李建軍 徐菲

一、引言與文獻綜述

人生都注定會發(fā)生三件事情，死亡、納稅以及不屈不撓地規(guī)避兩者（Klepper和Nagin， 1989）。不可否認的是，自稅收產(chǎn)生以來，就伴隨著稅收不遵從行為，這是一個世界性現(xiàn)象。稅收遵從的經(jīng)典A-S 模型，認為納稅人作為“理性經(jīng)濟人”會在逃稅的收益和稽查被罰的代價之間進行權衡，做出最優(yōu)的逃稅決策，從而最大化其預期效用（Allingham 和Sandmo，1972）。根據(jù)A-S 模型的結論，納稅人的稅收遵從主要取決于查處率，但這一結論卻與實際情況相悖。在許多發(fā)達國家，稽查率很低但是納稅人的稅收遵從度卻很高，這就產(chǎn)生了所謂的“稅收遵從之謎”（Alm et al.，1992）。有學者認為，對“稅收遵從之謎”的解釋應當從“人們?yōu)槭裁刺佣悺鞭D換為“人們?yōu)槭裁丛敢饨欢悺保ˋlm 和Torgler，2011），重在研究影響公民稅收遵從的內(nèi)在動機，即稅收道德（Tax morale）。

人們?yōu)槭裁丛敢饫U稅、是什么決定了個人稅收道德？根據(jù)稅收交換說和稅收價格論，稅收是納稅人“購買”公共產(chǎn)品和公共服務所支付的“價格”，納稅的目的是為了獲得政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務。政府履行職能，為人民提供和平的環(huán)境、安定的秩序、便利的設施以及教育和社會保障等公共產(chǎn)品和公共服務，相應地也必須占有一定的經(jīng)濟資源。政府征稅的理由和意義在于為社會成員提供滿足其需要的公共產(chǎn)品和服務。因此，作為公共產(chǎn)品提供方的政府，如何使用稅收收入，通過稅收收入提供了什么樣的公共產(chǎn)品和服務？或者說用于提供各種公共產(chǎn)品和服務的財政支出如何安排，公共支出產(chǎn)生的公共產(chǎn)品和服務的數(shù)量和內(nèi)容如何？這都會對人們稅收遵從的內(nèi)在動機——稅收道德產(chǎn)生影響。

現(xiàn)有有關稅收道德的文獻，主要集中于分析稅收道德對稅收遵從的影響、作用機制及決定因素。Benjamini 和Maital（1985）首次將稅收道德以道德成本的形式納入預期效用模型中。后續(xù)研究也都進一步證實了稅收道德與稅收遵從之間的關系（Torgler，2002；Riahi-Belkaoui，2004）。Luttmer 和Singhal（2014）分析和歸納了稅收道德對稅收遵從的作用機制，并將其分為五類：內(nèi)在動機、互惠主義、同群效應和社會影響、長期文化、信息和效用最大化偏誤。對于稅收道德影響因素的研究，主要可以分為宏觀因素與微觀因素。宏觀因素的研究有政府治理（Frey 和Torgler，2007；楊得前，2008）、稅收征管（Torgler et al.，2008；Feld 和Frey，2002）、制度轉型（Cummings et al.，2009； Alm et al.，2006）、文化和地區(qū)差異（Alm 和Torgler，2006；Torgler 和Schneider，2007；Alm et al.，2006）、公共決策機制（Torgler，2005）等。微觀因素的研究主要有：宗教信仰（Torgler，2006）、個體特征（Alm et al.，2006；谷成和黃維盛，2017；李建軍等，2018）、對政府及制度的信任（Frey 和Torgler，2006）等?？傮w來說，國外學者在對稅收道德的研究上取得了較為豐富的成果，國內(nèi)的研究還比較少，并且尚未有專門針對公共支出對稅收道德影響的研究。本文主要采用世界價值觀調(diào)查（WVS）中國部分的微觀數(shù)據(jù)，研究公共支出對稅收道德的影響，以豐富稅收道德研究文獻，并從稅收道德的角度對稅收價格論進行檢驗。

