劉霞玲

[摘? ? ? ? ? ?要]? 基于“大智移云”下的業(yè)財(cái)融合理念，按業(yè)務(wù)循環(huán)重構(gòu)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，將企業(yè)整體業(yè)務(wù)自上而下分解為銷貨與收款、購(gòu)貨與付款、籌資、投資、工薪與人事、稅收六個(gè)共同的業(yè)務(wù)子循環(huán)，并構(gòu)建行業(yè)特色的業(yè)務(wù)子循環(huán)。框架包含企業(yè)全部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)科目緊密關(guān)聯(lián)，可按業(yè)務(wù)微循環(huán)建設(shè)微課開展教學(xué)，滿足學(xué)生個(gè)性化需求差異，有效實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，培養(yǎng)高職會(huì)計(jì)學(xué)生的系統(tǒng)化思維。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 高職會(huì)計(jì);業(yè)財(cái)融合;業(yè)務(wù)循環(huán);系統(tǒng)化思維

[中圖分類號(hào)]? G712? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)]? 2096-0603（2020）43-0040-04

一、高職會(huì)計(jì)業(yè)財(cái)融合教學(xué)創(chuàng)新的必要性

（一）“大智移云”時(shí)代驅(qū)動(dòng)業(yè)財(cái)融合

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算在信息化時(shí)代的困境

作為以貨幣為主要計(jì)量單位提供信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是以業(yè)務(wù)周期發(fā)生后的一種事后核算方式。這種核算方式雖然在每個(gè)會(huì)計(jì)核算周期結(jié)束后對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行效益與風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)，但在高度信息化和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)瞬息萬(wàn)變時(shí)代，這種事后分析往往只是扮演著事后諸葛亮的角色，財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提示往往收不到應(yīng)有的快速反應(yīng)效果?？傊?，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期的財(cái)務(wù)報(bào)表在決策時(shí)遠(yuǎn)不如業(yè)務(wù)端實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)全面、及時(shí)、精準(zhǔn)，財(cái)務(wù)的事后處理已不適應(yīng)時(shí)代需要，財(cái)務(wù)需要與業(yè)務(wù)同步處理以提供實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。這要求會(huì)計(jì)核算必須從后臺(tái)的事后核算走入前臺(tái)與業(yè)務(wù)同步核算，財(cái)務(wù)應(yīng)深入業(yè)務(wù)以更好地參與經(jīng)營(yíng)管理。會(huì)計(jì)的重心應(yīng)從傳統(tǒng)的記賬、算賬和報(bào)賬轉(zhuǎn)移到業(yè)財(cái)融合下的業(yè)務(wù)分析處理，從會(huì)計(jì)本身的技術(shù)處理轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)務(wù)的把控?？傊?，時(shí)代需要實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)而非事后財(cái)務(wù)，需要業(yè)財(cái)融合。

2.“大智移云”下業(yè)財(cái)融合的必要性

“大智移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算）時(shí)代，隨時(shí)隨地快速處理數(shù)據(jù)成為可能，數(shù)據(jù)（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）成為企業(yè)的重要資產(chǎn)。如淘寶、京東購(gòu)物，可將客戶瀏覽網(wǎng)頁(yè)的信息（如品牌、品種、類型等）全程自動(dòng)實(shí)時(shí)收集，快速分析出客戶喜好后推送大量的同類商品供客戶選擇，以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)高效的銷售服務(wù)?！按笾且圃啤毕碌募夹g(shù)革新，為企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的全面、實(shí)時(shí)、精準(zhǔn)化財(cái)務(wù)處理提供了可靠的信息基礎(chǔ)設(shè)施保障，可以實(shí)現(xiàn)從海量業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)中快速提取、梳理、甄別財(cái)務(wù)決策有用的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而進(jìn)行分析決策。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)的所有數(shù)據(jù)都已被實(shí)時(shí)詳細(xì)記錄于業(yè)務(wù)端，業(yè)務(wù)包含財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)端的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)智能化技術(shù)同步處理，快速生成實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，再通過(guò)移動(dòng)云技術(shù)傳遞到相關(guān)部門供決策參考。與時(shí)代對(duì)業(yè)財(cái)融合的迫切需要相比，此方面的學(xué)術(shù)研究和企業(yè)實(shí)踐離業(yè)財(cái)有機(jī)融合的理想狀態(tài)還有很大的差距，至于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中更是處于初步探索階段。業(yè)財(cái)融合將是未來(lái)財(cái)務(wù)的方向，如何有效實(shí)施業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)是值得深入探討的課題。

（二）高職會(huì)計(jì)需要進(jìn)行系統(tǒng)化思維的業(yè)財(cái)融合創(chuàng)新教學(xué)

