●丁 勇 王端瑞 侯本忠

近年來，隨著第三次工業(yè)革命向第四次工業(yè)革命的演進，數(shù)字經(jīng)濟成為我國產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)跨越式發(fā)展的重要機遇。在數(shù)字化浪潮下，中央企業(yè)作為中國經(jīng)濟的重要經(jīng)濟命脈，將積極接納新思想，融入新理念，應(yīng)用新技術(shù)，發(fā)展新模式，提升企業(yè)內(nèi)部管理效率和外部市場競爭力。國家電網(wǎng)有限公司（以下簡稱“公司”）2019年兩會上提出“三型兩網(wǎng)、世界一流”的公司發(fā)展戰(zhàn)略，重點構(gòu)建智能電網(wǎng)和泛在電力物聯(lián)網(wǎng)，建設(shè)成為平臺型、樞紐型和共享型企業(yè)。公司審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線，需要更好地響應(yīng)國家政策，支撐公司業(yè)務(wù)合規(guī)、風(fēng)險防范和促進治理，全面護航公司戰(zhàn)略。

一、審計管理與作業(yè)一體化新要求

（一）國家政策解讀

近幾年，黨和國家高度重視審計監(jiān)督工作，對推進審計管理體制改革，強化審計監(jiān)督提出新的要求，出臺了一系列重大決策部署。習(xí)近平總書記也在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要堅決維護黨中央權(quán)威和集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，落實黨中央對審計工作的部署要求。在黨和國家政策要求下，需進一步明確審計工作新定位，改革構(gòu)建審計管理新體制，堅持科技強審，創(chuàng)新審計方法，通過信息化、數(shù)字化提高審計監(jiān)督的質(zhì)量和效率。

（二）公司戰(zhàn)略解讀

2019年公司“兩會”做出全面推進“三型兩網(wǎng)”建設(shè)，加快打造具有全球競爭力的世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略部署，同時堅決貫徹落實國家“放管服”政策要求，通過合理放授權(quán)、轉(zhuǎn)變總部職能和提升服務(wù)質(zhì)效，促進企業(yè)內(nèi)審職責提升和工作方法創(chuàng)新。為響應(yīng)公司戰(zhàn)略發(fā)展，公司內(nèi)部審計也需轉(zhuǎn)變審計理念，優(yōu)化審計模式，利用新興技術(shù)拓展審計范圍和審計方法，構(gòu)建融合的審計管理和作業(yè)體系。

圖1 審計發(fā)展歷程示意圖

（三）審計發(fā)展趨勢研究

審計發(fā)展歷程可歸納為四個階段：一是傳統(tǒng)審計階段，主要以財務(wù)賬項為基礎(chǔ)進行審計，以確保企業(yè)財務(wù)記錄真實準確為目標，對企業(yè)財務(wù)活動及經(jīng)營活動查錯糾弊；二是制度基礎(chǔ)審計階段。以企業(yè)內(nèi)部控制制度為出發(fā)點開展審計，合理保證企業(yè)內(nèi)部控制完善并運行有效，保證企業(yè)財務(wù)信息真實公允，揭示錯誤及舞弊等問題；三是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管控風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值；四是服務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。在開展審計監(jiān)督工作，評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時，深入分析企業(yè)運行中產(chǎn)生問題的根源，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆繕说幕A(chǔ)上，強調(diào)審計咨詢的作用，服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)層決策，促進企業(yè)治理和發(fā)展。

新時期公司審計工作將從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼头?wù)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，需加強風(fēng)險評估，合理分配審計資源，開展前瞻性評價和風(fēng)險揭示，由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，將風(fēng)險評估同企業(yè)經(jīng)營管理控制、計劃、策略結(jié)合起來，為董事會及管理層提供風(fēng)險管理策略和內(nèi)部控制方面的咨詢服務(wù)。

二、公司審計工作現(xiàn)狀分析

（一）審計作業(yè)現(xiàn)狀

公司審計工作經(jīng)過多年發(fā)展，目前已經(jīng)形成了一套較為成熟的審計作業(yè)模式和審計作業(yè)方法，基本覆蓋了電網(wǎng)主營業(yè)務(wù)和產(chǎn)業(yè)、金融等業(yè)務(wù)。審計作業(yè)現(xiàn)狀分析參見表1。

表1 審計作業(yè)現(xiàn)狀分析

（二）審計管理現(xiàn)狀

為了更好地支撐公司審計單位和審計內(nèi)容的全覆蓋，公司通過多年實踐，逐步完善并形成一套完整的審計管理工作體系（包括管理模式、組織機構(gòu)、流程制度、人才隊伍、工作考核、知識管理和成果應(yīng)用七部分內(nèi)容），能夠滿足公司審計工作“上審下”，全覆蓋的基本要求。審計管理現(xiàn)狀分析參見表2。

