吳麗

摘 要 在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的今天，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形式慢慢被取代，國家經(jīng)濟(jì)開始轉(zhuǎn)型。我國高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)運而生，不斷通過自身的科技創(chuàng)新能力，運用科學(xué)技術(shù)新知識來取得經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。同時，國家也發(fā)布了各種優(yōu)惠政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)，通過各種優(yōu)惠政策給企業(yè)提供創(chuàng)新空間。但在國家各項優(yōu)惠政策下，企業(yè)享受著便利的同時還需要滿足享受優(yōu)惠政策的條件。因此，企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理工作就成為高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域重點關(guān)注的事項，不但影響著企業(yè)享受優(yōu)惠的程度，還影響著企業(yè)后續(xù)發(fā)展的潛力。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家政策的同時，還應(yīng)規(guī)范自己的研發(fā)費用的財務(wù)處理工作。但是，在實際工作中，多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理存在問題，主要表現(xiàn)在研發(fā)費用資本化或費用化無法明確、制度不健全、輔助賬不清楚等問題上。本文根據(jù)目前我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理方面存在的問題，具體分析實際工作過程中財務(wù)人員的工作現(xiàn)狀，提出粗略的解決方法，希望這些建議措施能幫助財務(wù)人員解決問題。

關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費用 財務(wù)處理

一、目前我國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理存在的問題

（一）研發(fā)費用無法明確資本化還是費用化

研發(fā)費用是指在執(zhí)行科研計劃項目中進(jìn)行科技研發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用、科技服務(wù)及相關(guān)科技活動發(fā)生的所有費用。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定主要是對研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的比例認(rèn)定。因此，研發(fā)費用的識別和歸集對高新技術(shù)企業(yè)來說是非常重要的。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用由以下8類構(gòu)成：內(nèi)部研究開發(fā)投入的相關(guān)人員的人工費用，直接投入、裝備調(diào)試與試驗費用，設(shè)計費用，折舊費用，長期待攤費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，委托外部研發(fā)的費用和其他費用。研發(fā)費用的準(zhǔn)確識別和歸集是大多數(shù)企業(yè)的難題，企業(yè)根據(jù)自己的資源條件和需求列出來多個研發(fā)項目。但是在實際工作中，企業(yè)由于各種原因無法正確歸集各項研究活動的實際研發(fā)費用，導(dǎo)致會計處理混亂，無法保證數(shù)據(jù)的完整性、真實性。

1.因為信息不通暢導(dǎo)致研發(fā)費用不明確。企業(yè)組織研究活動需要各個部門同時協(xié)助。而大部分企業(yè)開展研發(fā)活動往往只依靠科研人員，從立項到編制預(yù)算再到實際執(zhí)行，很少有企業(yè)在一開始就讓其他部門人員參與進(jìn)來，導(dǎo)致無法完整歸集各個項目的研發(fā)費用。比如：技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)項目的立項，財務(wù)部門只能參與事中核算和事后數(shù)據(jù)匯總。這種情況下很容易出現(xiàn)信息不同步現(xiàn)象，研發(fā)項目什么時候立項，財務(wù)部門無法確定，容易造成研發(fā)費用歸集滯后。技術(shù)部門產(chǎn)生的各項費用及人員信息無法及時準(zhǔn)確匯總分?jǐn)偟礁鱾€項目，或者部分費用發(fā)票用途歸集錯誤等。在項目研究階段和開發(fā)階段，技術(shù)部門已經(jīng)劃分清楚卻無法同步給會計部門，造成研發(fā)支出費用化和資本化數(shù)據(jù)錯誤。甚至技術(shù)研發(fā)部門編制預(yù)算時未同會計人員及采購部門協(xié)商，導(dǎo)致項目預(yù)算科目與實際采購不一致或者價格不一致。最終導(dǎo)致研發(fā)費用賬目與預(yù)算費用賬目存在較大誤差，企業(yè)很難形成預(yù)計的研究成果和目的，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.因為劃分研發(fā)費用的界限不明確導(dǎo)致研發(fā)費用不明確。根據(jù)研發(fā)活動與范圍，國家將高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用分成8類，但在現(xiàn)實的會計處理中仍存在各種問題，比如固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費。企業(yè)通常不是進(jìn)行一個項目的研發(fā)，而是同時設(shè)立多個研發(fā)項目，同一間辦公室里可能同時進(jìn)行多項研發(fā)任務(wù)。這使研發(fā)費用在多個項目間的分配存在一定的難度，如果不能合理地分配，會導(dǎo)致研發(fā)費用的計量結(jié)果不準(zhǔn)確。再比如，當(dāng)企業(yè)某項資產(chǎn)既用于研發(fā)活動又用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，很容易由于主觀原因或者劃分錯誤，造成研發(fā)費用與生產(chǎn)成本之間的混淆。因此，如果企業(yè)沒有清晰地劃分研發(fā)費用的界限，或者隨意歸集，就容易導(dǎo)致在研發(fā)費用會計處理過程中缺乏真實性、準(zhǔn)確性。

