【摘 要】 智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的重要組成部分，卻經(jīng)常被人遺忘。區(qū)塊鏈中的分布式賬本僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不足以確保智能合約的形成與履行。管理會(huì)計(jì)是智能合約形成與履行的前提。區(qū)塊鏈技術(shù)僅是智能制造的部分技術(shù)，智能合約的形成與履行是智能制造的核心。如果說(shuō)芯片技術(shù)是智能制造的硬能力，智能管理會(huì)計(jì)則是智能制造的軟能力，它具有三個(gè)基本特征：第一，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是智能制造的軟智能，是認(rèn)知智能階段的系統(tǒng);第二，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是智能制造中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)（工業(yè)機(jī)器人）價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)軟件，是三維、三個(gè)層次的集成網(wǎng)絡(luò)智能信息系統(tǒng);第三，智能管理會(huì)計(jì)是一個(gè)智能體系，而不是工具的組合。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 智能合約; 智能管理會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F271.6;TP309.7 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）10-0156-05

習(xí)近平主席在2019年10月24日就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展發(fā)表重要講話后，社會(huì)上再一次掀起對(duì)區(qū)塊鏈的關(guān)注。然而，作為區(qū)塊鏈技術(shù)中重要組成部分的智能合約卻經(jīng)常被人遺忘，特別是數(shù)字貨幣及其代幣的區(qū)塊鏈技術(shù)的單個(gè)智能合約應(yīng)用中，人們較關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)如“去中心化”、可溯源、不可篡改、透明性、安全性等功能。智能合約是什么，它是如何締約，又依何而生，區(qū)塊鏈技術(shù)及其理論未曾闡述。當(dāng)前區(qū)塊鏈中的分布式賬本能否促成智能合約的有效形成與履行，需要理論上的解釋。本文研究成果恰好回答了上述問(wèn)題，以期豐富區(qū)塊鏈理論和管理會(huì)計(jì)理論。

一、智能合約在區(qū)塊鏈中的角色

（一）智能合約的概念

從經(jīng)濟(jì)角度而不從法律角度，“合約”顧名思義也可稱為合同或契約、協(xié)議，是指平等的經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人之間在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中所設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)角度而言，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是契約（合約）。一般說(shuō)來(lái)，合約所規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利與義務(wù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是分離的。正因?yàn)榉蛛x，導(dǎo)致許多糾紛。正因?yàn)橄Ｍ苊饧m紛，人們想到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)由信息技術(shù)來(lái)決定。這就是智能合約提出的背景。智能合約（Smart Contract）這一術(shù)語(yǔ)由密碼學(xué)家尼克·薩博在1995年首次提出：“一個(gè)智能合約是一套以數(shù)字形式定義的承諾，包括合約參與方可以在上面執(zhí)行這些承諾的協(xié)議?！敝悄芎霞s主要包括三個(gè)部分：達(dá)成協(xié)議、執(zhí)行協(xié)議、計(jì)算機(jī)可讀的代碼?？傊霞s不得不寫(xiě)入計(jì)算機(jī)可讀的代碼中。智能合約建立的權(quán)利和義務(wù)，是由一臺(tái)計(jì)算機(jī)或者計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)執(zhí)行的。這就是區(qū)塊鏈中所提到的，如果把區(qū)塊鏈當(dāng)成一個(gè)軟件，智能合約就是在區(qū)塊鏈上運(yùn)行的程序。這個(gè)程序是用計(jì)算機(jī)代碼表示的。比特幣等數(shù)字貨幣的應(yīng)用場(chǎng)景，就是智能合約的一個(gè)應(yīng)用場(chǎng)景。

（二）智能合約是區(qū)塊鏈中的核心內(nèi)容

近幾年“比特幣”“以太幣”“萊特幣”等各種數(shù)字貨幣吸引了大眾的關(guān)注。關(guān)于區(qū)塊鏈，大家都談到分布式、去中心化、可追溯、集體維護(hù)、高度透明、去信任、分布式賬本等術(shù)語(yǔ)。然而，許多人認(rèn)為，當(dāng)前所謂的區(qū)塊鏈項(xiàng)目都不是真正的區(qū)塊鏈，那么，“區(qū)塊鏈技術(shù)到底是什么鬼？”