表2 審計管理現(xiàn)狀分析

三、審計管理與作業(yè)框架

為了滿足新形勢對審計工作的要求，解決審計工作的問題，文章對審計管理與作業(yè)的關(guān)系進行了研究，構(gòu)建了審計管理與作業(yè)一體化框架。

（一）審計管理與作業(yè)的關(guān)系

《資本論》提到：“生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力”。馬克思認為社會關(guān)系和生產(chǎn)力密切相聯(lián)，隨著新生產(chǎn)力的獲得，人們改變自己的生產(chǎn)方式，隨著生產(chǎn)方式即謀生方式的改變，人們也就會改變自己的一切社會關(guān)系。

將生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系映射到審計工作中，可知：一是審計作業(yè)是審計工作的生產(chǎn)力，包括審計人員、作業(yè)方式和審計對象三要素，而作業(yè)方式是劃分審計發(fā)展階段體現(xiàn)審計管理水平的重要標志。二是審計管理是審計工作的生產(chǎn)關(guān)系，包括管理理念、組織職責、工作流程、制度規(guī)范和考核評價。三是當審計管理體系適應(yīng)審計作業(yè)方式時，其對審計作業(yè)的升級起到促進作用，當審計管理體系不適合審計作業(yè)方式時，其對審計作業(yè)的升級起到阻礙作用。所以，審計作業(yè)升級決定了審計管理變革，而審計管理提升則促進了審計作業(yè)的優(yōu)化。

圖2 生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系示意圖

圖3 審計管理與作業(yè)關(guān)系示意圖

綜上，結(jié)合審計管理與作業(yè)一體化研究目標與方向，得出四點論斷：一是隨著新技術(shù)的發(fā)展和新模式的出現(xiàn)，對審計作業(yè)方式進行升級將成為公司審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展的重要途徑；二是審計作業(yè)方式升級對公司審計管理水平提出新要求，并決定了新形勢下審計管理體系的建設(shè)目標和方向；三是審計管理變革需推進審計理念、組織、流程、制度和考核的全方位轉(zhuǎn)型，并反作用于審計作業(yè)升級保障；四是構(gòu)建先進的審計管理與作業(yè)一體化工作體系，需要高素質(zhì)、復(fù)合型人才和高質(zhì)量、全量化數(shù)據(jù)提供支撐。

（二）審計管理與作業(yè)一體化框架

審計管理與作業(yè)一體化框架是開展審計管理與作業(yè)一體化工作體系研究工作的基本框架，公司應(yīng)構(gòu)建“1372”的審計管理與作業(yè)一體化基本框架，即審計管理作業(yè)一體化體系：一個總體審計戰(zhàn)略，即明確新形勢下審計新定位和新職能；三個方面的作業(yè)升級，即實現(xiàn)審計作業(yè)范圍全覆蓋、審計作業(yè)模式創(chuàng)新和審計作業(yè)新方法應(yīng)用；七個方面的管理提升，即新形勢下對審計管理模式、組織機構(gòu)、流程制度、知識管理、考核管理、人才隊伍和成果應(yīng)用的優(yōu)化和完善；兩個支撐，即新形勢下技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)支撐體系建設(shè)。各內(nèi)容之間相互促進，互相作用，構(gòu)建一體化的工作體系，共同推進審計管理與作業(yè)的深度融合。

圖4 審計管理與作業(yè)一體化框架圖

四、審計管理作業(yè)一體化體系

（一）審計戰(zhàn)略

1.審計定位。新時期可從以下三個層面進行審計工作定位的明確：首先，從與國家審計署的關(guān)系來看，新時期內(nèi)部審計部門仍要繼續(xù)堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，落實審計署對審計監(jiān)督的新要求，適應(yīng)審計體制改革的新變化，提高迎審迎檢工作質(zhì)量，迎接嚴監(jiān)管環(huán)境挑戰(zhàn)。其次，從與公司管理層的關(guān)系來看，新時期內(nèi)部審計部門要轉(zhuǎn)變其在公司中所處的角色，從傳統(tǒng)審計單一的監(jiān)督角色向新時期監(jiān)督與咨詢兼顧的角色轉(zhuǎn)變，以公司經(jīng)營發(fā)展重難點、風(fēng)險控制點為著力點，確定審計重點內(nèi)容，提高公司管理層對公司經(jīng)營狀況的認知，發(fā)揮好服務(wù)公司決策的支撐作用。第三，從與公司業(yè)務(wù)部門的關(guān)系來看，新時期內(nèi)部審計部門將結(jié)合各業(yè)務(wù)條線的工作特點及風(fēng)險點，嚴控重點領(lǐng)域，規(guī)范經(jīng)營行為，提出管理改善建議，促進公司業(yè)務(wù)提質(zhì)提效。