本文的價值和特色在于：其一，從實證上分析公共支出與稅收道德之間的關聯(lián)，豐富稅收道德研究文獻。其二，按照稅收價格論的邏輯，當納稅人認為個人所支付的稅收物有所值時，會有更高的稅收支付意愿、稅收道德更高，本研究也從稅收道德角度對稅收價格論提供了經(jīng)驗證據(jù)。其三，本研究具有豐富的政策含義，一方面為提高納稅人稅收遵從，減少稅收流失，優(yōu)化公共支出規(guī)模和結構、提升公共支出有效性提供了實證依據(jù)；另一方面對于認識現(xiàn)代國家治理中納稅人與政府間的互動關系，推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有參考價值。

二、理論假設、模型與數(shù)據(jù)

（一）研究假設

根據(jù)稅收交換說和稅收價格論，納稅人①本文納稅人主要是考慮屬于公民的個人納稅人，下同。向政府支付稅收，是為了“購買”市場無法提供的公共產(chǎn)品和公共服務，稅收“價格”意味著納稅人作為“購買者”要自主選擇它愿意購買的商品（公共服務），并為其所選擇購買的商品（公共服務）支付費用，面對特定的商品（公共服務數(shù)量及其組合），購買者的支付意愿會不同。如果納稅人（購買者）對公共服務（商品）評價高，認為物有所值甚至物超所值，愿意支付的稅收（價格）會更多，逃稅動機會相對降低，也即稅收道德會提高，反之亦然。消費者根據(jù)自己偏好在市場上選購所需商品和服務的消費者主權（Consumer sovereignty），消費者在市場交換中處于主導地位的買方市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟重要特點。這意味著作為消費者、價格支付者的納稅人對用稅收所提供的公共產(chǎn)品和公共服務內(nèi)容，或者公共支出的具體安排（包括支出規(guī)模、項目及其數(shù)額）等，應擁有決定權。事實上，稅收法定和預算法定也是對納稅人和政府互動關系中的納稅人決定地位的確認，稅收法定要求稅收的征收、公共支出安排或稅收使用經(jīng)權力機關審批，由納稅人決定。如果納稅人作為“購買者”的根本權益無法得到保障，那么他很有可能對支付稅收“價格”產(chǎn)生抗拒心理②在市場活動中，如果消費者對商品銷售者所銷售的商品或服務不滿意，他可以直接選擇不予購買。盡管根據(jù)稅收價格理論，我們可以將納稅人視作“消費者”，但是兩者還是有本質(zhì)的區(qū)別。如果納稅人的“購買者”權益沒有得到保障，他不一定會把拒絕支付稅收“價格”的行為直接表現(xiàn)出來，拒絕支付稅收“價格”意味著稅收不遵從；而他是否選擇稅收遵從還會受到其他因素（如查獲率、處罰等）的影響，在這里主要考察納稅人是支付稅收“價格”的一種心理活動，屬于態(tài)度和意愿。。由此可見，政府為提供公共產(chǎn)品和服務所進行的公共支出安排，與納稅人支付稅收“價格”的內(nèi)在動機，即稅收道德，是緊密關聯(lián)的。下面將從公共支出規(guī)模和結構角度分析公共支出對個人稅收道德的影響。

1.公共支出規(guī)模。公共支出規(guī)模直接反映政府向社會提供的公共品的總量情況，它是衡量政府提供公共品的數(shù)量以及滿足社會公共需要能力高低的重要指標?；诙愂諆r格論，稅收是納稅人向政府支付的“價格”，用以“購買”公共產(chǎn)品和服務。因此，只有政府將納稅人繳納的稅款用于提供足夠多的公共產(chǎn)品和公共服務來滿足公眾的需要，使納稅人切實感受到為自己支付的“價格”所帶來的回報分量足夠，納稅人才能從心理上理解并支持政府征收的稅收，產(chǎn)生稅收遵從的內(nèi)在意愿，稅收道德提高?；诖耍疚奶岢黾僭O：

