蔡德發(fā)，周丹煒

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) a.財(cái)稅研究中心; b.財(cái)政與公共管理學(xué)院，哈爾濱 150028)

1 共享經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)狀簡(jiǎn)析

2019年，我國(guó)首次將共享經(jīng)濟(jì)界定為利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，以使用權(quán)分享為主要特征，整合海量、分散化資源，滿足多樣化需求的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總和。因此，共享經(jīng)濟(jì)是伴隨著多種先進(jìn)信息技術(shù)出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)模式，是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要抓手，是順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展新的消費(fèi)方式。據(jù)國(guó)家信息中心報(bào)告數(shù)據(jù)，2019年共享經(jīng)濟(jì)交易額為32 338億元，比上年增長(zhǎng)11.6%；參與者人數(shù)已達(dá)8億人，其中服務(wù)者人數(shù)約7800萬(wàn)人，同比增長(zhǎng)4%。預(yù)計(jì)未來(lái)3年間，年均復(fù)合增速將保持在10%～15%的區(qū)間，稅源相對(duì)豐裕[1]。

2 共享經(jīng)濟(jì)稅收征管存在的問(wèn)題

第一，相關(guān)的稅制要素不明確。一是共享經(jīng)濟(jì)下納稅主體的缺失。如擁有龐大群體的專車司機(jī)只需在第三方平臺(tái)注冊(cè)登記即可，并不會(huì)到管轄范圍內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。二是共享經(jīng)濟(jì)中兼營(yíng)銷售的稅目劃分問(wèn)題。以“美團(tuán)”這一商業(yè)平臺(tái)為例，自2018年上市以來(lái)，第一年呈虧損狀態(tài)，2019年稅前利潤(rùn)大幅增加，根據(jù)規(guī)范性微觀稅負(fù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，其企業(yè)稅負(fù)率僅0.72%，遠(yuǎn)低于一般企業(yè)稅負(fù)。三是稅收征管面臨精確識(shí)別納稅人真實(shí)所得的難題。如在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，平臺(tái)為了提高自身知名度，往往會(huì)用刷單等方式吸引大量消費(fèi)者，這就不可避免地將產(chǎn)生大量虛假交易行為，對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)而言無(wú)疑是一種新挑戰(zhàn)。

第二，稅收管轄權(quán)難以清晰劃分。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的迅猛發(fā)展已深刻改變了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)商業(yè)模式結(jié)構(gòu)，也影響傳統(tǒng)商業(yè)模式的原有格局。交易在線上進(jìn)行，空間界限被打破，應(yīng)稅行為也轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)空間，交易行為難以取得發(fā)票憑證，這對(duì)現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)提出了新的挑戰(zhàn)。平臺(tái)企業(yè)不再是傳統(tǒng)的扣繳義務(wù)人，對(duì)規(guī)模龐大、收入不固定、分布不同地區(qū)的個(gè)人進(jìn)行所得稅扣繳更是難上加難。共享經(jīng)濟(jì)也打破了地域限制，交易發(fā)生地難以準(zhǔn)確定位，平臺(tái)收入來(lái)自全國(guó)各地甚至其他國(guó)家，針對(duì)其中一項(xiàng)交易行為，交易發(fā)生地、交易雙方所在地和平臺(tái)注冊(cè)地管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)均有征稅的權(quán)力，產(chǎn)生稅款繳納地與稅源地相背離的現(xiàn)象。面對(duì)共享經(jīng)濟(jì)如此龐大的交易規(guī)模，如果不加以規(guī)范，各地政府甚至各個(gè)國(guó)家定展開對(duì)其稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)奪，反而會(huì)適得其反[2]。

第三，相關(guān)數(shù)據(jù)共享程度偏低。共享經(jīng)濟(jì)模式下，要達(dá)到供需匹配、安全交易、信用保障和平臺(tái)治理等目的，都離不開數(shù)據(jù)的支撐，而現(xiàn)今企業(yè)與政府?dāng)?shù)據(jù)共享程度明顯不足，難以達(dá)到數(shù)據(jù)效用最大化[3]。從企業(yè)發(fā)展的角度看，第三方平臺(tái)企業(yè)需要準(zhǔn)確的用戶信息來(lái)保障平臺(tái)平穩(wěn)運(yùn)行，而這些數(shù)據(jù)目前大多由國(guó)家機(jī)關(guān)統(tǒng)一收集并管理，用戶關(guān)鍵的信用信息開放程度很低，企業(yè)想要獲取這部分?jǐn)?shù)據(jù)信息渠道少、成本高，而共享經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中，許多人為干擾社會(huì)秩序的現(xiàn)象頻發(fā)，如將共享單車隨意停放擾亂交通、發(fā)布虛假醫(yī)療診斷騙取捐款款項(xiàng)，等等。所以，信用信息的共享程度不足嚴(yán)重影響著以信任為前提的共享經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。從政府的角度看，政府部門要對(duì)平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行稅收征管，也需要從平臺(tái)企業(yè)獲取用戶注冊(cè)量、交易額、交易發(fā)生地分布狀況等數(shù)據(jù)。雖然金稅三期工程鏈接了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)了地區(qū)間、上下級(jí)的單位機(jī)關(guān)信息共享，但政府各部門之間的信息共享仍不到位，難于聯(lián)查聯(lián)控，如稅務(wù)機(jī)關(guān)與各商業(yè)銀行、工商、公安等部門難于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然難于獲取有效涉稅信息以及納稅人的真實(shí)交易情況，增加了征管成本。

