕新CAS 21對(duì)盈利能力的不利影響。同時(shí)，在加盟模式下，酒店集團(tuán)應(yīng)注重對(duì)加盟酒店質(zhì)量的監(jiān)管。

（四）加強(qiáng)與各方利益相關(guān)者的溝通

采用新CAS 21后，酒店業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力變?nèi)?，債?quán)人會(huì)擔(dān)心其本息的保障程度。酒店業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前與債權(quán)人進(jìn)行溝通，告知企業(yè)長(zhǎng)期償債能力變?nèi)醪⒉皇且驗(yàn)槠髽I(yè)自身經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的，而是由于采用了新CAS 21。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人解釋新CAS 21的影響，使其知道長(zhǎng)期償債能力變?nèi)踔皇嵌虝旱?，從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)償還債權(quán)人本息的能力并沒(méi)有問(wèn)題。

在采用新CAS 21的前期，酒店業(yè)企業(yè)的盈利能力變?nèi)?，投資者會(huì)擔(dān)心其投入資本獲取利潤(rùn)的能力也變?nèi)酢Ｆ髽I(yè)可以選擇在官網(wǎng)、報(bào)紙和新媒體等平臺(tái)發(fā)表聲明或者進(jìn)行披露，將新CAS 21對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的影響及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)給投資者，使投資者明白利潤(rùn)減少的原因并非經(jīng)營(yíng)不佳，從而不會(huì)盲目質(zhì)疑企業(yè)的盈利能力，使其對(duì)企業(yè)的發(fā)展保持良好的信心。

（五）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

酒店業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)“因地制宜”：如果企業(yè)集團(tuán)下設(shè)IT部門并且自身開(kāi)發(fā)了信息系統(tǒng)，那么IT部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)新CAS 21所需要?dú)w集的信息對(duì)系統(tǒng)的流程和控制進(jìn)行調(diào)整，使財(cái)務(wù)人員能夠通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獲得與新CAS 21相關(guān)的租賃數(shù)據(jù)。如果企業(yè)集團(tuán)將IT職能外包或者會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是外購(gòu)的，那么應(yīng)當(dāng)要求軟件供應(yīng)商提供IT專家對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新、改造，以適應(yīng)新CAS 21的要求。同時(shí)，酒店業(yè)企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（六）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

新CAS 21于2018年12月頒布，后續(xù)財(cái)政部可能會(huì)發(fā)布相應(yīng)的應(yīng)用指南，為企業(yè)實(shí)施新CAS 21提供操作性指引，酒店業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切跟蹤應(yīng)用指南的發(fā)布情況并及時(shí)傳達(dá)給財(cái)務(wù)人員。首先，企業(yè)可以開(kāi)設(shè)培訓(xùn)課，聘請(qǐng)實(shí)務(wù)界的專家，如國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)部人員，對(duì)財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)操作進(jìn)行講授與指導(dǎo)，同時(shí)了解和收集新準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題并及時(shí)反饋給財(cái)政部門。其次，企業(yè)應(yīng)制定系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，監(jiān)督財(cái)務(wù)人員參與培訓(xùn)的情況，并對(duì)參與培訓(xùn)的出勤率進(jìn)行考核。在員工接受了理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)后，企業(yè)可以要求財(cái)務(wù)人員對(duì)存量的租賃合同進(jìn)行模擬，歸集與經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)的因素：如租賃期、折現(xiàn)率、續(xù)租的可能性等，并邀請(qǐng)專家對(duì)財(cái)務(wù)人員模擬結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而考察財(cái)務(wù)人員對(duì)新CAS 21的掌握程度。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]Altintas T.，Sari E. S.，Tas N. The Effect of the IFRS 16：Constructive Capitalization of Operating Leases in the Turkish Retailing Sector[J].Journal of Business，Economics and Finance，2016（1）：138～147.

[2]Singer R.，Pfaff A.，Winiarski H.，et al. Accounting for Leases Under the New Standard Part 2：Lessor Accounting，Changes in Lease Terms，Practical Expedients and Preparation Tips[J].CPA Journal，2017（9）：48～53.

[3]Sliwoski L. J. Understanding the New Lease Accounting Guidance[J].Journal of Corporate Accounting & Finance，2017（4）：48～52.

[4]Morales-Díaz José，Zamora-Ramírez Constancio. The Impact of IFRS 16 on Key Financial Ratios：A New Methodological Approach[J]. Accounting in Europe，2018（1）：105～133.

[5]Masaki Kusano. Effect of Capitalizing Operating Leases on Credit Ratings：Evidence from Japan[J].Journal of International Accounting，Auditing and Taxation，2018（30）：45～56.

[6]周龍，李亞星.新租賃準(zhǔn)則的修訂、影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)之策[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（6）：103～106.

[7]浦剛，史燕平，胡永強(qiáng).詳解《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》對(duì)租賃行業(yè)的影響[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（24）：65～67.

[8]何雪鋒，張?chǎng)?，陳靜利等.國(guó)際租賃準(zhǔn)則的主要變化及其對(duì)零售業(yè)的影響——以重慶百貨為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（7）：113～117.

[9]潘佳琪，陸建橋.國(guó)際新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)零售企業(yè)的影響及其對(duì)策——以永輝超市為例[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（20）：36～39.

[10]莊泳，高路，王艷紅.新租賃準(zhǔn)則變化及對(duì)銀行業(yè)的影響[J].中國(guó)銀行業(yè)，2018（5）：85～88.

[11]徐經(jīng)長(zhǎng)，劉暢.租賃準(zhǔn)則的修訂及其影響透析[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（3）：57～61.