李玉婷

摘 要：經(jīng)濟責(zé)任審計屬于較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是指審計機關(guān)或?qū)徲嫿M織對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位的經(jīng)濟活動、財政情況、經(jīng)濟管理等方面工作的監(jiān)督和審查。經(jīng)濟責(zé)任審計有助于確保國家財政資金的有效利用，避免違法亂紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。本文從經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義和特點入手，分析了經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審的重要性，并探討了經(jīng)濟責(zé)任審計中的內(nèi)部控制評審路徑。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計;內(nèi)部控制評審;路徑

時代的發(fā)展和科技的進(jìn)步促使我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作越發(fā)精進(jìn)，面對新的發(fā)展形勢下諸多的挑戰(zhàn)，審計機關(guān)和審計組織應(yīng)充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審的重要性，加大審計監(jiān)察工作力度，加強我國各個行政事業(yè)單位和部門的廉政建設(shè)，推動我國現(xiàn)代化社會建設(shè)不斷發(fā)展。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義及特點

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義

經(jīng)濟責(zé)任審計屬于較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其主要是指審計機關(guān)或?qū)徲嫿M織在領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門的委托下及在國家相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟政策的引導(dǎo)下，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營活動、收支情況、財務(wù)管理等的真實性、合法性和有效性開展檢查和監(jiān)督工作，并通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，對該領(lǐng)導(dǎo)干部履行其經(jīng)濟責(zé)任的情況進(jìn)行評價的過程。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

經(jīng)濟責(zé)任審計與普通報表審計在審計流程、環(huán)節(jié)、內(nèi)容、方法等方面沒有太大區(qū)別，但二者的審計領(lǐng)域和對象不同，使得經(jīng)濟責(zé)任審計具備以下幾個方面的特點。

第一，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象。經(jīng)濟責(zé)任審計最大的特點就是其審計對象是人，包括國有企業(yè)的法定代表人、單位領(lǐng)導(dǎo)干部等，這有別于其他普通審計的審計對象，其他審計無論是經(jīng)濟審計、管理審計還是財務(wù)收支審計，其審計直接對象都是企業(yè)或行政事業(yè)單位的財務(wù)報表、經(jīng)濟管理情況等，其審計評價也是對企業(yè)或行政事業(yè)單位的經(jīng)濟管理情況、財政收支情況等進(jìn)行評價，而經(jīng)濟責(zé)任審計則直接對企業(yè)法人代表或單位領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)情況進(jìn)行評價和監(jiān)督。

第二，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計職能。經(jīng)濟責(zé)任審計審計職能的特殊性來自于其審計對象的特殊性，其他普通審計由于僅僅針對財務(wù)報表等進(jìn)行審計，所以其審計職能僅限于對財務(wù)收支情況的評價。但經(jīng)濟責(zé)任審計由于是對企業(yè)法人代表或行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的直接審計，所以其審計職能就要拓寬到管理領(lǐng)域，不僅要對干部領(lǐng)導(dǎo)在職期間其單位企業(yè)的財政收支情況進(jìn)行評價，還要對企業(yè)或單位的經(jīng)濟效益、財務(wù)管理方式等進(jìn)行綜合評價。

第三，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計要承擔(dān)兩方面的審計風(fēng)險。一方面，由于經(jīng)濟責(zé)任審計的審計對象是在職領(lǐng)導(dǎo)干部，對其進(jìn)行的審計范圍較廣、工作量較大、期限較長，這無疑大大增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的難度和風(fēng)險;另一方面，由于經(jīng)濟責(zé)任審計是一項新的審計工作，我國對于經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律法規(guī)還不健全、審計評價標(biāo)準(zhǔn)等還不夠完善，這些因素都使經(jīng)濟責(zé)任審計工作增加了審計風(fēng)險，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的準(zhǔn)確性和有效性。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審的重要性

經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審對于降低經(jīng)濟審計工作的審計風(fēng)險、提高經(jīng)濟審計工作的效率和質(zhì)量具有重要作用[1]。在對一個企業(yè)或是行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計之前，先對其進(jìn)行內(nèi)部控制評審，有利于審計人員了解該企業(yè)或單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行和完成情況，這個過程也稱為符合性測試，通過符合性測試，審計人員可以充分確定經(jīng)濟責(zé)任審計工作能否有效實施，并且可以確定審計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，也可以說，內(nèi)部控制評審的符合性測試是經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)性測試的前提與基礎(chǔ)。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審的路徑

