【摘 要】 近年來，國(guó)家對(duì)環(huán)境治理方面的關(guān)注度提高，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理模式環(huán)境治理的事后控制想事前以及生產(chǎn)過程的事中的轉(zhuǎn)變。本文引探討物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)作為企業(yè)的核算方法，可以在生產(chǎn)過程中的各個(gè)階段把控污染物的產(chǎn)生，有效的控制了污染物的排放，并且還可以提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的雙贏。

【關(guān)鍵詞】 物質(zhì)流成本會(huì)計(jì) 物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算 環(huán)境成本

一、引言

近年來，國(guó)家提出基本的對(duì)策，建立提高資源利用率以及保護(hù)環(huán)境為主線的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，以提高資源利用率，降低污染物的排放量，達(dá)到通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)廢棄物的減量化、無害化的目的，本文以物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算企業(yè)環(huán)境成本，為企業(yè)提供一種核算方法，有效的提高資源利用率與降低污染物的排放。

二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（ Resource Flow Cost Accounting，簡(jiǎn)稱 RFCA）是一種從實(shí)物（ 物量單位）和金額（貨幣單位） 兩個(gè)方面計(jì)量一個(gè)公司、生產(chǎn)過程或產(chǎn)成品的物質(zhì)流量和存量的工具。MFCA是環(huán)境會(huì)計(jì)的范疇，在生產(chǎn)過程中，把生產(chǎn)過程劃分成一個(gè)個(gè)的物量中心，利用MFCA中心思維：輸入等于輸出。倒推出各個(gè)物量中心的資源耗費(fèi)，進(jìn)而可知各個(gè)物量中心產(chǎn)生的廢棄物排放，有針對(duì)性地對(duì)各個(gè)物量中心進(jìn)行資源把控，減少排放量。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，把成本劃歸為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。沒有考慮到生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢棄物，而MFCA則把產(chǎn)成品劃分成正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品。正產(chǎn)品為經(jīng)過生產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)成品，而負(fù)產(chǎn)品為生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的資源耗費(fèi)與污染物。在原材料投入時(shí)，把原材料劃分成物料成本、系統(tǒng)成本、能源成本三大類，投入生產(chǎn)之后，產(chǎn)出正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品，負(fù)產(chǎn)品即為環(huán)境成本。利用有效的衡量手段，計(jì)算出環(huán)境成本進(jìn)而分類歸集至各個(gè)物量中心，從而可知各個(gè)物量中心的資源耗費(fèi)情況進(jìn)而進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)控。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)區(qū)別在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把廢棄物看作費(fèi)用處理，歸集到了產(chǎn)成本中，而物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)則將廢棄物單獨(dú)作為負(fù)產(chǎn)品，也稱環(huán)境成本。把廢棄物可視化，提高對(duì)廢棄物的管理程度，進(jìn)而提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境與效益的雙贏。

三、MFCA核算方法的應(yīng)用

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法，其原理是遵循著質(zhì)量守恒定理展開的。其公式為：∑本期投入的物質(zhì)+∑期初存貨-∑（本期輸出的物質(zhì)+期末存貨）=物質(zhì)損耗（浪費(fèi)），如此即可計(jì)算出物質(zhì)的耗費(fèi)，接下來詳細(xì)研究物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算步驟。

1、核算前準(zhǔn)備。在此階段為核算的基礎(chǔ)，主要的工作有（1）確定核算的對(duì)象;（2）設(shè)定物量中心;（3）確定MFCA應(yīng)用模型和期間;（4）確定收集和歸集數(shù)據(jù)的方法。

（1）確定核算對(duì)象。在這個(gè)準(zhǔn)備步驟中，要想運(yùn)用物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算企業(yè)的環(huán)境成本，需要確定明確企業(yè)的生產(chǎn)流程及生產(chǎn)工藝，是單一生產(chǎn)線還是多條生產(chǎn)線。