假設1：在其他條件不變情況下，公共支出增加會提升個人的稅收道德。

2.公共支出結構。公共支出結構反映了政府提供的不同類別公共產(chǎn)品和服務的情況，這里將公共支出劃分為三大類：民生性支出、生產(chǎn)性支出與維持性支出。社會公眾對不同類別公共支出的偏好程度不同，如果政府能提供滿足公眾偏好的公共產(chǎn)品和服務，能使公眾在心理上更加支持和認同稅收，產(chǎn)生稅收遵從的內(nèi)在動機，提高稅收道德水平。從現(xiàn)實來看，社會公眾對三類支出的偏好程度不同。一般而言，用于諸如教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、社區(qū)環(huán)境、市政服務等方面的民生性支出，能夠最大程度地增進民眾的獲得感，使民眾在心理上支持和認同稅收，提高其稅收道德水平。另一方面，就實際情況來看，地方政府在經(jīng)濟增長競爭的驅動下，基礎建設存在著一定程度的“重復建設”“過度投資”問題，這使得社會公眾對生產(chǎn)性支出偏好程度較低，甚至由于該類支出中存在的浪費、腐敗等現(xiàn)象，對該類支出有一定的排斥；再者地方政府將公共支出過多用于生產(chǎn)性領域又會擠占民生支出（趙永亮和楊子暉，2012），偏離民眾的迫切需要，因此生產(chǎn)性支出可能會對居民稅收道德水平產(chǎn)生抑制作用。維持性支出主要是國家權力機關、行政部門正常運轉的成本費用，雖然也是經(jīng)濟社會發(fā)展所必需的支出，但是，相比而言，民眾對于教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等與生活密切相關的公共服務需求更為強烈，而對于維持性支出的需求并不敏感（顧露華，2018）。因而，公共支出中用于機構運轉的行政支出成本過高，不僅不能使民眾效用得到滿足，還可能降低納稅人對自己“支付”回報的主觀評價，產(chǎn)生對稅收的抵觸心理，抑制其稅收道德水平?；诖?，我們提出本文的第二個假設：

假設2：在其他條件不變情況下，民生性支出能促進個體的稅收道德水平，而生產(chǎn)性支出和維持性支出會抑制個體的稅收道德水平。

（二）模型設定

為了檢驗公共支出與個人稅收道德的關系，本文建立如下計量模型：

其中，被解釋變量taxmi是個體i 的稅收道德。模型（1）中解釋變量expj是個體所在省份j 的公共支出規(guī)模，模型（2）中的livej、proj、maintej分別是個體所在省份j的民生性支出、生產(chǎn)性支出和維持性支出。模型（1）和（2）還加入了地區(qū)層面的控制變量（Zj）、個體層面的控制變量（Si）、時間固定效應year。地區(qū)層面的控制變量Zj選取了地方的經(jīng)濟發(fā)展水平、城鎮(zhèn)化水平、財政自給能力；個體層面的控制變量Si選取年齡、性別、教育水平、婚姻狀況、就業(yè)狀況、工作部門、民族自豪感等，具體如下文所述。εi、σi是隨機擾動項。

（三）變量及數(shù)據(jù)說明

1.稅收道德（taxmi）。被解釋變量稅收道德變量來自世界價值觀調(diào)查（WVS）問卷中的問題: “請您告訴我，您多大程度上能接受下列做法?”問題中的“如果有機會就逃稅”的提問，回答選項有從“完全能接受”到“完全不能接受”10個層次。亞當·斯密在《道德情操論》中指出: “我們所有的人都天生地傾向于高估自己品格的優(yōu)點”，被調(diào)查者在面對“如果有機會就逃稅”的調(diào)查時，也可能高估自己不能接受的程度。為此，借鑒Alm 和Torgler（2006）的類似做法，我們將回答選項為“完全不能接受逃稅”的賦值為1，表示被調(diào)查者的稅收道德水平很高，將選擇其他接受度選項的賦值為 0。在穩(wěn)健性檢驗部分則采取稅收道德1-10 的賦值方式，選項為“完全不能接受”的賦值為10，表示稅收道德最高，選項為“完全能接受”的賦值為1，表示稅收道德最低。