2.審計職責?；谛聲r期審計工作定位的分析，公司審計的職責包括監(jiān)督、評價、咨詢職能，具體如下：（1）監(jiān)督職能：公司審計部應(yīng)做好審計監(jiān)督的本職工作，獨立客觀發(fā)揮審計監(jiān)督職能，對公司財務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營及經(jīng)濟責任等領(lǐng)域進行事前、事中、事后的全范圍監(jiān)督。（2）評價職能：審計部門在開展審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上，應(yīng)對公司各業(yè)務(wù)線條管理制度及工作流程的合理性、效率性進行評價。（3）咨詢職能：新時期內(nèi)部審計部門應(yīng)在監(jiān)督和評價基礎(chǔ)上，向管理層提供咨詢服務(wù)，發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高公司的經(jīng)營效率、增加公司的價值，以幫助公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）審計作業(yè)升級

1.審計作業(yè)范圍。公司內(nèi)部審計應(yīng)圍繞新領(lǐng)域及新業(yè)務(wù)努力實現(xiàn)審計全覆蓋，大力擴展審計作業(yè)范圍，逐步實現(xiàn)審計單位全覆蓋、審計內(nèi)容全覆蓋，努力做到全數(shù)據(jù)、跨領(lǐng)域?qū)徲?，增加審計力度的深度及廣度。

2.審計作業(yè)模式。為適應(yīng)新形勢下審計作業(yè)范圍全覆蓋的發(fā)展趨勢，審計部門需在現(xiàn)有基礎(chǔ)上逐步改進創(chuàng)新審計作業(yè)模式，實現(xiàn)從抽樣審計向全量審計的轉(zhuǎn)變和從單點離散到多點聯(lián)動的轉(zhuǎn)變，提高非現(xiàn)場審計工作的比重和持續(xù)審計的頻率，積極響應(yīng)黨中央及政府對新時期審計工作的新要求，助力公司發(fā)展。

3.審計作業(yè)方法。目前，審計作業(yè)方法可分為審計基本方法及審計技術(shù)方法。審計基本方法主要包括制定審計計劃、開展審計調(diào)查、編制審計報告、督促審計整改等；審計技術(shù)方法主要包括查閱資料、現(xiàn)場勘驗、實物監(jiān)盤、觀察詢問、開展訪談、函證分析、分析性復(fù)核、過失制止、資料封存等。由于“大云物移智”技術(shù)的發(fā)展，未來的審計作業(yè)方法將結(jié)合大數(shù)據(jù)審計、人工智能審計和區(qū)塊鏈審計等。

（三）審計管理提升

1.管理模式。在目前公司審計已建立由黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領(lǐng)導(dǎo)、向其負責并匯報工作的領(lǐng)導(dǎo)體制，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分層負責的管理體制，“上審下”為主的一體化運作機制的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步貫徹落實審計工作“一盤棋”的總體要求，加強審計工作統(tǒng)籌管理。另外，需進一步推動“一審多項”“一審多果”的管理機制，充分考慮項目審計對象、審計內(nèi)容等因素，統(tǒng)籌進行審計計劃制定，實現(xiàn)“審一家單位，出多份報告”，“審一項內(nèi)容，出多個結(jié)果”的目標，提升審計監(jiān)督效能。

2.組織機構(gòu)。針對新時期審計作業(yè)體系向非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析和持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變，對公司審計組織架構(gòu)應(yīng)進行優(yōu)化和擴展，建立前、中、后臺的審計柔性團隊，配置審計資源，實現(xiàn)對非現(xiàn)場分析和持續(xù)性審計等作業(yè)模式的靈活、持續(xù)、動態(tài)支撐。后臺團隊主要承擔技術(shù)支持職責；中臺團隊主要承擔數(shù)據(jù)分析和審計技術(shù)研究；前臺團隊主要履行現(xiàn)場核查職責，在條件成熟時可組建信息技術(shù)支持中心、審計研究中心和數(shù)據(jù)分析中心等常設(shè)機構(gòu)。