3 優(yōu)化共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的建議

第一，明確共享經(jīng)濟(jì)基本稅收征管要素。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中涉及的交易主體主要有：資源的供給方、第三方平臺(tái)、支付平臺(tái)、資源的需求方。交易模式的基本流程如圖1所示。

圖1 共享經(jīng)濟(jì)交易模式的基本流程

從增值稅以及一項(xiàng)完整的交易行為來(lái)看，資金從資源的需求方依次流向支付平臺(tái)、第三方平臺(tái)及資源的供給方，三方交易主體均獲得了增值收益，故這三方交易主體均為增值稅的納稅人。從所得稅來(lái)看，如果資源的供給方為個(gè)人，獲得應(yīng)稅收入時(shí)應(yīng)確認(rèn)個(gè)人為納稅人，由第三方平臺(tái)公司代扣代繳。第三方平臺(tái)和支付平臺(tái)在上述過(guò)程中也獲得了應(yīng)稅收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。以約車平臺(tái)為例，其注冊(cè)登記的車主通過(guò)平臺(tái)與需求者對(duì)接，車主進(jìn)行服務(wù)后，最終收益金額將出現(xiàn)在賬戶錢包中，然后通過(guò)支付寶等支付平臺(tái)提現(xiàn)。其中，約車平臺(tái)公司和支付寶平臺(tái)公司對(duì)每一單交易都會(huì)扣除一定比例的服務(wù)費(fèi)。因此，對(duì)車主而言，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；對(duì)約車平臺(tái)和支付寶平臺(tái)而言，應(yīng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

第二，明晰稅收管轄權(quán)。在共享經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，第三方平臺(tái)為資源的供給方和需求方搭起橋梁，作為信息交換和資金收付的媒介，其從供給方獲取資源并進(jìn)行整合，對(duì)接資源的需求方，匹配成功即交易實(shí)現(xiàn)，需求方將費(fèi)用通過(guò)第三方平臺(tái)間接支付給資源的提供者。雖然對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管不能像傳統(tǒng)行業(yè)一樣，采取地域監(jiān)管為主，但第三方平臺(tái)往往呈“獨(dú)角獸”企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其有針對(duì)性地統(tǒng)一監(jiān)管。參與共享經(jīng)濟(jì)的個(gè)人應(yīng)建立以個(gè)人身份證號(hào)為納稅識(shí)別號(hào)的相關(guān)制度[4]。制定行業(yè)規(guī)則，嚴(yán)格規(guī)范第三方平臺(tái)的運(yùn)作，如規(guī)定其提供必要的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)供給方納稅人識(shí)別號(hào)，以及與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支付平臺(tái)注冊(cè)賬號(hào)、銀行賬號(hào)等信息，并確認(rèn)其真實(shí)有效性。為廣泛獲取有價(jià)值的涉稅信息，實(shí)施有效稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立與第三方平臺(tái)的合作機(jī)制勢(shì)在必行，賦予其代扣代繳的責(zé)任和義務(wù)，這樣既可以在一定程度上降低征收成本，又可以提高納稅人征稅的主動(dòng)性與自覺性，提高了納稅遵從度。

第三，建立數(shù)據(jù)與協(xié)同治稅綜合體系?！按笾且圃莆铩笔辜{稅人信息的收集成為可能，利用技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)治稅，以及政府與社會(huì)協(xié)同治稅是共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本趨勢(shì)[5]。一是政府應(yīng)積極轉(zhuǎn)換治理思維。實(shí)現(xiàn)政府、社會(huì)機(jī)構(gòu)、共享平臺(tái)、資源的提供者、資源的需求者共同參與的多主體聯(lián)動(dòng)的綜合治理體系，搭建各部門間信息大數(shù)據(jù)共享交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)政府間、政府與企業(yè)間及企業(yè)與企業(yè)間信息共享。二是構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制。數(shù)據(jù)治稅是協(xié)同治稅的重要前提，需要政府監(jiān)管部門、第三方平臺(tái)、支付平臺(tái)的支持和合作，通過(guò)對(duì)支付平臺(tái)上的賬戶歸整，以“資金流”控制為主，進(jìn)行源頭監(jiān)管，以實(shí)際的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)扣繳稅款。三是完善現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》。從根本上解決電子發(fā)票法律問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)從身份認(rèn)證、真?zhèn)尾樵儭⑷胭~核算等環(huán)節(jié)對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行系統(tǒng)管理。同時(shí)，給予平臺(tái)可細(xì)化操作規(guī)程，就其便捷程度與配套設(shè)施建設(shè)進(jìn)行完善，也需加強(qiáng)同技術(shù)供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商的合作，確保電子發(fā)票制度的應(yīng)用。