結(jié)構(gòu)決定功能，而不是功能決定結(jié)構(gòu)。分布式、去中心化、可追溯、集體維護(hù)、高度透明、去信任、分布式賬本等區(qū)塊鏈術(shù)語(yǔ)常被提及，但是大家都不理解這些詞匯的真正意思。實(shí)際上這些詞匯都是區(qū)塊鏈的功能，不是區(qū)塊鏈內(nèi)在的結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈真正的結(jié)構(gòu)是一門(mén)集數(shù)學(xué)、金融學(xué)、通信技術(shù)、信息技術(shù)等學(xué)科為一體，解決人與人之間信任問(wèn)題的現(xiàn)代信息技術(shù)[ 1 ]。區(qū)塊鏈技術(shù)=現(xiàn)代信息技術(shù)（數(shù)據(jù)庫(kù)）+現(xiàn)代密碼（數(shù)學(xué)）+網(wǎng)絡(luò)管理獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制（管理）。

人類發(fā)明技術(shù)，并不是為了炫耀技術(shù)的功能，而是為了解決實(shí)務(wù)的問(wèn)題。了解區(qū)塊鏈的真正目的，是真正認(rèn)識(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用和技術(shù)落地要解決的問(wèn)題。實(shí)際上，人類發(fā)明區(qū)塊鏈并不僅僅是要獲得“分布式”“去中心化”“可追溯”“集體維護(hù)”“高度透明”“去信任”“分布式賬本”等功能，而是要解決“新繁榮悖論”，解決社會(huì)資源配置與利用的問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)人類創(chuàng)造財(cái)富及和諧共榮發(fā)展的目標(biāo)。托馬斯·皮凱蒂在《21世紀(jì)資本論》中認(rèn)為，當(dāng)前存在“新繁榮悖論”：經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，卻導(dǎo)致富人更富，窮人更窮。通過(guò)財(cái)富再分配無(wú)助于解決“新繁榮悖論”。

那么如何真正解決“新繁榮悖論”？這里面實(shí)際上要回答兩個(gè)問(wèn)題：首先，財(cái)富真正增長(zhǎng)的途徑是資源不斷投入生產(chǎn)過(guò)程，而不是分配過(guò)程（金融過(guò)程）。繁榮不能通過(guò)財(cái)務(wù)再分配進(jìn)行解決，而是應(yīng)該解決財(cái)務(wù)運(yùn)行的機(jī)制，這需要與會(huì)計(jì)研究理論結(jié)合。這個(gè)問(wèn)題反映在會(huì)計(jì)理論上，資產(chǎn)負(fù)債表不是價(jià)值表，是反映企業(yè)資金來(lái)源與占用的表。不能依靠資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)估值來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而應(yīng)該依靠利潤(rùn)表，通過(guò)資源的利用來(lái)創(chuàng)造財(cái)富。其次，正如唐塔普科特在《區(qū)塊鏈革命》一書(shū)中談到：“區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)財(cái)富增長(zhǎng)的思路是分配式資本主義向分布式資本主義，從財(cái)富的再分配向更大范圍的機(jī)會(huì)再分配?！币簿褪钦f(shuō)，事前資源配置機(jī)會(huì)的合理分配不但能夠解決社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)，也能夠解決社會(huì)財(cái)富的不平等。實(shí)際上，從經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)向使用權(quán)轉(zhuǎn)變也證實(shí)了信息技術(shù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。經(jīng)濟(jì)資源分為所有權(quán)和使用權(quán)，財(cái)富只有運(yùn)用生產(chǎn)才能創(chuàng)造財(cái)富，使用權(quán)比所有權(quán)重要。未來(lái)將是整個(gè)社會(huì)的資源在應(yīng)用過(guò)程中創(chuàng)造，而且資源是分布式的，更多人能夠積極參與，創(chuàng)造財(cái)富。

