周曉波

摘要：全面預(yù)算管理是一種工具組合，是一個(gè)體系，是企業(yè)提高管理水平，向內(nèi)要效益的手段之一。全面預(yù)算管理至少包括預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算考核三個(gè)環(huán)節(jié)，文章首先闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理的作用，主要分析企業(yè)全面預(yù)算管理中預(yù)算制定、考核環(huán)節(jié)普遍存在的問題及形成原因，最后提出改進(jìn)措施與建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;原因分析;對(duì)策與建議

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所做的計(jì)劃，以數(shù)字為表現(xiàn)形式，以表格為載體，在企業(yè)中長遠(yuǎn)目標(biāo)指引下，將企業(yè)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源統(tǒng)籌安排、合理配置，提高企業(yè)協(xié)同性，對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)演和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)全面的預(yù)算和謀劃。

在企業(yè)向內(nèi)盈利能力，向管理要效益的需求日益增加的情況下，成本控制成為企業(yè)尤為關(guān)注的問題，通過對(duì)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制，達(dá)到向管理要效益的目的。

在外部環(huán)境存在不確定性時(shí)，全面預(yù)算管理成為企業(yè)行動(dòng)的方向指引。通過全面預(yù)算可以減少企業(yè)行為的盲目性，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，牽引企業(yè)持續(xù)健康前進(jìn)。

通過對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果以及預(yù)算控制措施有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)取得的成績予以精神上和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，可以激發(fā)員工工作的積極性;對(duì)不足之處找出原因，作為以后改進(jìn)的方向，不斷提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境及原因分析

國內(nèi)外企業(yè)成功實(shí)施全面預(yù)算的案例，使更多企業(yè)意識(shí)到全面預(yù)算對(duì)企業(yè)管理的重要作用，嘗試在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理。因全面預(yù)算管理研究在我國開展時(shí)間不長，水平整體不高，出現(xiàn)了一些問題，以下主要對(duì)企業(yè)在預(yù)算制定與執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題做簡要分析。

（一）對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不足

從企業(yè)層面看，我國企業(yè)大部分規(guī)模不大，有些還是從手工作坊發(fā)展而來，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)知之甚少，沒有將預(yù)算管理與企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)聯(lián)系起來;加之全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)、跨部門的工作，在財(cái)務(wù)人員能力有限及在市場(chǎng)變化多端的情形下，有可能出現(xiàn)“花了錢，目標(biāo)達(dá)不到”的現(xiàn)象。企業(yè)無法看到全面預(yù)算對(duì)經(jīng)營管理的紅利，推行企業(yè)全面預(yù)算管理的動(dòng)力受挫，產(chǎn)生了全面預(yù)算管理捆住手腳抑制了企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)喪失機(jī)遇的錯(cuò)覺，進(jìn)而要放棄全面預(yù)算。

從員工層面看，對(duì)全面預(yù)算內(nèi)容與實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)不足，誤認(rèn)為全面預(yù)算管理是編數(shù)字，是領(lǐng)導(dǎo)的事，與自己沒有關(guān)系，以致預(yù)算編制、執(zhí)行時(shí)被動(dòng)消極應(yīng)付，甚至存在抵觸情緒，預(yù)算編制、執(zhí)行困難重重，甚至產(chǎn)生沖突。

（二）預(yù)算編制體系不完整

預(yù)算不是預(yù)測(cè)，更不是估算，編制時(shí)要用到各種數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法，涉及企業(yè)各個(gè)方面，是個(gè)復(fù)雜的管理體系。部分企業(yè)為簡單省事，預(yù)算編制時(shí)由總經(jīng)理根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的數(shù)據(jù)，“拍腦袋”確定預(yù)算目標(biāo)，形成了“上級(jí)拍腦袋，下級(jí)編數(shù)字”的局面，預(yù)算甚至淪為爭奪資源的工具、升遷的嫁衣，完全偏離了全面預(yù)算對(duì)管理過程監(jiān)督的初衷。

