閆瑞靜

本量利分析是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要分析工具,如何運(yùn)用本量利分析進(jìn)行企業(yè)決策,是企業(yè)管理者普遍關(guān)心的問題。本量利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素同利潤之間的相互關(guān)系,通過分析計(jì)量而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的一種方法。在進(jìn)行成本決策時(shí),應(yīng)特別注意成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系,即應(yīng)進(jìn)行本量利分析。目前,無論在西方還是在我國,本量利分析的應(yīng)用都十分廣泛。它可以促使企業(yè)努力降低風(fēng)險(xiǎn),在一定程度上,決定著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況。

一、本量利的關(guān)系

（一）成本-業(yè)務(wù)量-利潤

本量利分析是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱,是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上,以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系,為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。運(yùn)用本量利分析,首先需要識(shí)別本量利的基本關(guān)系,即成本、業(yè)務(wù)量、利潤的關(guān)系。這里我重點(diǎn)說一下成本和業(yè)務(wù)量,在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)師一般把成本分為產(chǎn)品成本和期間成本,按成本用途再將產(chǎn)品成本進(jìn)一步分為若干成本項(xiàng)目。而對(duì)于財(cái)務(wù)經(jīng)理和其他管理人員來說,更重要的是按成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系分類,也就是把成本分為隨業(yè)務(wù)量增加的變動(dòng)成本和不隨業(yè)務(wù)量增加的固定成本,以便他們?cè)跊Q定一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)預(yù)計(jì)它的成本和盈利。如果把成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類,業(yè)務(wù)量增加時(shí)固定成本總額不變,只有變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量增加而增加,那么,總成本的增加額就是由變動(dòng)成本總額增加引起的,因此,變動(dòng)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。這就有必要提到變動(dòng)成本法,在此方法下,產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用,即變動(dòng)成本,變動(dòng)生產(chǎn)成本隨生產(chǎn)量的變化呈正比例變化。而固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本全部作為制造邊際貢獻(xiàn)(銷售額與變動(dòng)生產(chǎn)成本的差額)的扣除項(xiàng)目。變動(dòng)成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系,它消除了在完全成本法下,銷售不變但可通過增加生產(chǎn)、調(diào)節(jié)庫存來調(diào)節(jié)利潤的問題,便于分清各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算,便于加強(qiáng)日常管理。

（二）本量利分析基本模型

本量利分析是以變動(dòng)成本法和成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的,其基本公式是變動(dòng)成本法下計(jì)算利潤的公式,該公式反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤各因素之間的相互關(guān)系。

即：稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格×銷售量-(變動(dòng)成本+固定成本)=銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,成本、銷售數(shù)量、價(jià)格和利潤之間的關(guān)系非常復(fù)雜。例如,成本與業(yè)務(wù)量之間可能呈線性關(guān)系也可能呈非線性關(guān)系;銷售收入與銷售量之間也不一定是線性關(guān)系,因?yàn)槭蹆r(jià)可能發(fā)生變動(dòng)。為了建立本量利分析理論,必須對(duì)上述復(fù)雜的關(guān)系做一些基本假設(shè)(即：相關(guān)范圍假設(shè)、模型線性假設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)等假設(shè)條件),由此來嚴(yán)格限定本量利分析的范圍,對(duì)于不符合這些基本假設(shè)的情況,可以進(jìn)行本量利擴(kuò)展分析。

二、保本分析

保本分析是基于本量利關(guān)系原理進(jìn)行的損益平衡分析或盈虧臨界分析。研究如何確定保本點(diǎn),以及有關(guān)因素變動(dòng)的影響,為決策提供超過哪個(gè)業(yè)務(wù)量有盈利,或者低于哪個(gè)業(yè)務(wù)量企業(yè)會(huì)虧損等信息。這里就需要先介紹幾個(gè)名詞：

邊際貢獻(xiàn)：是指銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額,是產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所作的貢獻(xiàn)。它首先用于補(bǔ)償企業(yè)的的固定成本,如果還有剩余才形成利潤,如果不足以補(bǔ)償固定成本則產(chǎn)生虧損。

由于變動(dòng)成本既包括生產(chǎn)制造過程的變動(dòng)成本即產(chǎn)品的生產(chǎn)變動(dòng)成本(產(chǎn)品變動(dòng)成本),還包括銷售、管理費(fèi)用中的變動(dòng)成本即期間變動(dòng)成本,所以邊際貢獻(xiàn)又可以分為制造邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)。