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，所有經(jīng)濟(jì)行為、資源使用等，都是由交易組成的。所有的交易就是契約。解決“新繁榮悖論”的思路就是從經(jīng)濟(jì)資源占有、使用與分配的交易開(kāi)始，讓這些契約成為智能合約。與區(qū)塊鏈的核心概念“智能合約”相關(guān)聯(lián)的概念是“智能資產(chǎn)”，恰好是解決“新繁榮悖論”的方法。資產(chǎn)只有數(shù)字化，實(shí)現(xiàn)智能資產(chǎn)，才能夠?qū)崿F(xiàn)智能合約。假如整個(gè)社會(huì)數(shù)字化沒(méi)有得到真正的普及應(yīng)用，何談區(qū)塊鏈應(yīng)用？例如，存證本身就是數(shù)字化的過(guò)程，區(qū)塊鏈離不開(kāi)存證。

未來(lái)世界是物聯(lián)網(wǎng)與人工智能的社會(huì)。它是建立在區(qū)塊鏈等信息技術(shù)基礎(chǔ)上以共享經(jīng)濟(jì)為特征的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和商業(yè)模式。共享經(jīng)濟(jì)的核心是契約經(jīng)濟(jì)，智能合約將作為契約，它不僅是區(qū)塊鏈的核心部分，也是智能社會(huì)的核心內(nèi)容。

智能管理會(huì)計(jì)在智能制造中扮演什么角色？這主要取決于“信息物理系統(tǒng)”是怎樣驅(qū)動(dòng)工業(yè)機(jī)器人實(shí)現(xiàn)工廠的群體智能。智能制造就是工廠內(nèi)個(gè)體智能集成的群體智能。智慧工廠一定是各個(gè)節(jié)點(diǎn)聯(lián)合起來(lái)。個(gè)體智能如何形成群體智能？本文認(rèn)為引領(lǐng)個(gè)體智能形成群體智能的是信息。Craig Reynolds在1986年編制的人工生命群體軟件（柏德軟件）中提到群體智能的三個(gè)基本條件（俗稱柏德三規(guī)則）。（1）避免（碰撞）：避免碰撞到其他個(gè)體;（2）定向：按照最接近自己的個(gè)體前行的平均方向前進(jìn);（3）吸引力（凝聚力）：向最接近自己的個(gè)體的平均位置移動(dòng)。可以認(rèn)為，個(gè)體智能形成群體智能的過(guò)程中需要每個(gè)智能體計(jì)算出平均方向與平均位置，并能夠操控自己的行為。而實(shí)際上平均方向與平均位置就是信息。因此，信息是個(gè)體智能向群體智能轉(zhuǎn)換的驅(qū)動(dòng)力。從價(jià)值創(chuàng)造與分配角度看，驅(qū)動(dòng)智能制造中智能契約，引領(lǐng)組織內(nèi)個(gè)體智能向群體智能轉(zhuǎn)換的信息，就是智能管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是智能制造的軟智能，是智能制造中各個(gè)節(jié)點(diǎn)（工業(yè)機(jī)器人）價(jià)值創(chuàng)造的價(jià)值驅(qū)動(dòng)軟件，是認(rèn)知智能階段的系統(tǒng)。

2.管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是三維、三個(gè)層次的集成網(wǎng)絡(luò)智能信息系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)化、網(wǎng)絡(luò)化、社會(huì)需求個(gè)性化的發(fā)展及現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為了實(shí)現(xiàn)數(shù)字管理，企業(yè)需構(gòu)建用來(lái)支撐企業(yè)數(shù)字管理的管理信息系統(tǒng)——企業(yè)網(wǎng)絡(luò)管理會(huì)計(jì)。網(wǎng)絡(luò)是一組相互連接的節(jié)點(diǎn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)管理會(huì)計(jì)是基于相互連接的節(jié)點(diǎn)收集、分類、處理、分析和報(bào)告信息并為協(xié)助各個(gè)相互連接的節(jié)點(diǎn)上的管理者規(guī)劃和控制企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供信息[ 3 ]。這里“相互連接的節(jié)點(diǎn)”特指因特網(wǎng)。隨著企業(yè)信息化向智能制造發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)管理會(huì)計(jì)向智能管理會(huì)計(jì)發(fā)展，智能管理會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)分布式的性質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生變化。