2. 公共支出。公共支出規(guī)模（expj）用一般公共預算支出占GDP 的比例來衡量。關于公共支出結構，參照謝舜和王天維（2018）的劃分方法將公共支出劃分為民生性支出（live）、生產(chǎn)性支出（pro）、維持性支出（mainte）三類，并以三類支出分別與GDP 之比作為具體的公共支出結構指標。①民生支出主要包括一般公共預算支出中的科學技術、教育、文化體育與傳媒、醫(yī)療衛(wèi)生支出、社會保障與就業(yè)、住房保障、環(huán)境保護支出；生產(chǎn)性支出主要包含一般公共預算支出中的農(nóng)林水事務、資源勘探電力信息等事務、商業(yè)服務業(yè)等事務、金融監(jiān)管、糧油物資儲備、城鄉(xiāng)社區(qū)事務、交通運輸、國土資源氣象等事務支出等事務支出；維持性支出主要是一般公共預算支出中的一般公共服務支出和公共安全支出。

3. 地區(qū)層面的控制變量（Z）。（1）經(jīng)濟發(fā)展水平（prgdp），以消除價格因素的地區(qū)實際人均GDP 的對數(shù)來衡量。（2）財政自給率（fisdec），用地方財政一般預算收入與地方財政一般預算支出之比衡量。地方財政自給率高及財政分權，為地方政府依據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展水平及居民的實際需求提供公共產(chǎn)品與服務創(chuàng)造條件。Torgler 和Werner（2005）針對德國的研究發(fā)現(xiàn)，高度的財政自主權能夠促進稅收道德的提高。（3）城鎮(zhèn)化率（urban），以城鎮(zhèn)人口占地區(qū)總人口比重衡量。

4. 個體特征變量（S）

（1）年齡（age）。隨著年齡的增長，個人的社會網(wǎng)絡擴大，所積累的物質(zhì)財富以及所擁有的社會地位都會使受罰的成本上升，從而增進年長者稅收遵從的內(nèi)在動機（Torlger，2012）。另一方面，對于年輕人，若因逃稅而受到處罰，可能會影響其前途以及社會信用等，這使得較年長者和年輕人可能有更高的稅收道德。

（2）性別（female）。Torgler（2006）的研究表明女性比男性有更高的稅收道德，本文設置性別的虛擬變量，將女性賦值為 1，男性賦值為 0。

（3）受教育程度（education）。教育的根本目標是立德樹人，接受更多的教育，可能增強個人的責任感，從而降低逃稅動機。Torgler（2005）的研究顯示教育與稅收道德有顯著的正向關系。另一方面，受教育水平高的人，逃稅的機會也越多①比如，受教育水平高的人往往具備更高的稅收認知，這可能使其更加關注政府對稅款的使用，如果其認為政府征收的稅款與其所獲得的回報不匹配，就很可能會選擇逃稅；再如，受教育水平高的人可能對稅收法律更了解，那么他也有可能會鉆法律漏洞而逃稅。。李建軍等（2018）的研究顯示高等教育對個體稅收道德影響不顯著。本文設定教育程度虛擬變量，受過高等教育賦值為1，反之賦值為0。

（4）婚姻狀態(tài)（married）。在過去的研究中，婚姻狀態(tài)對于稅收道德的影響并不明確。Torgler（2004）指出已婚人士比起單身人士而言，有更多的社會限制，所以會表現(xiàn)出更高的稅收道德。但關于亞洲國家的研究中發(fā)現(xiàn)，已婚人士與單身人士相比并沒有表現(xiàn)出更高的稅收道德。設置婚姻狀態(tài)虛擬變量，將婚姻狀態(tài)為已婚的賦值為 1，其他狀態(tài)賦值為 0。