3.研究階段與開發(fā)階段難以劃分導(dǎo)致研發(fā)支出費用化和資本化數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》明確規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，且開發(fā)階段支出同時滿足5個條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但在實際工作中，企業(yè)研發(fā)活動是一個連續(xù)的整體。研究階段何時結(jié)束，開發(fā)階段何時開始，很難區(qū)分。甚至有一些研發(fā)項目的研究、開發(fā)活動是同時或交叉進(jìn)行的，而開發(fā)階段需滿足的5個條件都是不可量化的指標(biāo)，該項研發(fā)活動在技術(shù)上是否可行，市場對這項研究成果是否接受或者能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，都需要依靠企業(yè)的主觀判斷。而大部分企業(yè)將這項工作交給了會計人員，超出了會計人員的專業(yè)范疇，專業(yè)人士要明確地判斷兩者的界限以及是否符合資本化條件。都是非常困難的。這容易造成無法明確區(qū)分資本化還是費用化，導(dǎo)致研究出來的產(chǎn)品資本化金額與資產(chǎn)的真實價格存在較大的差異。

（二）管理制度不健全

很多企業(yè)的研究費用歸集混亂，還表現(xiàn)在企業(yè)沒有制定相關(guān)的財務(wù)管理制度或者財務(wù)管理制度不完善等。企業(yè)缺乏相關(guān)的項目管理意識，相應(yīng)的費用管理和經(jīng)費管理不健全，造成企業(yè)的日常核算和項目管理中出現(xiàn)的問題不能得到有效的管理和規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往也都是技術(shù)型人才，對管理工作不是很重視，過度追求靈活性，容易造成企業(yè)的管理制度可有可無，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)活動的很多信息的正確性和可靠性存疑，企業(yè)財務(wù)管理制度無法起到協(xié)調(diào)和監(jiān)督的作用。例如，沒有有效的預(yù)算管理制度，就容易導(dǎo)致預(yù)算編制不規(guī)范，造成企業(yè)研發(fā)資金投入浪費，企業(yè)資源得不到有效的運用，資金投入達(dá)不到預(yù)期的效果，成本費用增加，給企業(yè)帶來損失。沒有行之有效的項目管理制度，企業(yè)人員的行為缺乏約束，研發(fā)時間延長，成本費用增加等，研發(fā)項目成功率得不到保障，也容易引起企業(yè)經(jīng)營問題。

（三）研究開發(fā)費用輔助賬不規(guī)范，無法控制研發(fā)成本

現(xiàn)在科技高速發(fā)展，市場競爭力也越來越大。企業(yè)要想在競爭中搶占主要市場，必須開發(fā)新產(chǎn)品新工藝，如此才會有多個項目同時進(jìn)行。但由于企業(yè)管理和人員意識等多方面原因，企業(yè)未能進(jìn)行單獨核算，建立相應(yīng)的輔助賬，將研發(fā)費用、管理費用及生產(chǎn)費用等混淆在一起，未單獨區(qū)分研發(fā)費用。甚至有的企業(yè)為了享受國家稅收優(yōu)惠政策，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時為了達(dá)到認(rèn)定條件，胡編亂造研發(fā)費用與收入，臨時整理出一套符合比例要求的所謂的項目研發(fā)費用，不能真實地反映每一個研發(fā)項目的研發(fā)成本。例如，研發(fā)人員中有一人同時參與多個項目，或者一個研究室里同時進(jìn)行多個研發(fā)項目。這些需要設(shè)立分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，可是很多時候財務(wù)人員為了方便記賬，不做分?jǐn)傊苯佑嬋胍粋€項目中，等做高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，再根據(jù)項目要求胡編一個分配比例臨時分?jǐn)傔M(jìn)多個不同項目，造成費用歸集混亂，給企業(yè)帶來了很高的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）財務(wù)人員能力有限