高職院校建立業(yè)財(cái)融合會(huì)計(jì)教學(xué)創(chuàng)新的最大障礙是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中的碎片化業(yè)務(wù)安排，目前會(huì)計(jì)教學(xué)改革如微課、慕課、混合式教學(xué)等大都圍繞傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系建構(gòu)，注重會(huì)計(jì)體系的系統(tǒng)性而忽視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)性。業(yè)務(wù)是持續(xù)不斷進(jìn)行的，會(huì)計(jì)不但需要實(shí)時(shí)從業(yè)務(wù)中提煉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)保持與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性，不能導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)零散，形成沒有價(jià)值的碎片化信息。在“大智移云”背景下，碎片化學(xué)習(xí)成為學(xué)習(xí)的“新常態(tài)”。碎片化學(xué)習(xí)是指學(xué)習(xí)者利用碎片化時(shí)間進(jìn)行閱讀，從互聯(lián)網(wǎng)汲取知識(shí)碎片，并對(duì)知識(shí)碎片進(jìn)行加工建構(gòu)的過(guò)程。碎片化學(xué)習(xí)由于時(shí)間短、內(nèi)容豐富、方便，已成為學(xué)習(xí)者獲取知識(shí)的新途徑。由于碎片化學(xué)習(xí)資源量大、零散度強(qiáng)、關(guān)聯(lián)性弱，需要運(yùn)用系統(tǒng)化思維來(lái)有效整合這些海量的碎片化資源。高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)的主要去向是各行各業(yè)的小微企業(yè)，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性沒有大中型企業(yè)強(qiáng)，但需要獨(dú)當(dāng)一面，具有全局觀和系統(tǒng)化思維。如何既能適應(yīng)時(shí)代需要開展業(yè)財(cái)融合的創(chuàng)新教學(xué)，又能適應(yīng)高職會(huì)計(jì)的需求開展碎片化學(xué)習(xí)下的系統(tǒng)化思維培養(yǎng)，是急需解決的問(wèn)題。

二、我國(guó)高職會(huì)計(jì)業(yè)財(cái)融合教學(xué)理論研究與實(shí)踐現(xiàn)狀

（一）理論研究層面

關(guān)于業(yè)財(cái)融合的理論研究，目前主要從業(yè)財(cái)融合的必要性，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)定位、教學(xué)模式、課程體系、師資隊(duì)伍建設(shè)等宏觀層面進(jìn)行研究，較少?gòu)木唧w會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作層面給出業(yè)財(cái)融合的教學(xué)創(chuàng)新方案。高洪亮等[1]認(rèn)為，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同是信息時(shí)代企業(yè)管理流程改革的一種先進(jìn)的模式，是信息技術(shù)應(yīng)用進(jìn)行管理模式創(chuàng)新的結(jié)果，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)協(xié)同的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理就是為了價(jià)值聯(lián)盟整體和核心企業(yè)的價(jià)值最大化。程平、施先旺等[2]借助“會(huì)計(jì)沙盤模型”，構(gòu)建了基于業(yè)財(cái)一體化的大會(huì)計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流三流合一方案。李紅梅[3]通過(guò)對(duì)中興通訊和海爾公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的研究，提出“大智移云”時(shí)代企業(yè)需要精細(xì)化管理過(guò)程數(shù)字化及業(yè)財(cái)融合，認(rèn)為可建立以共享服務(wù)中心為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)，以加快業(yè)財(cái)融合。陶紅等[4]認(rèn)為財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合是核算型會(huì)計(jì)向價(jià)值創(chuàng)造型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的內(nèi)在需要。高職學(xué)生在邏輯分析能力、理論高度、深度學(xué)習(xí)方面都要遜色于本科院校學(xué)生，高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)習(xí)、就業(yè)的單位為各種業(yè)態(tài)、各種規(guī)模企業(yè)，需要教師在課堂上多帶領(lǐng)學(xué)生認(rèn)識(shí)企業(yè)，領(lǐng)會(huì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，理解不同行業(yè)的特征。劉汶德[5]認(rèn)為，基于企業(yè)對(duì)“價(jià)值創(chuàng)造型”業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)人員的需求，高職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)需要重新定位。會(huì)計(jì)專業(yè)定位應(yīng)該是培養(yǎng)適應(yīng)本土中小企業(yè)群的管理型會(huì)計(jì)人才?！皟r(jià)值創(chuàng)造”的能力培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)包括學(xué)生的系統(tǒng)性思維、寬泛的業(yè)務(wù)見識(shí)等，教學(xué)手段要充分借助互聯(lián)網(wǎng)、微課等教學(xué)平臺(tái)等，讓學(xué)生在碎片時(shí)間中學(xué)習(xí)。王超等[6]基于企業(yè)需求視角，設(shè)計(jì)了高職會(huì)計(jì)專業(yè)“崗位模擬、智慧鏈通、業(yè)財(cái)融合、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”人才培養(yǎng)模式。按照中小型企業(yè)崗位設(shè)置情況，讓學(xué)生站在企業(yè)員工的角度學(xué)習(xí)、工作。