（一）控制制衡機制評價

經(jīng)濟責(zé)任審計中，內(nèi)部控制審計工作較為重要的內(nèi)容就是對企業(yè)或行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制衡機制的評價。控制制衡機制分為兩層，首先是企業(yè)或行政事業(yè)單位的內(nèi)部決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)的設(shè)置與劃分是否合理，權(quán)力是否相互制衡;其次是企業(yè)或行政事業(yè)單位的縱向授權(quán)關(guān)系是否明確?？刂浦坪鈾C制對企業(yè)或單位經(jīng)濟活動的運營與管理起到了不可忽視的作用，對內(nèi)部控制制度的落實和執(zhí)行情況影響重大。

在進(jìn)行內(nèi)部控制評審時，審計人員一方面要對第一層控制制衡機制進(jìn)行評審，主要從權(quán)力設(shè)置是否合理、權(quán)力是否相互制衡和約束、企業(yè)或單位是否依此建立了相適應(yīng)的監(jiān)督機制和規(guī)章制度等方面入手。另一方面，審計人員還需要對第二層次的控制制衡機制進(jìn)行評審，在評審過程中應(yīng)關(guān)注的是企業(yè)或單位的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計是否界定了明確的權(quán)責(zé)領(lǐng)域、是否建立了各部門之間聯(lián)系和溝通的渠道。除此之外，評審人員還應(yīng)從整體角度評價橫向和縱向的權(quán)力關(guān)系，明確各個權(quán)力來源，從而更加全面地評價控制制衡機制。

（二）核心控制職能評價

核心控制職能評價主要是指內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體導(dǎo)向。由于被審計對象所在單位的性質(zhì)不同、行業(yè)不同、規(guī)模不同，所以其核心控制職能也會不同。比如：偏向生產(chǎn)類行業(yè)的企業(yè)或單位，其核心控制職能就會傾向于安全控制或成本控制;偏向制造行業(yè)的企業(yè)或單位，其核心控制職能會傾向于質(zhì)量控制;偏向金融證券行業(yè)的企業(yè)或單位，其核心控制職能更傾向于風(fēng)險控制。

所以，審計人員在進(jìn)行內(nèi)部控制評審時，要明確被審計對象所在單位的性質(zhì)、規(guī)模和行業(yè)屬性，并以此為基礎(chǔ)確定其核心控制職能。審計人員要根據(jù)不同的核心控制職能構(gòu)建不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，如以質(zhì)量控制為核心控制職能的企業(yè)或單位，其評價標(biāo)準(zhǔn)要選取ISO認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)部控制評審中，要明確其生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)是否有按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度評審

內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完備意味著企業(yè)或單位內(nèi)部管理是否有效執(zhí)行。在進(jìn)行內(nèi)部控制評審時，審計人員要優(yōu)先對內(nèi)部控制體系的完整性和系統(tǒng)性進(jìn)行評價，審查內(nèi)部控制系統(tǒng)中是否有價值流控制分系統(tǒng)，在價值流控制分系統(tǒng)中是否有完備的物流控制分系統(tǒng)和相應(yīng)的信息化管理建設(shè)，從而對整個系統(tǒng)的價值走向進(jìn)行實時的監(jiān)控與反映[2]。除此之外，審計人員還要審查在內(nèi)部控制系統(tǒng)中是否建立了有效的長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)營管理者應(yīng)明確企業(yè)或單位在目前市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中所處的地位、企業(yè)或單位發(fā)展所處的階段，然后制定在幾年內(nèi)甚至某個發(fā)展階段內(nèi)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，針對起步期、發(fā)展期和穩(wěn)定期等的需要匹配不同的戰(zhàn)略規(guī)劃，而長期戰(zhàn)略規(guī)劃又決定著內(nèi)部預(yù)算編制體系、成本控制系統(tǒng)、風(fēng)險預(yù)警機制等的完善。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審

在對內(nèi)部控制體系是否完善、科學(xué)、合理進(jìn)行評審的基礎(chǔ)上，審計人員還要對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評審，畢竟所有的規(guī)章制度和管理條例只有真正落實才能有效發(fā)揮作用。在內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審的工作過程中，審計人員要通過檢查證據(jù)、穿行測試等方法進(jìn)行測試。在評審過程中，審計人員應(yīng)注意，內(nèi)部控制體系應(yīng)是靈活的和動態(tài)的，只有這樣，才能根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評測，找出日常經(jīng)營中存在失控點的原因，從而不斷提高內(nèi)部控制評審的質(zhì)量。

四、結(jié)語

審計機關(guān)和審計組織應(yīng)充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審的重要性，加大審計監(jiān)察工作力度，不斷加強我國各個行政事業(yè)單位和部門的廉政建設(shè)。本文主要從經(jīng)濟責(zé)任審計的涵義和特點入手，分析了經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制評審的重要性，并從控制制衡機制、核心職能控制、內(nèi)部控制完備程度、內(nèi)部控制執(zhí)行程度等方面闡述了內(nèi)部控制評審路徑。

參考文獻(xiàn)

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