很多中小型科技企業(yè)有自己的研發(fā)團(tuán)隊、研發(fā)設(shè)備，也有高新產(chǎn)品的收入，在實質(zhì)上是符合高新技術(shù)企業(yè)的要求的。但是，由于中小企業(yè)對財務(wù)部門不夠重視的現(xiàn)象普遍存在，以及有些會計從業(yè)人員自身專業(yè)素質(zhì)通常不是很高，因此無法充分理解高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)核算要求，最終使得這些企業(yè)由于財務(wù)處理方面的一些問題而導(dǎo)致無法申報成為高新技術(shù)企業(yè)。具體表現(xiàn)在：

國家制定了高新技術(shù)企業(yè)的一系列政策措施，但是僅僅是一些書面性的限定，很多條件需要主觀判斷。會計人員由于自身能力的限制或者對國家會計政策的理解差異等，在實際工作中不能學(xué)以致用，對研發(fā)費用會計處理有很大的隨意性、主觀性，從而導(dǎo)致對研發(fā)費用的理解和財務(wù)處理存在缺陷。

目前，很多高新技術(shù)企業(yè)存在領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)工作的現(xiàn)象，認(rèn)為財務(wù)人員就是后勤工作者，只需要日常配合研發(fā)人員生產(chǎn)人員的工作就行，導(dǎo)致財務(wù)人員工作開展不開。在一開始企業(yè)立項時未參與項目預(yù)算編制，不知道企業(yè)項目進(jìn)行的時間節(jié)點，沒有項目材料，不清楚研發(fā)任務(wù)目標(biāo)、研發(fā)周期、研發(fā)方案、研發(fā)人員等基本情況。無法正確制定各項費用分配依據(jù)，也就導(dǎo)致會計人員在研發(fā)費用歸集范圍及財務(wù)處理時不規(guī)范，最終直接造成不能享受研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策的后果。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理存在問題的解決辦法

（一）準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)費用，明確研發(fā)費用資本化還是費用化

1.確定研發(fā)項目，正確歸集研發(fā)支出。企業(yè)要重視項目預(yù)算管理，在開展研發(fā)活動時注重各個部門全員參與。從立項到編制預(yù)算再到實際執(zhí)行，合理劃分財務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，保證立項項目的可執(zhí)行性。比如：人事部門滲入研發(fā)部門統(tǒng)計研發(fā)人員參與項目的到崗情況，有的甚至統(tǒng)計到工時，然后及時向財務(wù)部門反饋信息，以方便研發(fā)直接人工費用的歸集，如若一人參與多個項目，還應(yīng)向財務(wù)部門提供所參與的各個項目的工時等信息。研發(fā)部設(shè)專人統(tǒng)計研發(fā)部門的相關(guān)費用報銷和支出，從源頭上管理每一項資金申請或者費用報銷的所屬項目，做好相關(guān)信息記錄，及時傳遞給財務(wù)部門。這樣財務(wù)部門才能既不會漏記也不會錯計研發(fā)費用，有助于企業(yè)清晰地劃分出研發(fā)支出的界限，能有效地保障研發(fā)支出的真實性、準(zhǔn)確性。

2.合理區(qū)分研究階段與開發(fā)階段。研發(fā)階段是一個探索性的階段，這個階段的研究是為了獲取新的科技知識而進(jìn)行的有計劃的探索研究，是為了開發(fā)階段而存在的準(zhǔn)備活動，但是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)階段還存在很大的不確定性。開發(fā)階段則是已經(jīng)完成研究階段準(zhǔn)備形成新產(chǎn)品或者新技術(shù)的階段，最終可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益流入。企業(yè)管理層和技術(shù)團(tuán)隊?wèi)?yīng)根據(jù)企業(yè)的資金情況，在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)過論證的開發(fā)項目技術(shù)方案和市場調(diào)研結(jié)果，針對可進(jìn)入開發(fā)環(huán)節(jié)的無形資產(chǎn)，出具可行性分析報告;并在財務(wù)部門進(jìn)行備案，以可行性報告作為劃分界限，后續(xù)過程作為開發(fā)階段，以準(zhǔn)確地劃分研究階段和開發(fā)階段。