從上述內(nèi)容可以看出，構(gòu)建智慧工廠一個(gè)非常重要的問(wèn)題是算法系統(tǒng)，也就是工業(yè)軟件。這也是當(dāng)前智能制造的理論與實(shí)務(wù)界共識(shí)。智能制造更重要的不是節(jié)點(diǎn)里的操作，而是將節(jié)點(diǎn)連起來(lái)，即工業(yè)軟件，也就是信息物理系統(tǒng)。信息物理系統(tǒng)是企業(yè)所有軟件的統(tǒng)稱，它實(shí)際上是企業(yè)所有業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的價(jià)值鏈維度、企業(yè)維度、產(chǎn)品與服務(wù)維度三維運(yùn)行的軟件[ 4 ]。在價(jià)值鏈維度有供應(yīng)商管理（SCM）、顧客管理（CRM）等軟件;在企業(yè)維度有企業(yè)資源管理（ERP）和制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）等軟件;產(chǎn)品與服務(wù)維度有產(chǎn)品生命周期管理、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD）、計(jì)算機(jī)輔助工程（CAE）、計(jì)算機(jī)輔助制造（CAM）、產(chǎn)品信息管理（PDM）等C3P軟件。由于會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)的集成，那么，在這三維體系的物理信息系統(tǒng)中，智能管理會(huì)計(jì)是各個(gè)維度中軟件的集成信息系統(tǒng)。智能管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是分布式系統(tǒng)，即價(jià)值鏈維度、企業(yè)維度、產(chǎn)品與服務(wù)維度三維各個(gè)節(jié)點(diǎn)軟件聯(lián)結(jié)形成的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。具體如圖1。

除此之外，作為企業(yè)的業(yè)務(wù)集成系統(tǒng)，智能管理會(huì)計(jì)也呈現(xiàn)工作組計(jì)算、企業(yè)集成計(jì)算、企業(yè)間計(jì)算三個(gè)層次的網(wǎng)絡(luò)管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)[ 3 ]。工作組計(jì)算，是指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組而承擔(dān)基本業(yè)務(wù)流程的工作組（工作團(tuán)隊(duì)）為基本計(jì)算單位收集、分享、保存和傳遞企業(yè)業(yè)務(wù)流程的信息。企業(yè)集成計(jì)算，是指在企業(yè)組織集成化的基礎(chǔ)上利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)企業(yè)各個(gè)工作組計(jì)算進(jìn)行整合、集成，為企業(yè)各個(gè)決策單位的決策提供整個(gè)企業(yè)動(dòng)作的交互（相互作用）和統(tǒng)一的情景（信息）。企業(yè)間計(jì)算，是指在構(gòu)建企業(yè)聯(lián)盟（擴(kuò)展的企業(yè)架構(gòu)來(lái)調(diào)整企業(yè)外部關(guān)系）的基礎(chǔ)上，利用企業(yè)間信息共享網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，消除企業(yè)間的壁壘，為各個(gè)聯(lián)盟企業(yè)提供決策信息。

總之，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是智能制造中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)（工業(yè)機(jī)器人）價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)軟件，它必然是三維層面、三個(gè)層次的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。

3.智能管理會(huì)計(jì)是一個(gè)智能會(huì)計(jì)核算體系，而不是工具的組合

當(dāng)前有不少人把管理會(huì)計(jì)當(dāng)作工具，認(rèn)為只要能夠懂得應(yīng)用它就可以了。實(shí)際上會(huì)計(jì)數(shù)字天然就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的集成信息。企業(yè)管理會(huì)計(jì)是企業(yè)資源配置與利用的價(jià)格信號(hào)機(jī)制。企業(yè)管理會(huì)計(jì)是一個(gè)體系，而不是工具。企業(yè)管理會(huì)計(jì)是內(nèi)容維、過(guò)程維、技術(shù)維三位一體的管理會(huì)計(jì)體系[ 5 ]。具體如圖2。其中，內(nèi)容維“做什么”是管理會(huì)計(jì)體系的空間維;過(guò)程維“怎么做”是管理會(huì)計(jì)體系的時(shí)間維;技術(shù)維“用什么來(lái)做”（用什么手段來(lái)實(shí)現(xiàn)功能）是管理會(huì)計(jì)體系的技術(shù)維。

綜上，智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的重要組成部分。區(qū)塊鏈中的分布式賬本僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不足以確保智能合約的形成與履行。管理會(huì)計(jì)是智能合約形成與履行的前提。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)僅是智能制造的部分技術(shù)，智能合約的形成與履行是智能制造的核心，智能管理會(huì)計(jì)是智能制造的軟能力。

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