3.流程制度。為進一步加強審計工作統(tǒng)籌管理，積極應(yīng)對新形勢下審計作業(yè)技術(shù)驅(qū)動和快速發(fā)展的特點，加快推進大數(shù)據(jù)背景下公司數(shù)字化審計工作機制研究成果的落地運用，進一步健全、完善和優(yōu)化現(xiàn)有審計制度流程體系，按照總體工作機制框架和四級制度流程體系，盡快明確目前尚缺失的審計管理和審計作業(yè)流程，形成管理制度，實現(xiàn)對審計管理和審計作業(yè)全方位的有效支撐。

圖5 審計組織模式示意圖

4.知識管理。審計知識是重要審計過程資產(chǎn)的提煉和留存，對審計知識的管理是審計業(yè)務(wù)中不可缺少的一環(huán)，國家電網(wǎng)公司通過建立標準化規(guī)范化的資源共享數(shù)據(jù)庫，包含：審計模型庫、審計案例庫、審計方案庫、問題疑點庫、制度法規(guī)庫，以及統(tǒng)一的工作模板，并對內(nèi)容進行及時更新和維護，才能有效地促進資源的集中管理和信息的共享利用。

5.考核管理。在現(xiàn)有公司考核體系的框架下，應(yīng)確立柔性組織的考核機制，以確保團隊更好地履行其對審計作業(yè)和審計管理的支撐職責?？紤]從數(shù)據(jù)分析和信息反饋、經(jīng)驗分享和培訓(xùn)、審計重點難點解決情況、審計模型設(shè)計和優(yōu)化幾個維度對柔性組織的工作進行考核，細化評價考核指標，并設(shè)置配套獎懲激勵措施。

6.人才管理。目前公司處于技術(shù)發(fā)展的中期階段，將更多的需要審計模型構(gòu)建人員和審計數(shù)據(jù)分析人員，基于新技術(shù)發(fā)展下審計作業(yè)和管理模式的逐步變革，對審計人員能力的要求不斷提升，在此背景下，綜合考慮公司需求并借鑒業(yè)內(nèi)業(yè)外優(yōu)秀公司人才培養(yǎng)方案，考慮從審計人才資源管理、審計資源共享中心構(gòu)建、人才培訓(xùn)、審計專家組構(gòu)建、人才交流和人才共建幾方面著力進行人才培養(yǎng)體系的優(yōu)化。

7.成果管理。在現(xiàn)有審計成果應(yīng)用模式的基礎(chǔ)上，新時期應(yīng)聚焦于審計成果價值的深入挖掘，充分融合新技術(shù)在數(shù)據(jù)分析、相關(guān)性分析、創(chuàng)新研究和趨勢預(yù)測上的應(yīng)用，積極推進審計報告和相關(guān)材料撰寫質(zhì)量的提升，進而推行“一果多用”的理念，從多個維度和領(lǐng)域深入挖掘?qū)徲嫵晒麅r值，拓展審計成果運用范圍，從公司監(jiān)督到管理咨詢綜合提升公司管理運營效能。

（四）新形勢下技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)支撐體系建設(shè)

1.技術(shù)平臺方面。新形勢下審計管理模式的變革對審計平臺的優(yōu)化建設(shè)提出了新的需求，在目前公司數(shù)字化審計平臺功能建設(shè)基礎(chǔ)上，可從知識管理、決策分析、資源績效等模塊進行功能新增和優(yōu)化，完善數(shù)字化審計平臺建設(shè)。同時，可開展大數(shù)據(jù)、人工智能和物聯(lián)網(wǎng)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用研究，有效賦能審計作業(yè)各環(huán)節(jié)。

2.數(shù)據(jù)治理方面。新時期審計模式高效運行的基礎(chǔ)是審計數(shù)據(jù)的高效應(yīng)用。為了實現(xiàn)這一點，一是需要構(gòu)建數(shù)據(jù)標簽體系，基于中臺理念，按照審計要求梳理標簽需求，包括事實標簽、模型標簽和預(yù)測標簽，支撐基本信息查詢、關(guān)系圖譜構(gòu)建和審計場景分析；二是深化數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、審計成果數(shù)據(jù)、審計依據(jù)數(shù)據(jù)幾方面全面推動數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化程度。

五、結(jié)語

筆者針對在新時期國家審計政策要求、公司戰(zhàn)略需求和審計工作發(fā)展的背景下，通過對公司審計現(xiàn)狀的分析，從審計作業(yè)與管理框架搭建、審計定位及職責明確、審計作業(yè)體系升級、審計管理體系提升和新形勢下技術(shù)和數(shù)據(jù)支撐體系幾方面詳細論述了如何構(gòu)建審計管理與作業(yè)一體化體系，為公司迎接審計新挑戰(zhàn)，實現(xiàn)審計對公司的監(jiān)督評價和管理提升的重要作用奠定了良好的基礎(chǔ)。