【摘要】文章回顧了我國(guó)捐贈(zèng)抵稅政策的發(fā)展過(guò)程，詳細(xì)分析了慈善捐贈(zèng)事業(yè)目前形勢(shì)與存在的問(wèn)題，以及對(duì)政府補(bǔ)貼的影響。為此，要強(qiáng)化捐贈(zèng)抵稅政策對(duì)于促進(jìn)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的作用，指明政策優(yōu)化的方向，為我國(guó)慈善事業(yè)的建設(shè)提供更好的服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】遞延抵扣;所得稅;慈善捐贈(zèng);政府補(bǔ)貼

1、引言

對(duì)我國(guó)而言，操控宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一就是稅收，科學(xué)的稅收制度結(jié)構(gòu)、完善的稅收制度、適量的宏觀稅收水平與規(guī)范的稅收政策能夠有效的調(diào)整國(guó)民收入再分配，從而促進(jìn)生產(chǎn)要素的流動(dòng)，并優(yōu)化資源配置;對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密不可分，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策隨稅收政策變化而變動(dòng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收公開(kāi)透明，保持中性，給企業(yè)制造一個(gè)透明的、公正的、能夠預(yù)知的稅收環(huán)境，促使企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)化資源配置，國(guó)家出臺(tái)的稅收政策優(yōu)惠也賦予企業(yè)最大的保護(hù)和支持。另外，慈善捐贈(zèng)也是近年來(lái)的社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，無(wú)論是企業(yè)，還是個(gè)人都對(duì)我國(guó)的慈善事業(yè)做出了貢獻(xiàn)，但是我們慈善道路上仍然面臨著不少問(wèn)題，如詐捐等。為此，本文對(duì)慈善捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)、捐贈(zèng)抵稅政策的發(fā)展歷程、 現(xiàn)狀和困境以及慈善捐贈(zèng)與政府補(bǔ)貼的關(guān)系進(jìn)行梳理和分析，對(duì)當(dāng)下中國(guó)如何進(jìn)行捐贈(zèng)抵稅的政策優(yōu)化進(jìn)行研究和探討，為更好地對(duì)接慈善行業(yè)發(fā)展需求。

2、慈善捐贈(zèng)的動(dòng)機(jī)

企業(yè)的慈善捐贈(zèng)除了有企業(yè)自身原因之外，還要受到企業(yè)外部各種因素的影響，種種因素也會(huì)影響稅收政策對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)的作用。以下部分將從企業(yè)自身、政府政策和社會(huì)因素等方面對(duì)企業(yè)的慈善捐贈(zèng)動(dòng)機(jī)做出梳理和總結(jié)。

2.1企業(yè)自身狀況

2.1.1企業(yè)利潤(rùn)

企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的支出是企業(yè)的可自由支配利潤(rùn)，而企業(yè)首先是一個(gè)盈利主體，以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，只有當(dāng)企業(yè)有足夠的盈利能力，并且年度利潤(rùn)為正數(shù)時(shí)，企業(yè)才有可能進(jìn)行慈善捐贈(zèng)（盧均，2015）。

從企業(yè)的利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)而言，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)總額為正時(shí)，企業(yè)有可能進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，且企業(yè)利潤(rùn)總額越高，做出慈善捐贈(zèng)的可能性就越大，捐贈(zèng)數(shù)額就自然越高。

根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)的相對(duì)數(shù)來(lái)說(shuō)， 企業(yè)利潤(rùn)率對(duì)企業(yè)的慈善捐贈(zèng)也能產(chǎn)生影響，且影響方式比利潤(rùn)總額對(duì)慈善捐贈(zèng)的方式更為直接。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)回報(bào)率越高時(shí)，企業(yè)就能更積極的進(jìn)行慈善捐贈(zèng)（黃靖，2011）。但是也有研究表示，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的影響并不太顯著（Griffin and Mahon，1997）。

2.1.2 企業(yè)規(guī)模

大多數(shù)研究表明企業(yè)規(guī)模和慈善捐贈(zèng)是呈顯著正相關(guān)的。一方面，具有較大規(guī)模的公司經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)，意味著企業(yè)有更多的可自由支配利潤(rùn)進(jìn)行慈善捐贈(zèng);另一方面，大規(guī)模的公司往往具有較大的社會(huì)影響力和公眾信任度，此類(lèi)企業(yè)的慈善捐贈(zèng)能夠?yàn)槠鋷?lái)更多的社會(huì)效益（盧均，2015）。

2.1.3 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

根據(jù)委托—代理成本理論，若管理者企圖利用慈善捐贈(zèng)提高自己的社會(huì)聲望，獲得心理上的滿足，這就是經(jīng)理人的“效用最大化”，與企業(yè)股東的利益訴求相違背（Fry、Keim，1978;Meiners，1982），企業(yè)經(jīng)理人為滿足一己私利進(jìn)而犧牲眾多股東利益的表現(xiàn)就是企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，這實(shí)際是一種代理成本（Atkinson，1988;Wang，1992;Brown，2006）。企業(yè)的代理成本越大，慈善捐贈(zèng)水平就會(huì)越高（Navarro，1988）。