（2）設(shè)定物量中心。在設(shè)定物量中心時(shí)，需要注意的是需要將相同性質(zhì)或是相同資源成本動(dòng)因的生產(chǎn)流程設(shè)為一個(gè)物量中心，注意不要設(shè)置太多也不能為了省事設(shè)置太少，注意適度性原則。

（3）確定MFCA應(yīng)用模型和期間。根據(jù)主題，可利用物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)設(shè)置核算數(shù)據(jù)的模型，而期間，則可設(shè)置成一個(gè)月，也可設(shè)置六個(gè)月或者一年，主要參照企業(yè)的需求，對(duì)于污染排放量打的企業(yè)，可以盡可能設(shè)置短一些。

（4）確定收集和歸集數(shù)據(jù)的方法。確定數(shù)據(jù)的歸集方法，可以是很多種，根據(jù)企業(yè)的情況而定，可以是師弟考察法，也可以是查閱文獻(xiàn)等等。

2、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算。前面已經(jīng)提過，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算原理是物質(zhì)守恒，這樣就可以得到公式1：

∑輸入物質(zhì)=∑正產(chǎn)品+∑負(fù)產(chǎn)品

對(duì)公式1進(jìn)行變換可以得到公式2：

∑負(fù)產(chǎn)品=∑輸入物質(zhì)-∑正產(chǎn)品

然后再計(jì)算資源損失在數(shù)量上的占比得公式3：

資源損失比=（∑負(fù)產(chǎn)品/∑輸入物質(zhì)）*100%

在此資源損失比的基礎(chǔ)上確定各個(gè)物量中心的資源損失量，上述提到，成本分成材料成本、能源成本與系統(tǒng)成本，需要把此三類成本歸集到各個(gè)物量中心，有公式4：

資源損失所分配材料成本=資源損失比*材料成本

公式5：資源損失所分配能源成本=資源損失比*能源成本

公式6：資源損失所分配系統(tǒng)成本=資源損失比*系統(tǒng)成本

最后把這三類成本相加可獲得最終的資源損失成本，得公式7：

內(nèi)部資源損失成本（內(nèi)部環(huán)境成本）=資源損失所分配材料成本+資源損失所分配能源成本+資源損失所分配系統(tǒng)成本

3、外部環(huán)境成本估算。外部環(huán)境成本，也就是我們所說的污染物，廢水，廢氣以及廢棄物等。要核算這類，需要借助國(guó)家權(quán)威部門進(jìn)行發(fā)布的各行業(yè)數(shù)據(jù)K值。K值為單位資源損失的環(huán)境成本系數(shù)。由此可得公式8：

不可識(shí)別環(huán)境成本（外部環(huán)境成本）=k×資源損失成本

4、環(huán)境成本核算。通過上述兩個(gè)步驟可得到內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本，這兩項(xiàng)相加即可得到企業(yè)的環(huán)境成本，公式9：環(huán)境成本=內(nèi)部環(huán)境成本+外部環(huán)境成本

上述為物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算過程，原理基于質(zhì)量守恒，過程不難理解，難就難在數(shù)據(jù)的處理上，需要精確的數(shù)據(jù)處理，比較考驗(yàn)工作量與細(xì)心，但是其有點(diǎn)是大于傳統(tǒng)成本的，特別是在重污染企業(yè)中，這種方法是一種很好的控制污染物的核算方法。

四、結(jié)語

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，在當(dāng)下已成為一種重要的核算工具，響應(yīng)國(guó)家環(huán)保的號(hào)召，可有效減少污染物的排放進(jìn)而保護(hù)環(huán)境。有物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算方法，可以清楚的知道生產(chǎn)過程中的那個(gè)流程物質(zhì)消耗量大以及污染物排放量大的環(huán)節(jié)，針對(duì)性的對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源利用率的提高以及污染物排放的減少，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境的友好型的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：藍(lán)玉成，1995，男，廣西陸川，漢族，在讀碩士研究生，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，530000，企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

課題項(xiàng)目：廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院2019年會(huì)計(jì)類學(xué)生研究項(xiàng)目《基于重污染企業(yè)下環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)研究》