（5）就業(yè)方式（selfemp）和工作部門（pubemp）。Torgler（2004）指出亞洲國家的自營業(yè)者的稅收道德水平與其他就業(yè)狀況的人相比更低。在此，設置就業(yè)方式（selfemp）變量，將自營業(yè)者賦值為 1，其他就業(yè)狀態(tài)的賦值為 0。關于工作部門（pubemp），公共部門和私營部門工作人員面臨不同的激勵和約束，政府或國有企事業(yè)單位工作者與私營企業(yè)工作者相比，由于工作性質(zhì)、社會地位及身份原因往往會面臨更多的心理約束，因此可能表現(xiàn)出更高的稅收道德水平。參照谷成和黃維盛（2017）的研究，本文將被調(diào)查者所處工作部門（pubemp）納入模型。世界價值觀調(diào)查（WVS）問卷中的這一問題是：“您是在政府或國有企事業(yè)單位工作，還是在私營企業(yè)工作？”，本文中將政府或國有企事業(yè)單位工作者賦值為 1，私營企業(yè)工作者賦值為 0。

（6）民族自豪感（proud）。Torgler（2004）將個人的國家自豪感納入稅收道德的影響因素考察時，發(fā)現(xiàn)亞洲國家的民族自豪感對于稅收道德確實有顯著的影響。因此，我們將民族自豪感也納入模型考量范圍內(nèi)。此問題在世界價值觀調(diào)查（WVS）問卷中的設置是：“作為一個中國人，您在多大程度上感到驕傲？”備選答案是 4 個連續(xù)變量，這里將選擇“非常驕傲”的賦值為4，選擇“根本不驕傲”的賦值為1，值越大表示民族自豪感越強。

（7）政府信任（trust）。在機制檢驗中，本文考察公共支出是否通過提升個人對政府的信任而增進個體稅收道德。政府信任（trust）變量來自世界價值觀調(diào)查“您對以下組織的信任程度如何？”提問中對行政機關信任程度的調(diào)查，被調(diào)查者有“根本不信任、不太信任、信任、很信任”四個選項，本文將四個選項依次賦值為1、2、3、4，值越大表示受訪者對政府信任度越高。

本文采用個體層面數(shù)據(jù)和地區(qū)層面數(shù)據(jù)相匹配的方式來檢驗公共支出與稅收道德之間的關系。個體層面數(shù)據(jù)來自世界價值觀調(diào)查（WVS）2007、2012 年的中國樣本數(shù)據(jù)。在使用的地區(qū)層面數(shù)據(jù)中，公共支出數(shù)據(jù)、城鎮(zhèn)人口比重數(shù)據(jù)、總人口數(shù)據(jù)、GDP 數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計年鑒》，其中實際GDP 以2007 年為基期，根據(jù)GDP 指數(shù)平減而得。變量描述性統(tǒng)計如表1 所示。

表1 變量描述性統(tǒng)計

（四）估計方法

在基準回歸中，由于稅收道德變量采用的是0 和1 的二元賦值方式，因此直接使用離散概率模型進行估計。為了比較結果的穩(wěn)健性，我們同時采用OLS、Logit 和 Probit 三種方法對參數(shù)進行回歸。最后，在穩(wěn)健性檢驗部分，我們采用的對稅收道德1-10 的賦值方式，在稅收道德是有序離散變量的情況下，適合使用有序離散概率模型，故在穩(wěn)健性檢驗中我們同時采用OLS、Ordered Logit 和Ordered Probit 三種方法進行估計。

