国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理分析

2020-05-21 02:49赫曉霞
商場現(xiàn)代化 2020年6期
關(guān)鍵詞:賬務(wù)處理新會計(jì)準(zhǔn)則

摘 要:近年來,會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了不斷修訂,財(cái)政部最新下發(fā)的金融工具準(zhǔn)則中針對交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理做了相關(guān)調(diào)整,本文主要針對課堂教學(xué)中學(xué)生學(xué)習(xí)該資產(chǎn)存在的理解難點(diǎn),引入案例,進(jìn)行新舊準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理對比分析,以期能夠?yàn)樵撡Y產(chǎn)的學(xué)習(xí)與理解提供一些參考。

關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則;交易性金融資產(chǎn);賬務(wù)處理

引言:新金融工具準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,賬務(wù)處理發(fā)生了較大變化,準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施,進(jìn)一步規(guī)范了金融資產(chǎn)的處理,但在理解與操作上也增加了一定難度,本文主要結(jié)合課堂教學(xué)中學(xué)生對交易性金融資產(chǎn)處理存在的理解難點(diǎn)展開分析。

一、新準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)的劃分

最新出臺的金融工具準(zhǔn)則規(guī)定,金融資產(chǎn)依據(jù)業(yè)務(wù)模式與合同現(xiàn)金流量特征分為三類。若企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式的話,即持有該資產(chǎn)不是以收取合同現(xiàn)金流量為目的,也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)作為雙重目的,則該金融資產(chǎn)就被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則下,交易性金融資產(chǎn)統(tǒng)稱為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),繼續(xù)沿用“交易性金融-成本”、“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動”等科目,該金融資產(chǎn)既可能是權(quán)益工具也可能是債務(wù)工具。本文主要結(jié)合相關(guān)案例,分別針對權(quán)益工具和債務(wù)工具的具體賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

二、新準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

無論是權(quán)益工具還是債務(wù)工具,在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),針對該資產(chǎn)的處理流程都主要分為三步,分別是初始取得時(shí),持有期間以及出售時(shí)。同學(xué)們在學(xué)習(xí)過程中的主要理解難點(diǎn)有三個(gè),分別是:初始取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用為什么不計(jì)入成本,而要直接計(jì)入當(dāng)期損益?已宣告但尚未發(fā)放的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為什么不計(jì)入成本,要單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算?出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)為什么公允價(jià)值變動損益不再轉(zhuǎn)投資收益?以下結(jié)合案例進(jìn)行具體分析:

1.權(quán)益工具

(1)初始取得及持有期間的賬務(wù)處理

企業(yè)在初始取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目,并將支付的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目的借方,如果交易的價(jià)款中含有已宣告但尚未發(fā)放的股利應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”科目,貸方以“銀行存款”或“其他貨幣資金-存出投資款”等科目核算支付的總價(jià)款。另外,如果在持有期間公允價(jià)值發(fā)生波動,需要將變動金額計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”科目。該資產(chǎn)的交易費(fèi)用核算與另兩類金融資產(chǎn)不同,直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用主要是指新增的外部費(fèi)用,換言之,就是企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用。本文以具體案例進(jìn)行交易費(fèi)用、應(yīng)收股利處理的對比分析,具體如下所示:

例1:2×19年10月1日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票10萬股,該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為102萬元(含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元),另外還支付了2萬元相關(guān)交易費(fèi)用。20×9年12月31日,甲公司持有A上市公司股票的公允價(jià)值為105萬元,甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。單位以萬元表示,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司編制如下會計(jì)分錄:

由表1的賬務(wù)處理對比分析可以明顯看出,如果將交易費(fèi)用直接計(jì)入成本,就難以準(zhǔn)確地反映5萬元的公允價(jià)值變動金額,影響對該資產(chǎn)成本的計(jì)量,從而難以保證會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。并且,該資產(chǎn)一般為短線投資,持有的主要目的是為了賺取差價(jià),將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益借方相對來說也便于進(jìn)行會計(jì)核算。

之所以將已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收股利進(jìn)行核算,本人理解的是,在購買該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),此股利已經(jīng)含在資產(chǎn)的公允價(jià)值當(dāng)中,企業(yè)相當(dāng)于直接買過來上一個(gè)企業(yè)取得的收益,并不是購買方因持有資產(chǎn)取得的直接投資收益,故按權(quán)責(zé)發(fā)生制,將其單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算,貸方對應(yīng)科目為銀行存款或其他貨幣資金等,當(dāng)企業(yè)收到這筆款項(xiàng)時(shí),借方登記實(shí)際收到的款項(xiàng),貸方將應(yīng)收股利或應(yīng)收利息轉(zhuǎn)銷即可,這樣進(jìn)行賬務(wù)處理,不會使企業(yè)的投資收益增加,進(jìn)而不會虛增企業(yè)利潤,當(dāng)然,也不會出現(xiàn)針對同一項(xiàng)收益重復(fù)納稅的問題。因此,將其單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算是比較合理的。

(2)出售時(shí)的賬務(wù)處理

企業(yè)在處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),借方應(yīng)登記收到的凈價(jià)款,以“銀行存款”或“其他貨幣資金-存出投資款”等科目進(jìn)行核算,與此同時(shí),將交易性金融資產(chǎn)其下的二級明細(xì)科目全部進(jìn)行轉(zhuǎn)銷,然后將其差額計(jì)入投資收益科目。另外,舊準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)將公允價(jià)值變動損益的累計(jì)額轉(zhuǎn)入投資收益科目,而在目前出臺的新準(zhǔn)則中,已將這一步取消。

