易俊宇 伊海東 麥建一

摘? 要：近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)得到了很大的重視，其在公司日常治理的作用也越來(lái)越突出，但目前存在一些內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中沒(méi)有發(fā)揮好作用的情況，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)治理失衡。因此，本次以公司治理視角下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化為論題，研究?jī)?nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)治理中具體存在何種缺陷，并根據(jù)既有的缺陷進(jìn)行分析研究，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)情況及國(guó)有企業(yè)存在的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題提出相應(yīng)建議，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化;公司治理;內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題;國(guó)有企業(yè)

從理論意義上說(shuō)，隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)工作的難度不斷增大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，新的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，也迫使了內(nèi)部審計(jì)理論的不斷更新，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)際案例相結(jié)合的研究，可以對(duì)研究?jī)?nèi)部審計(jì)理論開(kāi)拓新思路，為審計(jì)實(shí)務(wù)提供理論基礎(chǔ)，本文以中國(guó)石化集團(tuán)為例，理論與實(shí)際案例相結(jié)合，分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，豐富企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論，有利于內(nèi)部審計(jì)理論探索。

從實(shí)踐意義上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的核心部分，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主導(dǎo)力量，以我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)情況為出發(fā)點(diǎn)，從這一方面研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化具有一定代表性，并且對(duì)一些存在相似問(wèn)題的國(guó)有企業(yè)具有借鑒意義。

本文第一部分，分析了中國(guó)石化基本情況和中國(guó)石化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置情況。第二部分是研究了中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題與完善對(duì)策，先是介紹了中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題，并根據(jù)研究的問(wèn)題，提出了針對(duì)性的改善中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)策。

一、基于中石化內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化的案例

（一）中國(guó)石化基本情況

中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司的前身是1983年7月成立的中國(guó)石油化工總公司。1998年7月，根據(jù)中共中央關(guān)于實(shí)施石油石化產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的部署，中國(guó)石油化工集團(tuán)公司在原中國(guó)石油化工總公司的基礎(chǔ)上改組成立。2018年8月，經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)，中國(guó)石化集團(tuán)公司由全民所有制轉(zhuǎn)為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)。目前，截止至2011年底，中國(guó)石化已經(jīng)成為中國(guó)最大的石油產(chǎn)品和石化產(chǎn)品供應(yīng)商、石油產(chǎn)品生產(chǎn)商以及世界最大的煉油公司。

（二）中國(guó)石化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置情況

中國(guó)石化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置見(jiàn)圖1所示，實(shí)行“兩個(gè)層次、雙重管理、分層負(fù)責(zé)”，“上審下”與“同級(jí)審計(jì)”相結(jié)合的機(jī)構(gòu)模式，集團(tuán)公司在總部和企業(yè)兩個(gè)層面分別設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行雙重管理，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政上受本單位的管轄，但在業(yè)務(wù)上需要接受集團(tuán)總公司上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)與管理，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從行政關(guān)系上看，歸屬于本單位，對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，不受其他部門或個(gè)人的干涉。

二、中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題與完善對(duì)策

（一）中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性

目前，國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。由其審計(jì)部、審計(jì)署牽頭專業(yè)分公司、地區(qū)公司開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員的待遇和職業(yè)發(fā)展完全由企業(yè)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政關(guān)系上屬于本單位，本單位負(fù)有主要責(zé)任。雖然這樣的審計(jì)制度有其自身的優(yōu)點(diǎn)，但如果管理者考慮到自身利益，勢(shì)必影響大多數(shù)基層審計(jì)人員的客觀性和公正性。2018年1月2日，新修訂的《內(nèi)部審計(jì)工作條例》于2018年3月1日起施行，要求國(guó)有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)制度，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，中石化下屬個(gè)別油田企業(yè)設(shè)立了總審計(jì)師，有權(quán)參加一些重要會(huì)議，但《加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的路徑初探——對(duì)工商銀行和中國(guó)石化調(diào)研報(bào)告》中提到，中國(guó)石化集團(tuán)總部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，沒(méi)有依據(jù)規(guī)定建立總審計(jì)師制度。

2.審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)職能依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員實(shí)施，但在國(guó)有石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員方面存在著沒(méi)有足夠的審計(jì)資源，資源配備不合理、沒(méi)有具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和較高的人員素質(zhì)、沒(méi)有有效利用外部資源等突出問(wèn)題，在一定程度上影響了審計(jì)職能的有效發(fā)揮。目前，中國(guó)石化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍缺少企業(yè)戰(zhàn)略分析、宏觀經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境分析的人才和IT系統(tǒng)審計(jì)等人才，審計(jì)人才結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)人才人員老齡化趨勢(shì)也日益顯現(xiàn)，極度需要補(bǔ)充年輕的“復(fù)合型”人才，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，截至2017年底，我國(guó)有26萬(wàn)余名內(nèi)部審計(jì)人員，但國(guó)家審計(jì)尚未出臺(tái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的具體辦法和措施，這對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)帶來(lái)了一定影響。如表1所示，在2019年，中國(guó)石化審計(jì)系統(tǒng)共有專職審計(jì)人員1782人，近年來(lái)仍存在一部分因內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而被處理的人員。

（二）改善中國(guó)石化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)策

1.確保審計(jì)獨(dú)立性

創(chuàng)新審計(jì)體制，在國(guó)有企業(yè)自身層面，中國(guó)石化總審計(jì)師制度還未完善，應(yīng)按照規(guī)定，盡快將總審計(jì)師制度落實(shí)，并由總審計(jì)師協(xié)助企業(yè)黨組織、董事會(huì)等管理部門進(jìn)行管理內(nèi)部審計(jì)工作。另制度層面還應(yīng)建立健全相應(yīng)保護(hù)制度來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性和保障內(nèi)審人員的自身利益，避免內(nèi)部審計(jì)人員因自身利益受制于管理層而開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí)畏首畏尾。國(guó)家層面可以實(shí)行審計(jì)人員委派制，可由國(guó)資委或國(guó)家審計(jì)向企業(yè)總部委派審計(jì)人員，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，并有利于今后國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)。

2.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)

打造一支符合職業(yè)要求的內(nèi)部審計(jì)精英隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)，使其不僅業(yè)務(wù)精通，更具有高素質(zhì)，具體做法如定期進(jìn)行人員培訓(xùn)和輪崗學(xué)習(xí)交流，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程更熟悉，及時(shí)更新理論及實(shí)踐能力。同時(shí)進(jìn)一步豐富內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)，吸取各相關(guān)專業(yè)的人才和及時(shí)補(bǔ)充隊(duì)伍新鮮血液，保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍高素質(zhì)且充滿活力，提升審計(jì)隊(duì)伍力量。保障中國(guó)石化可持續(xù)健康發(fā)展完善公司治理和內(nèi)部控制，增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)思想文化建設(shè)為審計(jì)人員提供健康的精神世界，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)和文化素養(yǎng)。

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