制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)成本

產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-(變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用)

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入

保本點(diǎn)：也稱盈虧臨界點(diǎn),是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài),即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài),一般用保本量或保本額來表示。

（一）保本量分析

如果企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品,那么它的保本量就等于固定成本除以它的單位邊際貢獻(xiàn),也就是該企業(yè)的生產(chǎn)多少件產(chǎn)品帶來的邊際貢獻(xiàn)正好能彌補(bǔ)支出的固定成本。

（二）保本額分析

保本量分析很好理解,但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中,產(chǎn)銷一種產(chǎn)品的企業(yè)很少,大多數(shù)企業(yè)同時(shí)會(huì)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品,而將不同品種產(chǎn)品銷售量進(jìn)行簡(jiǎn)單加總,對(duì)企業(yè)來說是沒有意義的,這就需要對(duì)多種產(chǎn)品的銷售額進(jìn)行盈虧分析,也就是保本額分析。

保本額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

加權(quán)平均保本銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑(各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占銷售比重)

某種產(chǎn)品的保本銷售額=加權(quán)平均保本銷售額×某種產(chǎn)品的銷售比重

某產(chǎn)品的保本銷售量=該產(chǎn)品的保本銷售額/該產(chǎn)品的銷售單價(jià)

例1：某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品,共需投入固定成本總額60 000元,三種產(chǎn)品的銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本資料如下表：

三種產(chǎn)品的平均邊際貢獻(xiàn)率=∑(各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售的比重)=52.38%×39.16%+56.25%×22.38%+46.67%×38.46%=51.05%

產(chǎn)品銷售與成本情況相關(guān)資料

三種產(chǎn)品的加權(quán)平均保本銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=60 000/51.05%≈117 532(元)

如果投放的固定成本總額減少到40 000元,那么：

三種產(chǎn)品的加權(quán)平均保本銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=40 000/51.05%≈78 355(元)

通過計(jì)算可知三種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售額為85 800元,而三種產(chǎn)品的加權(quán)平均保本銷售額為117 532元,銷售額比保本銷售額低,此時(shí),企業(yè)是虧損的。企業(yè)要想盈利,可以調(diào)整三種產(chǎn)品的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)以及看是否能夠減少固定成本的投入額,來使企業(yè)扭虧為盈。

三、利潤敏感分析

在前面保本分析中,我們隱含著一個(gè)假定,就是除待求變量外其他參數(shù)都是確定不變的。實(shí)際上,由于商品的市場(chǎng)變化和企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件的變化,總會(huì)引起模型中的參數(shù)發(fā)生變化,這樣就對(duì)原已計(jì)算的指標(biāo)產(chǎn)生了影響。所以經(jīng)營者有必要事先預(yù)知有關(guān)參數(shù)的變化對(duì)目標(biāo)結(jié)果的影響程度,以便在變化發(fā)生時(shí)能及時(shí)采取對(duì)策,調(diào)整企業(yè)計(jì)劃,使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)始終控制在最有利的狀態(tài)。本量利關(guān)系的利潤敏感分析,就主要研究分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損,各參數(shù)變化對(duì)利潤變化的影響程度,以及各因素變動(dòng)時(shí)如何調(diào)整應(yīng)對(duì),以保證實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤。

用來反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù),敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/參量值變動(dòng)百分比。單價(jià)、成本、銷售量等變化都會(huì)引起利潤變化,但它們的影響程度大都不同,有的發(fā)生微小變化,就會(huì)使利潤發(fā)生很大的變動(dòng),一般情況如果利潤對(duì)這個(gè)參數(shù)的敏感系數(shù)絕對(duì)值大于1,就被定為敏感因素。如果利潤對(duì)這個(gè)參數(shù)的敏感系數(shù)絕對(duì)值小于1,我們則稱這個(gè)參數(shù)為不敏感因素。企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注敏感因素,利用敏感因素影響,更好的降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

總之,本利量分析是利用成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的規(guī)律,為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃提供財(cái)務(wù)信息,以滿足經(jīng)營管理的需要。通過本量利分析,能夠幫助企業(yè)判斷生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安全狀況,掌握各因素變動(dòng)對(duì)利潤的影響程度,為企業(yè)達(dá)成利潤目標(biāo)提供思路和方法,使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)常被控制在最有利的狀態(tài)下。