朱慶斌

【摘要】會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義不僅在于降低成本，也在于其有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制的品質(zhì)和效率。但會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在諸多問題，比如管理層重視程度相對有限;體制機(jī)制構(gòu)建缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化;事后處置有余、事前防范不足等。解決這些問題不僅需要轉(zhuǎn)變觀念、規(guī)范建設(shè)、深度應(yīng)用，也需要全面推行預(yù)算管理、落實責(zé)任制，以及完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】會計信息化;企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策

會計信息化是指基于信息技術(shù)支持，將會計信息作為企業(yè)管理資源，借助網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)對其進(jìn)行收集、整理、加工、傳輸和應(yīng)用，以提供真實、可靠、充分、有效的信息服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、決策控制等一系列管理活動。會計信息化是信息時代背景下會計實現(xiàn)現(xiàn)代化與科學(xué)化的戰(zhàn)略趨勢，不僅是指信息技術(shù)與傳統(tǒng)會計管理活動的有機(jī)結(jié)合，也涉及到會計理論、實務(wù)、管理等更加全面、廣泛的范圍和內(nèi)容。

一、會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

（一）降低企業(yè)內(nèi)部控制的成本投入

信息時代大背景下，會計信息化不僅是利用計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)傳統(tǒng)會計實務(wù)的平臺化和線上化，更是通過信息技術(shù)大幅提升會計信息的真實性、準(zhǔn)確度、可靠性。傳統(tǒng)人工管理模式下，數(shù)量巨大又繁瑣的會計實務(wù)占據(jù)了大量時間，導(dǎo)致企業(yè)會計人員只能將大部分精力投入機(jī)械、重復(fù)的基礎(chǔ)性作業(yè)，而難以抽身參與企業(yè)規(guī)劃決策的核心管理事務(wù)。這不僅造成會計管理工作無法充分發(fā)揮應(yīng)有的輔助和參謀作用，而且往往導(dǎo)致自身流離于企業(yè)核心管理圈層之處，成為相對邊緣的附屬部分。

另一方面，過于依賴人工作業(yè)無法從根本上避免人為疏漏造成的會計信息錯、漏問題，導(dǎo)致會計信息失真、失實的情況時有發(fā)生。且人為管理的遲緩也造成企業(yè)會計信息服務(wù)的滯后性、時延長等情況普遍存在。

以上種種人工管理狀態(tài)都在客觀上增加了企業(yè)會計管理的資金成本、時間成本和隨機(jī)成本，對處于日益激烈市場競爭中的企業(yè)是難以承受之重。

而會計信息化則可全面改善這種不利局面。利用信息平臺和計算技術(shù)，企業(yè)各項會計信息能夠?qū)崿F(xiàn)一次性錄入和反復(fù)使用，只要原始數(shù)據(jù)保證真實和準(zhǔn)確，則系統(tǒng)可自動實現(xiàn)會計信息歸納、整理、統(tǒng)計、分析。機(jī)器計算的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越人工核算，不僅可以充分解放會計人員的雙手和大腦，而且能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息輔助決策的實時性。顯然，這對企業(yè)大幅減少內(nèi)部控制過程中資金、時間和隨機(jī)成本的投入十分有益。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部控制的品質(zhì)和效率

正如前面提到傳統(tǒng)人工管理的低質(zhì)低效，企業(yè)會計信息化在提高企業(yè)內(nèi)部控制的品質(zhì)和效率方面亦大有作為。一方面，信息化充分保證了基礎(chǔ)會計信息的真實和準(zhǔn)確，有助于企業(yè)實現(xiàn)會計信息披露的高度透明、公開。另一方面，會計信息化的實時性、實效性則可幫助會計管理深入企業(yè)核心管理層內(nèi)部，成為企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中不可或缺的參謀助手。借助實時會計信息的輔助，企業(yè)戰(zhàn)略決策可在更大程度上避免人為主觀臆測的隨意性、誤導(dǎo)性，使經(jīng)營規(guī)劃更為客觀、理性、精準(zhǔn)。從這一點看，企業(yè)內(nèi)部控制的品質(zhì)和效率都將在會計信息化支持下得到充分提升。