由于具有較高專業(yè)素養(yǎng)的預(yù)算管理人員不足，預(yù)算方法上易于簡單死板。在預(yù)算編制時(shí)，抱有存在即合理的心態(tài)，在過去數(shù)據(jù)上簡單增減或加權(quán)平均作為未來的預(yù)算指標(biāo)，或抱有寧松勿緊的想法，支出性質(zhì)目標(biāo)虛高;在預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整環(huán)節(jié)，僵硬地使用、調(diào)整預(yù)算，結(jié)果是多花錢，辦成事或花了錢，事辦不成;在預(yù)算考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算金額的節(jié)約或超支，輕視預(yù)算控制措施有效性，預(yù)算管理失去成本控制的初衷。

預(yù)算編制時(shí)沒有考慮目前內(nèi)、外部實(shí)際情況，也沒有對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真分析與評(píng)估，導(dǎo)致預(yù)算缺少執(zhí)行的基礎(chǔ);預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、評(píng)價(jià)教條化;企業(yè)無法享受全面預(yù)算管理的紅利，全面預(yù)算管理變成了企業(yè)的雞肋、累贅。

（三）全員參與性不強(qiáng)

從企業(yè)層面看，預(yù)算目標(biāo)沒有細(xì)分或傳達(dá)到每一個(gè)人，員工不清楚要做什么，應(yīng)該怎么做;從員工層面看，認(rèn)為預(yù)算只是領(lǐng)導(dǎo)的事，與自己沒有關(guān)系，是下發(fā)的一個(gè)“任務(wù)”，往往是“委派”經(jīng)理或某一個(gè)員工來參與編制、執(zhí)行。沒有全員全過程參與的預(yù)算是不完整的，流于形式，浪費(fèi)企業(yè)人力、物力，財(cái)力。

（四）預(yù)算指標(biāo)不合理

企業(yè)以營利為最終目標(biāo)的天性，不可避免導(dǎo)致企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)對(duì)成本節(jié)約、利潤增長目標(biāo)的追求。為達(dá)成成本節(jié)約、利潤增長等指標(biāo)，人為低估成本費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，降低了預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性。

企業(yè)將預(yù)算執(zhí)行情況作為KPI指標(biāo)時(shí)，各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)設(shè)置失當(dāng)，利潤指標(biāo)比重過高，自身職能指標(biāo)偏弱?？己酥笜?biāo)可控性偏弱，被考核人員產(chǎn)生吃大鍋飯、做好做壞都一樣的思想，工作失去動(dòng)力，預(yù)算考核指標(biāo)無法客觀評(píng)價(jià)部門與員工。

企業(yè)在制定考核指標(biāo)重視實(shí)際與預(yù)算金額上的對(duì)比，輕視控制措施有效性評(píng)價(jià)，全員統(tǒng)一指標(biāo)，致使被考評(píng)人忽略預(yù)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)，考核指標(biāo)如同虛設(shè)。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）樹立科學(xué)全面預(yù)算管理的理念

全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)，人財(cái)物各方面，關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其涉及面之廣，對(duì)企業(yè)影響之深，決定了管理者在全面預(yù)算管理中舉足輕重的作用。管理者需要帶頭學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理模式，帶頭宣傳全面預(yù)算管理，帶頭參與全面預(yù)算全過程。管理者通過學(xué)習(xí)，了解全面預(yù)算的基本方法，全面預(yù)算管理全方位全過程及全員性的特點(diǎn)，接受全面預(yù)算過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，樹立全面預(yù)算管理是企業(yè)行動(dòng)方向標(biāo)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具的理念。管理者的重視與身體力行地參與，為全體員工學(xué)習(xí)與參與全面預(yù)算管理起了良好的帶頭作用。

企業(yè)要建立長期有效的培訓(xùn)機(jī)制，將全面預(yù)算的理念融入企業(yè)文化中，讓每個(gè)員工了解全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)，讓每一個(gè)員工意識(shí)到只有使用全面預(yù)算管理理念和方法，企業(yè)才能穩(wěn)步前進(jìn)，自身利益才能有保障，才能不斷提升。

