【摘要】現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。因此，內(nèi)部審計(jì)也倍受學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。本文以我國(guó)近年內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的核心期刊研究文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與職能實(shí)現(xiàn)、內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀等主題入手，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧、梳理與歸納，分析了我國(guó)企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)前沿問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) ?前沿問(wèn)題 ?經(jīng)濟(jì)后果 ?發(fā)展現(xiàn)狀

一、引言

企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理體制，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)單位的控制管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，其視野不再僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上了。2013年8月，新修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布，代表著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善與成熟，同時(shí)也極大地促進(jìn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。學(xué)者們近年來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛深入的探討，相關(guān)研究成果頗豐，其主題集中在 “內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與職能實(shí)現(xiàn)”、“內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果”、“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、對(duì)策及建議”等問(wèn)題上。

二、研究綜述

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與職能實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高有助于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證組織日常的規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)組織治理的完善、價(jià)值增加和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

肖仲云、于海云（2014）實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和公司治理水平是影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的主要因素。劉德運(yùn)（2014）則是構(gòu)建了包含七個(gè)維度的立體增值框架。該框架包括審計(jì)環(huán)境、“增值”目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的增值方式、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的流程途徑、以對(duì)象為基礎(chǔ)的審計(jì)對(duì)象、以確認(rèn)和咨詢并重為基礎(chǔ)的工作性質(zhì)、整合各種資源為增值目標(biāo)服務(wù)的審計(jì)資源，當(dāng)上述七個(gè)方面共同發(fā)揮作用的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的增加價(jià)值宗旨就得以實(shí)現(xiàn)。這些研究為內(nèi)部審計(jì)如何幫助企業(yè)價(jià)值增值提供了全面而有意義的指導(dǎo)。高瞻等（2017）闡述了內(nèi)部審計(jì)成果的表現(xiàn)形式及內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的必要性，分析了制約內(nèi)審成果運(yùn)用和轉(zhuǎn)化的因素，探索利用層次分析法構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并就提升內(nèi)審成果運(yùn)用績(jī)效提出建議。

（二）內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)可以概括為“治理與管理并重，為組織有效增值服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從完善內(nèi)部控制、進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)發(fā)揮其特有的治理效應(yīng)（邢風(fēng)云，2014）。肖仲云、于海云（2014）認(rèn)為，內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和公司治理水平也都是影響內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的主要因素，且內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和公司治理水平之間存在交互影響的關(guān)系。陶玉俠（2016）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的組織地位、職責(zé)范圍、規(guī)模和規(guī)章制度等四個(gè)特征因素來(lái)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及其特征因素與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行研究。DG Mihret（2011）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，即內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，盈余管理水平越低，表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)能夠抑制盈余管理。然而，在內(nèi)部審計(jì)四個(gè)特征變量中只有規(guī)章制度與盈余管理顯著負(fù)相關(guān)。

（三）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的研究

學(xué)者們總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的主要問(wèn)題如下：①?gòu)膰?guó)家立法層面看，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的主體法律缺失，配套法律滯后，操作性不強(qiáng)，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)存在差距;②從機(jī)構(gòu)設(shè)置層面看，上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置情況不盡如人意，機(jī)構(gòu)名稱多元化、實(shí)際履職與職責(zé)定位不吻合、機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏等問(wèn)題突出，內(nèi)審人員監(jiān)督職能發(fā)揮缺乏執(zhí)行動(dòng)力;③從內(nèi)審主體層面看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)觀念有待加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深入，同時(shí)自身水平有限，存在內(nèi)審人員對(duì)身份自我認(rèn)知的缺陷和人員準(zhǔn)入的失控化;④從業(yè)務(wù)類型層面看，各企業(yè)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型過(guò)于龐雜，名稱、內(nèi)容均有所不同，有的內(nèi)審實(shí)務(wù)存在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的遺棄，而有的內(nèi)審實(shí)務(wù)還將原本不屬于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型的業(yè)務(wù)納入其中。

三、文獻(xiàn)評(píng)述

首先，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在提高信息質(zhì)量、提高盈利能力、降低審計(jì)收費(fèi)、改善公司治理環(huán)境、提高公司價(jià)值等方面發(fā)揮積極作用。相關(guān)的研究分別從不同的視角衡量?jī)?nèi)部審計(jì)治理效果，衡量指標(biāo)多種多樣，但是，其指標(biāo)選取是否合理需要進(jìn)一步的驗(yàn)證。

其次，就目前而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)要求主要以部門規(guī)章和行為規(guī)范的形式存在，相對(duì)于法律規(guī)范而言部門規(guī)章和行為規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)操作者的強(qiáng)制性較弱、剛性不足、彈性較大，也就造成執(zhí)行力度不大的問(wèn)題。因此，今后對(duì)于內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制定的研究應(yīng)從正式立法的角度考慮法律的制定方案，使理論與實(shí)踐相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)治理的強(qiáng)制性、剛性，縮小彈性。

最后，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)研究偏理論輕實(shí)證，而在為數(shù)并不多的實(shí)證研究中又沒(méi)有區(qū)分一個(gè)企業(yè)中不同管理者之間的差異，而是將這個(gè)管理團(tuán)隊(duì)視為一個(gè)主體參與內(nèi)部審計(jì)工作。但事實(shí)上，管理團(tuán)隊(duì)中成員之間的差異對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響不容忽視：在不同的領(lǐng)導(dǎo)主體下，內(nèi)部審計(jì)的效果大相徑庭。未來(lái)研究學(xué)者可以對(duì)不同高級(jí)管理人員背景特征進(jìn)行實(shí)證分析，以期得到不同領(lǐng)導(dǎo)主體對(duì)審計(jì)效果的影響。

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作者簡(jiǎn)介：鄭佳（1993-），女，漢族，甘肅白銀人，學(xué)歷：在讀碩士研究生，單位：重慶工商大學(xué)，研究方向：公司治理。