代理成本大小與企業(yè)的約束監(jiān)督機(jī)制有關(guān)。當(dāng)企業(yè)大股東人數(shù)很多，機(jī)構(gòu)投資者占比很高時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督力度較大，經(jīng)理人不會(huì)只為提高自己社會(huì)聲望而不顧股東利益進(jìn)行捐贈(zèng)，因此代理成本略小，相應(yīng)地企業(yè)慈善捐贈(zèng)水平也就略低;若企業(yè)的大股東之間互相溝通復(fù)雜，經(jīng)理人會(huì)更容易從中籌謀，產(chǎn)生大量代理成本，捐贈(zèng)水平也會(huì)增加（Barktus et al.，2002;Helland and Smith，2003）。

2.2 政府政策規(guī)定

中國(guó)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府在其中起到了導(dǎo)向與調(diào)控作用，宏觀調(diào)控是主要措施，同時(shí)還涉及到微觀調(diào)控政策，包括稅收政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策。政府政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)主要體現(xiàn)于：一方面是政府的相關(guān)政策能夠直接降低企業(yè)的捐贈(zèng)成本提高企業(yè)捐贈(zèng)收益，從而影響企業(yè)的捐贈(zèng)行為;另一方面是政府對(duì)于進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)能夠向社會(huì)各界展現(xiàn)該企業(yè)的正面形象，加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任和好感度;同時(shí)企業(yè)履行自身社會(huì)責(zé)任的方式可以是企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，企業(yè)采取這種形式能夠幫助政府分擔(dān)其財(cái)政壓力，使得政府提供公共產(chǎn)品能夠及時(shí)且均衡，這種良性合作方式使得企業(yè)維持了與政府的密切關(guān)系，降低了企業(yè)公關(guān)成本（盧均，2015）。

2.3 社會(huì)公眾

從企業(yè)管理層角度來(lái)說(shuō)，他們希望通過(guò)慈善捐贈(zèng)增加消費(fèi)者對(duì)其好感，增加產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，擴(kuò)大社會(huì)影響力，這個(gè)時(shí)候的慈善捐贈(zèng)不僅是一項(xiàng)社會(huì)公益活動(dòng)，而是企業(yè)推銷(xiāo)自己的手段（Masher，1984），在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了不讓本企業(yè)在消費(fèi)者心中留下負(fù)面印象，并得到社會(huì)公眾的尊重與認(rèn)可時(shí)，企業(yè)往往會(huì)被動(dòng)地進(jìn)行慈善捐贈(zèng)（Galaskiewicz，1985;Becker，1974;Olson，1965）。“企業(yè)聲譽(yù)論”認(rèn)為慈善捐贈(zèng)活動(dòng)能提升企業(yè)的聲譽(yù)，那些進(jìn)行大額捐贈(zèng)的企業(yè)憑借慈善捐贈(zèng)所獲得的聲譽(yù)能夠抵消他們?cè)谏鐣?huì)上負(fù)面行為所造成的不良后果（Brammer and Millington，2005）。面對(duì)同樣品質(zhì)與價(jià)格的產(chǎn)品，大部分消費(fèi)者會(huì)選擇那些進(jìn)行了慈善捐贈(zèng)活動(dòng)企業(yè)的產(chǎn)品，所以企業(yè)的慈善捐贈(zèng)活動(dòng)其實(shí)是一項(xiàng)潛在的利他主義行為，為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值、獲得社會(huì)公眾稱(chēng)贊（Andreoni，1990）。

3、慈善捐贈(zèng)抵扣所得稅的政策演變

3.1 2008年以前的企業(yè)所得稅法

2008年以前，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率不同，且征收規(guī)則也不同，相比內(nèi)資企業(yè)，的在稅收的優(yōu)惠方面外資企業(yè)力度更大。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，企業(yè)的捐贈(zèng)支出能夠享受一定的稅收優(yōu)惠，年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)可以稅前扣除，但金融、保險(xiǎn)業(yè)的扣除比例為1.5%。此后，財(cái)政部門(mén)、國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)又增加了3%、10%和全額三個(gè)檔次的扣除限額;對(duì)于外資企業(yè)，其在中國(guó)境內(nèi)的慈善捐贈(zèng)能夠在稅前全額得到扣除。

（2）將如今各項(xiàng)法規(guī)中的慈善稅收減免政策由分散整合集中于一處，標(biāo)明適用的條件、完善實(shí)施細(xì)則，使各個(gè)企業(yè)能夠公平地承擔(dān)稅負(fù)。因此，應(yīng)該全方位系統(tǒng)化的闡述政策中稅收減免部分體現(xiàn)的領(lǐng)域和形式，主要包括結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的具體規(guī)則、非貨幣捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠等。

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作者簡(jiǎn)介：

許媛媛（1995-），女，江蘇泰州人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生。倪婷婷（1986-），女，江蘇鹽城人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，副教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)樨?cái)稅政策與企業(yè)行為。

基金項(xiàng)目：

感謝江蘇省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（16GLC010）、江蘇省社科應(yīng)用研究精品工程財(cái)經(jīng)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)課題（19SCB-050）和江蘇省研究生科研創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目（KYCX18_1377）的資助。