（二）完善預(yù)算編制體系

1. 選擇適合的編制方法

從來沒有最好的方法，只有最適合的方法，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理也是如此。企業(yè)所屬行業(yè)、所處生命周期不同，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)與目標(biāo)不盡相同。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本身實(shí)際情況，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)劣、機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，靈活運(yùn)用各種預(yù)算方法，同時(shí)也要學(xué)會(huì)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)獲取信息，在條件許可時(shí)運(yùn)用預(yù)算軟件，多管齊下，使預(yù)算編制工作事半功倍，縮短預(yù)算編制時(shí)間，提高預(yù)算時(shí)效性，提高預(yù)算的合理性。

2. 預(yù)算管理人員培訓(xùn)

專業(yè)的事，要專業(yè)的人做，高素質(zhì)的專業(yè)人員往往事半功倍，因此預(yù)算管理參與人員在企業(yè)培訓(xùn)中尤為重要，要培養(yǎng)既懂預(yù)算又對(duì)企業(yè)生產(chǎn)基本了解的預(yù)算管理人員。只有加強(qiáng)預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高全面預(yù)算管理人員綜合素質(zhì)，全面預(yù)算管理工作質(zhì)量提高才有保證。

（三）加強(qiáng)全員參與意識(shí)

全面預(yù)算是全過程的全員參與，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要吸收一線最了解實(shí)際情況的基層員工參與。只有吸收一線員工參與，預(yù)算目標(biāo)才易于被員工接受，不會(huì)引起對(duì)抗情緒;將目標(biāo)細(xì)分到每一個(gè)人，與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，才能激發(fā)全體員工參與執(zhí)行與控制的積極性，激發(fā)全體員工主人翁意識(shí)和主觀能動(dòng)性、創(chuàng)造性，保障預(yù)算順利執(zhí)行與目標(biāo)達(dá)成。

企業(yè)應(yīng)進(jìn)行常態(tài)化培訓(xùn)，通過培訓(xùn)將預(yù)算管理全員性滲入全體員工意識(shí)中，樹立全面預(yù)算不是某一個(gè)部門、某一個(gè)人的事， 而是每一個(gè)部門、每一位員工職責(zé)的意識(shí)，“眾人拾柴火焰高”，只有全體員工完成自身的預(yù)算管理目標(biāo)，才能保證企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立科學(xué)合理考核體系與指標(biāo)

沒有考核與獎(jiǎng)勵(lì)的預(yù)算管理徒有其表，通過獎(jiǎng)勵(lì)，員工自身價(jià)值獲得認(rèn)同，內(nèi)心獲得滿足，更能激發(fā)員工主觀能動(dòng)性，在企業(yè)日常運(yùn)營中自動(dòng)自發(fā)運(yùn)用全面預(yù)算管理理念與方法。

實(shí)踐證明，缺乏可控性和激勵(lì)性的考核指標(biāo)，只能是強(qiáng)化員工的對(duì)抗情緒，導(dǎo)致消積怠工，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，全面預(yù)算考核體系必須公正、公開、公平，規(guī)范每一個(gè)部門、每一位員工的責(zé)、權(quán)、利。考核指標(biāo)要遵循可控性原則，以責(zé)權(quán)范圍為限，以企業(yè)價(jià)值為導(dǎo)向，多維度地建立預(yù)算考核指標(biāo)。

四、結(jié)束語

國內(nèi)外企業(yè)成功實(shí)施全面管理的實(shí)例及日趨復(fù)雜、激烈的國內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭，實(shí)施全面預(yù)算管理是趨勢(shì)。企業(yè)只有通過不斷提高全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化企業(yè)資源，不斷提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭能力與優(yōu)勢(shì)，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，牽引企業(yè)前進(jìn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，才能保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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【作者單位：福群電子（深圳）有限公司】