三、實證分析

（一）公共支出規(guī)模對個人稅收道德的影響

表2 報告了分別采用了OLS、Logit、Probit 三種方法的回歸結果，在三種方法的估計下，稅收道德變量系數(shù)在1%水平上顯著為正，證實了假設1。當公共支出增加，納稅人因“價格支付”享受到政府更多的公共支出帶來的公共產(chǎn)品和服務時，稅收遵從的內(nèi)在動機會增強，納稅人的稅收道德水平會提高。

表2 公共支出規(guī)模對稅收道德的影響

在個體層面的控制變量中，年齡、工作部門與民族自豪感等變量系數(shù)顯著為正，表明年齡越大的人、在政府或國有企事業(yè)單位工作的人、民族自豪感更強的人其稅收道德水平更高，這與已有文獻的研究結果一致?；橐鲎兞肯禂?shù)顯著為負，這意味著已婚者與其他婚姻狀態(tài)的人相比表現(xiàn)出更低的稅收道德。在地區(qū)層面的控制變量中，地方政府財政自給率系數(shù)顯著為正、城鎮(zhèn)化率系數(shù)顯著為負，意味著財政自給率或分權度的提高，稅收道德水平會更高；城鎮(zhèn)化水平的提高會降低個體稅收道德水平。

（二）公共支出結構對個人稅收道德的影響

表3 報告了公共支出結構對稅收道德影響的估計結果。由回歸結果可知，民生支出系數(shù)顯著為正、生產(chǎn)性支出系數(shù)為負但不顯著、維持性支出系數(shù)顯著為負，證實了假設2 關于民生性支出和維持性支出的猜想。民生性支出系數(shù)顯著為正，表明與居民生活直接聯(lián)系、滿足居民偏好的民生性支出的增加能夠促進個人稅收道德水平的提升；維持性支出系數(shù)顯著為負，表明政府機構運轉成本的增加會對居民稅收道德產(chǎn)生不利影響；生產(chǎn)性支出對稅收道德的影響均為負但并不顯著，這一點和假設2 的猜想有所差異。此外，從估計系數(shù)的絕對值大小來看，民生性支出對稅收道德的影響程度要大于維持性支出對稅收道德的影響程度，公共支出中民生性支出對稅收道德水平的正效應，可以抵消維持性支出增加對稅收道德水平的負效應，前文實證結果中顯示的公共支出對稅收道德的促進作用主要源于民生支出對個人稅收道德的提振作用。個體和地區(qū)層面的控制變量回歸結果與上文公共支出規(guī)模對稅收道德的影響中的研究結論基本一致。

表3 公共支出結構對稅收道德的影響

（三）穩(wěn)健性檢驗

考慮到在詢問個人對于逃稅看法這一問題時，個人可能會高估和高報自己的稅收道德水平，因此，在基準回歸中稅收道德采用的是0 和1 二元賦值方式。在本部分的穩(wěn)健性檢驗中，稅收道德指標使用1-10 的賦值方式，值越大表明稅收道德水平越高。由于這里的稅收道德被解釋變量為有序離散變量，在實證檢驗中分別采用OLS、Ordered logit、Ordered probit 三種方法進行估計。從表4 回歸結果看，我們關注的核心解釋變量公共支出規(guī)模和公共支出結構的回歸系數(shù)符號及顯著性與前文結論一致，這說明前文的主要研究結論是穩(wěn)健的。

表4 穩(wěn)健性檢驗

（四）異質(zhì)性分析

前文實證結果顯示，被調(diào)查者所處的工作部門會對稅收道德產(chǎn)生影響，政府或國有企事業(yè)單位工作者的稅收道德顯著高于私營企業(yè)工作者的稅收道德。一個有趣問題是，個人所處工作部門的不同是否會使公共支出對稅收道德的影響產(chǎn)生差異。為此，我們將樣本分為政府或國有企事業(yè)單位工作者樣本與在私營單位工作者樣本分別回歸。從表5 的回歸結果可以看出，在公共部門就業(yè)者樣本中，公共支出規(guī)模對個人稅收道德的影響不顯著；而對于私營單位工作者來說，公共支出對其稅收道德的影響是顯著為正的?？赡艿脑蛟谟冢赫驀衅笫聵I(yè)單位工作者，存在著更高的自我道德要求和更強的社會約束，其本身具有較高的稅收遵從的內(nèi)在動機；公共部門從業(yè)者對公共產(chǎn)品和服務的可及性與獲得水平相對較高，公共支出增加對其效用提升的邊際效應相對較小，從而表現(xiàn)出公共支出對公共部門就業(yè)的個體的稅收道德影響不顯著。