二、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層重視程度相對有限

會計信息化是在信息技術(shù)全面普及后的時代發(fā)展結(jié)果，在國內(nèi)推行時間已有數(shù)十年。然而受到長期傳統(tǒng)管理思想的束縛，不少企業(yè)對于會計信息化的認(rèn)識仍有不足。尤其是部分企業(yè)粗放化管理意識殘余不斷，重業(yè)務(wù)輕管理的局限性難有徹底突破。這些企業(yè)在管理層就存在重視程度相對有限的問題，導(dǎo)致企業(yè)會計信息化建設(shè)推進(jìn)緩慢，造成企業(yè)內(nèi)部控制過程中人為造成的疏漏始終存在。不僅如此，缺乏重視也使企業(yè)內(nèi)部控制形式主義顯著，落實不足，難以發(fā)揮內(nèi)部控制在精準(zhǔn)管理、風(fēng)險管理各方面的重要價值。

（二）體制機(jī)制構(gòu)建缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化

由于管理意識上關(guān)注和重視不足，企業(yè)在會計信息化構(gòu)建方面存在碎片化、分散化問題。比如會計信息化平臺成為會計部門內(nèi)部局域網(wǎng)，或只在后勤管理范圍內(nèi)實現(xiàn)會計信息化管理，而前端的生產(chǎn)經(jīng)營則仍舊沿用傳統(tǒng)管理辦法等。這種缺乏全面覆蓋的會計信息化建設(shè)往往導(dǎo)致會計信息壁壘長期存在。尤其是一些企業(yè)內(nèi)部不同部門間出于維護(hù)小團(tuán)體利益的目的，對會計信息提供不盡真實、及時、可靠，或者人為設(shè)置障礙而使會計部門獲取信息困難重重。

以上種種問題直接或間接造成企業(yè)內(nèi)部控制力度欠缺，存在局部化、區(qū)域化隱患。體制機(jī)制構(gòu)建缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化也常常導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制措施無法落實，成為停留在規(guī)章制度層面的理論與條款，這對提高內(nèi)控管理水平是極大的負(fù)面影響。

三、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)優(yōu)化的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念、規(guī)范建設(shè)、深度應(yīng)用

會計信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)優(yōu)化首先需要轉(zhuǎn)變觀念、規(guī)范建設(shè)、深度應(yīng)用。即，企業(yè)需要自上而下形成關(guān)注會計信息化建設(shè)、重視內(nèi)部控制的良好氛圍。同時，按照標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化等基本原則，企業(yè)需就會計信息管理制度形成系統(tǒng)性、規(guī)范性的清晰條例，并制定嚴(yán)格操作規(guī)范，要求企業(yè)前后端、上下層統(tǒng)一執(zhí)行、無所遺漏。不僅如此，會計信息化管理平臺需要和企業(yè)管理平臺整體實現(xiàn)無縫銜接、充分融合。企業(yè)既可以在現(xiàn)有會計信息化平臺基礎(chǔ)上全面擴(kuò)展，直至覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的全部環(huán)節(jié)和鏈條，也可以采取多種技術(shù)手段，實現(xiàn)會計信息化平臺與現(xiàn)有其他管理平臺間的對接與兼容。

總之，只有確保會計信息化平臺成為企業(yè)管理大平臺中不可或缺的組成，企業(yè)內(nèi)部控制管理才能基于會計信息的真實、準(zhǔn)確、實時實現(xiàn)內(nèi)控管理的優(yōu)質(zhì)、高效。

（二）全面推行預(yù)算管理、落實責(zé)任制

企業(yè)管理實現(xiàn)現(xiàn)代化與科學(xué)化的核心之一在于提高管理的前瞻性、預(yù)見性，避免傳統(tǒng)管理模式下事后管理的倉促、低質(zhì)、低效。會計信息化不僅為實現(xiàn)事前管理提供了基礎(chǔ)和條件，也催生了一種現(xiàn)代管理模式的出現(xiàn)，那就是預(yù)算管理。

