姜翠霞

摘 要：隨著我國經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，各級、各部門對加強內(nèi)部控制，推進基層行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作越來越重視，但是傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已無法滿足新形勢的需求，一些單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)財務(wù)管理人員對財務(wù)內(nèi)部控制的認識還很片面，手段還比較陳舊，在發(fā)展過程中還存在許多亟待解決的問題。文章就如何解決與改善存在的問題，以切實推動基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提出自己的一些觀點。

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財務(wù)管理;問題;研究

新形勢下，基層行政事業(yè)單位的發(fā)展邁入了一個新的階段?；鶎有姓聵I(yè)單位財務(wù)管理對保障機關(guān)正常運行和發(fā)展發(fā)揮了有效的作用，但由于內(nèi)部管理和監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制還存在不容忽視的問題。我們應(yīng)該正視其存在的問題，并研究解決問題的策略和方法。

一、基層行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題及表現(xiàn)形式

基層行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題可謂五花八門，具體歸結(jié)起來，可以主要表現(xiàn)為如下幾個方面：

第一、基層行政事業(yè)單位費用支出缺乏有效控制

行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準;即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。

第二、對基層行政事業(yè)單位的財務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督

我國基層行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作由于機構(gòu)改革時受機構(gòu)、人員的限制，出現(xiàn)了內(nèi)部審計監(jiān)管不足的問題。一方面，雖然我國大多數(shù)基層行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部審計制度，但是制度的執(zhí)行人員大多是財務(wù)部門的工作人員，由于缺少專業(yè)的審計技能，造成基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計無法達到應(yīng)有的效果。另一方面，我國基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部審計工作沒有相應(yīng)的監(jiān)督和管理，這也在一定程度上影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

第三、基層行政事業(yè)單位缺乏較高素質(zhì)的財務(wù)會計人員

以前，《會計法》規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”。2017 年 11 月 4 日，十二屆全國人大常委會第三十次會議表決通過關(guān)于修改《會計法》的決定，規(guī)定“會計人員應(yīng)當具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力”，該決定自 11 月 5 日起施行。但實際上，由于高端會計人才的缺失，有些基層行政事業(yè)單位并未對其所招收的財務(wù)會計工作者進行細致的考核和篩選。引發(fā)這種結(jié)果的主要原因便是財務(wù)會計人員配置不足，專業(yè)工作者工作效率低，水平差，有時甚至會出現(xiàn)監(jiān)守自盜的現(xiàn)象。

第四、基層行政事業(yè)單位中缺乏完善的考核機制

基層行政事業(yè)單位考核目標的完成情況是行政事業(yè)單位中全體人員的政績、業(yè)績考核的主要依據(jù)，而沒有將科學合理的財務(wù)會計內(nèi)部控制列入其考核標準中。如此一來，導(dǎo)致一些行政事業(yè)單位弄虛作假，以求在其任期內(nèi)干出一番“大事業(yè)”，為自己的履歷增加“光輝的”一筆，這對我國基層行政事業(yè)單位的發(fā)展造成了諸多不良影響，而這些問題出現(xiàn)的原因之一便是財務(wù)會計內(nèi)部管理缺少全面的考核機制。

二、基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制機制的不健全、不完善是出現(xiàn)問題的主要原因

存在上述問題的原因是多方面的，但主要還是內(nèi)部財務(wù)控制機制的不健全、不完善造成的。

第一、基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

我國基層行政事業(yè)單位缺少對財務(wù)內(nèi)部控制制度的重視度，造成基層行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部控制意識，不利于基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。目前，我國基層行政事業(yè)單位上至領(lǐng)導(dǎo)人員、下至專業(yè)管理人員，在一定程度上都缺乏對內(nèi)部控制在加強單位財務(wù)管理工作中的重要性和必要性的足夠認識，沒有把財務(wù)管理工作提高到一個足夠的高度來認識，等出了問題才亡羊補牢。

第二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善

財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差;有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第三、基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構(gòu)不健全。一些單位領(lǐng)導(dǎo)和決策層片面認為財務(wù)內(nèi)部控制單單是一個財務(wù)會計部門的工作，等出了問題就找財務(wù)機構(gòu);有為數(shù)較多的的基層行政事業(yè)單位沒有搭建專業(yè)的財務(wù)管理機構(gòu)及財務(wù)控制構(gòu)架;多數(shù)基層行政事業(yè)單位沒有建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有配備專職內(nèi)部審計人員，以財務(wù)會計代替審計監(jiān)督。

三、強化基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的意見和建議

結(jié)合實際，提出以下相應(yīng)的改進意見和建議：

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)。營造良好的單位內(nèi)控氛圍直接影響到職工的內(nèi)部控制意識，是單位制定和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是所有控制方式和方法賴以存在和運行的必要條件。

（二）健全內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計機構(gòu)可以在內(nèi)部控制制度制定過程中提出建議，對執(zhí)行過程進行監(jiān)督，幫助單位營造良好的控制環(huán)境。因此建議有條件的單位成立專職內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計人員，并保持內(nèi)部審計工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和國家內(nèi)部審計準則，依法審計會計賬目，評價和審核本部門、本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度建立以及執(zhí)行的效率和效果，向領(lǐng)導(dǎo)報告，保證內(nèi)部控制制度更加完善。注重事前審計，對于計劃和預(yù)算的內(nèi)容進行分析論證，預(yù)測將來可能出現(xiàn)的問題和不利因素，事前提出糾正和修改的建議，供領(lǐng)導(dǎo)決策參與，避免決策失誤。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，把實施情況和預(yù)算進行比較分析，找出失誤和存在的問題，采取措施加以糾正，使計劃更加符合實際。

（三）加強隊伍培訓。建立單位職工培訓長效機制，通過科學有效的培訓，除了使職工能夠拓展自身業(yè)務(wù)知識和技能，提高素質(zhì)、強化能力、了解政策外，還能提升全員服務(wù)效能，從根本上促進單位單位內(nèi)部控制的順利實施。

（四）建立健全考核制約機制?；鶎有姓聵I(yè)單位應(yīng)建立科學的指標評價考核體系，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員進行考核和評價。對關(guān)鍵崗位職工實行定期輪崗制度，明確輪崗范圍、方式等，形成員工的有序流動，全面提高職工素質(zhì)。對考核出現(xiàn)的問題及時整改，定期進行總結(jié)，分析問題和不足，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，形成科學有效的內(nèi)部控制體系。

結(jié)語：

隨著國家全面深化改革，強化基層行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制日益顯得重要。只有加強單位的內(nèi)部控制，才能夠促進單位財務(wù)管理工作水平的不斷提升。