表5 異質(zhì)性分析

（五）進一步的分析

理論上，政府與納稅人之間相互信任的模式會提高納稅人的稅收道德水平（Feld 和Frey， 2002），這一結論在相關實證研究中得到了證實（Alm et al.，2006；Frey 和Torgler，2007；楊得前和何春聯(lián)，2009）。納稅人向政府“支付”稅收，以期換取政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務，政府如果用稅款提供公共產(chǎn)品和服務效率高且滿足居民需要，那么納稅人會更信任政府。納稅人對政府的信任可能成為公共支出影響個人稅收道德的重要途徑。

為檢驗公共支出規(guī)模是否通過增進個人對政府的信任而提升個人的稅收道德，根據(jù)Pearl（2000）做法，首先在式（1）的基礎上，以政府信任為被解釋變量，檢驗公共支出是否會提升個體對政府的信任；再者，將政府信任指標作為控制變量引入回歸模型（1），如果政府信任變量顯著，且較之未納入政府信任指標之前公共支出規(guī)模變量系數(shù)變小，則表明公共支出通過增進人們對政府的信任提升了個體的稅收道德水平。為增強回歸結果的穩(wěn)健性，同時采取OLS、Logit、Probit 三種估計方法進行估計。從表6 列1-3 的回歸結果可見，在其他條件不變情況下，公共支出的增加顯著增進了個人對政府的信任。在表6 列4-6 中，可以看到政府信任對稅收道德的影響在1%水平上顯著為正，也即隨著人們對政府信任的提高，人們的稅收道德水平也會提升；同時，可以看到公共支出規(guī)模的系數(shù)與表2 中的回歸結果相比，系數(shù)有所下降，且OLS 回歸的R2有明顯的上升，說明公共支出通過提升人們對政府的信任而提升了個人稅收道德。

表6 公共支出對稅收道德的作用機制：政府信任

四、結論

人們?yōu)槭裁丛敢饫U稅、是什么決定了個人稅收道德？根據(jù)稅收價格論，稅收是納稅人“購買”公共產(chǎn)品和服務所支付的“價格”，這意味當納稅人支付的稅收物有所值時，納稅人會有更高的稅收支付意愿，更高的稅收道德。

本文在理論分析的基礎上，實證考察了公共支出對稅收道德的影響。研究發(fā)現(xiàn)：公共支出的增加能顯著地提升個人稅收道德，這一提升作用主要源于民生支出，財政維持性支出則顯著地抑制了個人稅收道德，生產(chǎn)性支出對稅收道德的影響并不顯著；公共支出對個人稅收道德的提升作用具有職業(yè)異質(zhì)性，公共支出顯著提升了私營部門從業(yè)者的稅收道德，而對政府或國有企事業(yè)單位工作者稅收道德的影響不顯著；公共支出通過增進人們對政府的信任提升了稅收道德水平。本文從稅收道德的角度為“稅收價格論”提供了經(jīng)驗證據(jù)，同時表明為提升個人稅收道德、增進稅收遵從，應適度增加公共支出，優(yōu)化財政支出結構，回應人們對美好生活的向往，根據(jù)轄區(qū)居民的公共品需求偏好，加大教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社保就業(yè)等民生性公共產(chǎn)品及服務支出，提供“適銷對路”的公共產(chǎn)品和服務，并持續(xù)提高公共品供給的效率與公平性。參考文獻：

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