預(yù)算管理最為顯著的優(yōu)勢在于大幅提高資金管理的安全性，降低流動性風(fēng)險，實現(xiàn)量入為出，避免諸如資金鏈斷裂等財務(wù)風(fēng)險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大阻礙。

預(yù)算管理模式下，企業(yè)管理基于預(yù)算指標(biāo)實施后續(xù)各項業(yè)務(wù)活動，且不得超越預(yù)算指標(biāo)規(guī)定的閾值，這對加強(qiáng)成本控制、提高單位成本投入的價值產(chǎn)出具有決定性意義。而要使預(yù)算管理發(fā)揮最大作用，就需要企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算管理的全面化并要落實責(zé)任制。

具體而言，就是要將預(yù)算管理覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)。比如在庫存管理方面，借助會計信息化提供的數(shù)據(jù)，企業(yè)可以改變傳統(tǒng)模式下一次性大批量購入原材料的陳舊方式，基于會計信息的前瞻性實現(xiàn)多批次、小批量的購買。這不僅有助于企業(yè)減輕庫存占用大量資金的負(fù)擔(dān)，也有利于加快流動資金周轉(zhuǎn)頻率，從而實現(xiàn)資金投入持續(xù)減少而價值產(chǎn)出不斷擴(kuò)大的優(yōu)化目的。

不僅如此，為了激勵員工切實執(zhí)行預(yù)算管理目標(biāo)，落實責(zé)任制至關(guān)重要。這需要將預(yù)算目標(biāo)充分細(xì)化，再對應(yīng)至不同崗位、職位，并制定相應(yīng)的激勵政策。比如未安標(biāo)準(zhǔn)完成預(yù)算的責(zé)任人和責(zé)任部門需根據(jù)超標(biāo)比例減扣績效或沖減部門收益等。落實責(zé)任制的核心并非簡單的懲罰，而是為了在每個工作人員、部門樹立起強(qiáng)化預(yù)算管理、內(nèi)部控制的管理意識，從而在執(zhí)行預(yù)算過程中堅持原則、守土有責(zé)、守土盡責(zé)。

（三）完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

會計信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制具備了事前管理的機(jī)制和條件，也就使建立風(fēng)險預(yù)警成為可能。風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立對于企業(yè)內(nèi)部控制管理掌握主動性至關(guān)重要。完善風(fēng)險預(yù)警機(jī)制需要企業(yè)結(jié)合會計歷史數(shù)據(jù)構(gòu)建起系統(tǒng)化、規(guī)范化的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)體系，最大限度提升風(fēng)險預(yù)警的精準(zhǔn)度和可靠性。同時，充分利用信息化技術(shù)的自動分析處理功能，使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險預(yù)警實現(xiàn)實時、同步傳輸，并為決策者提供具有高度針對性的參考建議等。

四、結(jié)束語

會計信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題并不僅是技術(shù)、技巧層面的缺陷，根本原因仍然是管理思想和觀念上的缺失。由于在管理意識上深受粗放化陳舊理念的束縛，因此對會計信息化和內(nèi)部控制的關(guān)注與重視相對有限。而要使會計信息化服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)內(nèi)控品質(zhì)，不僅需要信息化軟硬件的引入和鋪墊，更重要的是管理意識的轉(zhuǎn)變。也就是要從管理者視角重新審視會計信息化在企業(yè)管理全局中的核心地位，以及加強(qiáng)內(nèi)部控制對企業(yè)實現(xiàn)逆境生存的決定性作用。只有充分認(rèn)識到會計信息化對提升內(nèi)控品質(zhì)的影響，以及有效內(nèi)控對企業(yè)未來發(fā)展的價值，企業(yè)才能通過完善會計信息化建設(shè)提升內(nèi)控效率，進(jìn)而推動和促進(jìn)企業(yè)管理整體格局的現(xiàn)代化發(fā)展。

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