關(guān)于此處的賬務(wù)處理,舊準(zhǔn)則之所以規(guī)定將公允價(jià)值變動損益累計(jì)額轉(zhuǎn)入投資收益,本人認(rèn)為,是因?yàn)樵诔钟性擁?xiàng)金融資產(chǎn)期間,公允價(jià)值的波動并非真實(shí)實(shí)現(xiàn)的損益,而在最終出售時(shí),公允價(jià)值變動損益已由“虛”變“實(shí)”,屬于真正實(shí)現(xiàn)的損益,所以將其轉(zhuǎn)入投資收益科目。新準(zhǔn)則將其取消的原因,本人理解的是,營業(yè)利潤的計(jì)算公式中,需要加上或者減去公允價(jià)值變動損益與投資收益。換言之,公允價(jià)值變動損益年末需要轉(zhuǎn)入本年利潤。因此,將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益這一步,并不會影響營業(yè)利潤。本文繼續(xù)沿用以上例子,具體分析如下所示:

例2:接上例,若甲公司于2×20年1月31日,出售了所持有的全部A上市公司股票,價(jià)款為110萬元。單位以萬元表示,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司編制的會計(jì)分錄為:

由表2可知,將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益后,投資收益的合計(jì)金額為10萬元,當(dāng)然考慮到交易費(fèi)用2萬元,投資收益最終的金額為8萬元,從而使?fàn)I業(yè)利潤增加8萬元。而在新準(zhǔn)則下,投資收益借方發(fā)生額2萬元,貸方發(fā)生額5萬元,借貸方相抵后貸方余額為3萬元,而公允價(jià)值變動損益貸方為5萬元,損益類科目的貸方表示收益,所以在計(jì)算營業(yè)利潤時(shí),加上公允價(jià)值變動收益和投資收益后,營業(yè)利潤同樣增加了8萬元。顯而易見,公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益這一步賬務(wù)處理,并不會影響營業(yè)利潤,所以為了簡化核算,并且也便于會計(jì)信息使用者理解會計(jì)信息,新準(zhǔn)則省略了此步處理。

2.債務(wù)工具

舊準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)僅為權(quán)益工具,而在新準(zhǔn)則下,該資產(chǎn)統(tǒng)稱為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),除了有可能為權(quán)益工具外,還可能是債務(wù)工具,在學(xué)習(xí)權(quán)益工具時(shí),學(xué)生相對來說比較好接受,但是針對債務(wù)工具的處理,就容易混淆。由于債務(wù)工具的處理原理與權(quán)益工具基本相同,故本文在此不再贅述理論,僅舉例說明,具體如下所示:

例3:2×20年1月1日,甲公司以2600萬元從上海證券交易所購入B上市公司債券,包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元,另外還支付了30萬元的交易費(fèi)用。該債券發(fā)行于2×19年7月1日,面值為2500萬元,票面年利率為4%,利息于下年初支付。2×20年1月31日,甲公司收到該筆50萬元的債券利息。2×20年6月30日,甲公司持有B上市公司債券的公允價(jià)值下降至2450萬元,2×20年8月6日,甲公司出售了該債券,取得價(jià)款2800萬元。單位以萬元表示,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司編制的會計(jì)分錄為:

在進(jìn)行債務(wù)工具的賬務(wù)處理時(shí),學(xué)生容易出錯(cuò)的地方是對資產(chǎn)初始取得成本的確定,“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目登記的是該資產(chǎn)的初始取得成本,不是債券面值,要注意與以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分。另外,在出售該金融資產(chǎn)時(shí),學(xué)生容易寫錯(cuò)借貸方向,注意資產(chǎn)已經(jīng)出售,故與該資產(chǎn)相關(guān)的科目需要進(jìn)行轉(zhuǎn)銷,此時(shí)的借貸方向應(yīng)與原來記錄的方向相反。

三、結(jié)論

我國會計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂,是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要,也是進(jìn)一步與國際趨同的表現(xiàn)。新金融工具準(zhǔn)則的出臺,使金融資產(chǎn)的分類與賬務(wù)處理更加規(guī)范合理,有利于我國金融市場的穩(wěn)定與發(fā)展。本文主要圍繞學(xué)生在理解學(xué)習(xí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理時(shí)難以理解的點(diǎn)進(jìn)行了具體分析,并針對新準(zhǔn)則變化后相關(guān)賬務(wù)處理發(fā)表了自己的理解和看法,希望能夠?qū)υ撡Y產(chǎn)處理的理解與學(xué)習(xí)提供一些參考。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的通知[Z].財(cái)會[2017]7號,2017.

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.會計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2019.

[3]姚瑤,蔣衛(wèi)東.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2019(24):183-184+188.

[4]田麗麗.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理解析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2020(05):96-98.

[5]余蓉.新舊準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)會計(jì)核算的比較[J].現(xiàn)代企業(yè),2019(12):146-147.

作者簡介:赫曉霞(1992- ),女,碩士研究生,助教,研究方向?yàn)槎悇?wù)會計(jì)

猜你喜歡
賬務(wù)處理新會計(jì)準(zhǔn)則
新會計(jì)準(zhǔn)則下生物資產(chǎn)會計(jì)信息披露的完善策略
財(cái)務(wù)管理在新會計(jì)制度下的問題分析
營改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理
淺析企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的幾個(gè)關(guān)系
淺析“以前年度損益調(diào)整”科目的核算與報(bào)表反映
我國環(huán)境稅的會計(jì)核算與處理
上市公司盈余管理與新會計(jì)準(zhǔn)則的制定
新會計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)問題研究
債務(wù)重組收益的賬務(wù)處理探討