（二）建立研發(fā)費用會計處理相關(guān)制度

財稅〔2015〕119號文規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該建立一套完善的財務(wù)管理體系，作為項目執(zhí)行的重要依據(jù)，以確保發(fā)生的研發(fā)開支與研究內(nèi)容的相關(guān)性、真實性、經(jīng)濟(jì)合理性，做到企業(yè)的研發(fā)費用問題處理時有據(jù)可依，使企業(yè)的財務(wù)工作更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。同時，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制在項目核算和管理中的作用，積極發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理過程中的監(jiān)督和控制職能，規(guī)避人為因素導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險問題。首先，建立完善企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，依據(jù)國家對高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定制定本企業(yè)的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，并將具體工作落實到位。其次，開展培訓(xùn)，組織各部門人員學(xué)習(xí)項目管理制度、財務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，加強各部門對相關(guān)規(guī)定的理解和認(rèn)識，使各項目相關(guān)部門及人員能夠認(rèn)真履行規(guī)定要求。最后，對發(fā)現(xiàn)的研發(fā)費用處理不規(guī)范現(xiàn)象，按照企業(yè)管理制度規(guī)定的開支范圍，將與項目不相關(guān)、超范圍、證據(jù)不充分的支出項目進(jìn)行剔除。盡量對已發(fā)生的實際支出根據(jù)合理依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)?，并拿出足夠證明材料來證明其合理性及與項目的相關(guān)性，最終確保研發(fā)費用的合理歸集。

（三）建立研發(fā)費用輔助賬，控制研發(fā)成本

為了規(guī)范科研項目經(jīng)費管理，提高企業(yè)科研經(jīng)費的使用效率，并有效地控制研發(fā)成本，企業(yè)應(yīng)以項目為單位實行專項管理。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，除了對研發(fā)費用進(jìn)行專項統(tǒng)計核算外，還應(yīng)將研發(fā)費用納入財務(wù)核算管理系統(tǒng)，并建立輔助賬，進(jìn)行單獨核算。具體措施如下：經(jīng)審核認(rèn)定的科研項目經(jīng)費預(yù)算，應(yīng)納入企業(yè)的財務(wù)預(yù)算，各類科研經(jīng)費均由財務(wù)部管理和核算，以項目為單位實行專項管理。財務(wù)部要按項目進(jìn)度計劃分期付給，確?？蒲泄ぷ鞯馁Y金流保持通暢，并獨立建賬，?？顚Ｓ谩Ｑ邪l(fā)費用支出嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)費預(yù)算計劃執(zhí)行和管理，由研發(fā)部掌握，財務(wù)部監(jiān)督，建立嚴(yán)格的審批程序。財務(wù)部復(fù)核相關(guān)手續(xù)、單據(jù)的完備性，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等，定期對科研項目經(jīng)費的使用和管理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

輔助賬是針對項目進(jìn)行獨立核算的。財務(wù)系統(tǒng)依附于日常賬務(wù)核算，針對不同研發(fā)項目對研發(fā)費用分別按研發(fā)人員人工費用、研發(fā)直接投入、研發(fā)設(shè)備相關(guān)的折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、與研發(fā)相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用及其他費用設(shè)置二級科目，以詳細(xì)記錄每個項目的每一筆支出，并提供憑證支撐。這可以對各個項目的已執(zhí)行情況一目了然，并對項目預(yù)算起到監(jiān)督的作用，方便企業(yè)隨時查看項目進(jìn)展，配合研發(fā)部門的研發(fā)進(jìn)度及其他統(tǒng)計資料;能有效地歸集項目研發(fā)費用，為高新技術(shù)企業(yè)申請高新產(chǎn)業(yè)所需的研發(fā)費用提供依據(jù)。

（四）加強財務(wù)人員的培養(yǎng)

高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)不斷加強對高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)政策和財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，做到理論與實踐結(jié)合起來。各部門、各地方的相關(guān)政策文件有一定的差異，只有做到融會貫通才能更好地完成工作，更好地進(jìn)行會計行為的處理。同時，對企業(yè)全體員工進(jìn)行研發(fā)政策宣傳，不定期組織項目相關(guān)人員和財務(wù)人員開展工作交流會，相互探討交流學(xué)習(xí)，共同解決項目執(zhí)行過程中的財務(wù)問題，不斷增強企業(yè)的財務(wù)管理能力。會計人員深入研發(fā)程序，利用專業(yè)知識幫助企業(yè)規(guī)范研發(fā)流程，節(jié)約企業(yè)資金等。要加強對國家政策及法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，掌握相應(yīng)的職業(yè)技能，明確國家政策規(guī)定;規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，幫助企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策的同時不違法侵犯國家的權(quán)益。

（作者單位為北京匯豐隆生物科技發(fā)展有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 陸蓓.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理探析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（01）：150-151.

[2] 張一甲.淺議高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（13）：199+202.

[3] 劉慶.試論高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理中存在的問題及建議[J].財經(jīng)界，2019（10）：123.