（二）現(xiàn)實(shí)操作層面

1.會(huì)計(jì)體系及內(nèi)容設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容，目前大都按照會(huì)計(jì)體系中會(huì)計(jì)六要素順序編排，即按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的順序安排，再按各要素包含的會(huì)計(jì)科目逐一介紹其核算內(nèi)容、方法，在此基礎(chǔ)上舉例說(shuō)明，案例多為純文字的業(yè)務(wù)分錄題。我國(guó)會(huì)計(jì)職稱系列考試教材目前也使用這種形式。這種教學(xué)安排的優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)性、理論性強(qiáng)。會(huì)計(jì)原理按這種順序安排是合理的，但作為有了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，存在很多缺陷。這種安排缺少與實(shí)際業(yè)務(wù)的系統(tǒng)銜接，一筆業(yè)務(wù)被安排在兩個(gè)或兩個(gè)以上的章節(jié)，造成業(yè)務(wù)零散，內(nèi)容交叉重復(fù)，學(xué)生難以掌握業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，形成知識(shí)碎片化。比如銷售業(yè)務(wù)，一般情況，其最終的結(jié)果是收款，銷售與收款不斷進(jìn)行構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)。由于合同約定結(jié)算方式的不同，除現(xiàn)銷外，分別用應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債等會(huì)計(jì)科目核算，由于銷售的主次差異，分別用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行區(qū)分。目前的教學(xué)內(nèi)容安排是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)章節(jié)中闡述，預(yù)收賬款在負(fù)債的應(yīng)付款項(xiàng)章節(jié)中闡述，合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入在收入章節(jié)闡述。再如與投資業(yè)務(wù)緊密關(guān)聯(lián)的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，應(yīng)收利息和應(yīng)收股利在資產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)闡述，投資科目如交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等在其他各章節(jié)，介紹投資科目時(shí)又重復(fù)闡述應(yīng)收利息和應(yīng)收股利。鑒于這種情況，我們可以把一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的所有主要會(huì)計(jì)科目放在一起進(jìn)行闡述，將緊密關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目放在一個(gè)“業(yè)務(wù)子循環(huán)”里建構(gòu)知識(shí)架構(gòu)，將有利于對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的各種可能情況深入理解，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，有利于業(yè)財(cái)融合的開展。

2.業(yè)財(cái)融合改革教材和教學(xué)方法實(shí)踐

業(yè)財(cái)融合的研究和具體實(shí)施目前已在少數(shù)院校進(jìn)行。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”課程組提出了“業(yè)財(cái)合一、流程管控”的會(huì)計(jì)教學(xué)改革方法，并出版了系列教材。他們把會(huì)計(jì)處理全面轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)，并提出了“會(huì)計(jì)沙盤模型”，通過(guò)該模型來(lái)模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)。將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按流程分籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和投資五大環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)，另外再單列增值稅資金運(yùn)動(dòng)、利潤(rùn)形成與分配環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)、其他特殊環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)。這套教材是“大智移云”下基于業(yè)財(cái)融合的會(huì)計(jì)教學(xué)改革的重要成果，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材相比有很大的創(chuàng)新實(shí)踐。但教學(xué)安排上主要針對(duì)高等會(huì)計(jì)本科層次的學(xué)生，對(duì)高職層次學(xué)生則教學(xué)難度相對(duì)較大，從而也難以達(dá)到很好的教學(xué)效果。本研究力圖借鑒高等會(huì)計(jì)本科層次的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索高職層次的業(yè)財(cái)融合會(huì)計(jì)教學(xué)模式。

三、高職會(huì)計(jì)業(yè)財(cái)融合的教學(xué)創(chuàng)新

本文主要從業(yè)財(cái)融合的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作層面，針對(duì)高職學(xué)生的特點(diǎn)，提出構(gòu)建業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行有效業(yè)財(cái)融合的教學(xué)創(chuàng)新。這是基于我們前期多年的實(shí)地調(diào)研和企業(yè)實(shí)踐，結(jié)合會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和研究提出的具體、可操作的實(shí)施方案。希望能為有效業(yè)財(cái)融合的教學(xué)創(chuàng)新實(shí)施提供一個(gè)新思路。

（一）構(gòu)建按業(yè)務(wù)循環(huán)從“業(yè)務(wù)中提煉財(cái)務(wù)”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系

業(yè)務(wù)是周而復(fù)始的一個(gè)個(gè)循環(huán)。業(yè)務(wù)的內(nèi)涵比財(cái)務(wù)廣，如銷售業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注客戶需求，從客戶瀏覽網(wǎng)頁(yè)、點(diǎn)擊量、下單記錄等去發(fā)現(xiàn)潛在客戶進(jìn)而實(shí)現(xiàn)銷售。前期潛在客戶的尋找不是財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)應(yīng)該懂業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程、商業(yè)運(yùn)作模式、資金運(yùn)動(dòng)等，掌握數(shù)據(jù)的挖掘與分析。由于業(yè)務(wù)包含財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合應(yīng)從傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)中設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)”，改成“業(yè)務(wù)中提煉財(cái)務(wù)”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系里的業(yè)務(wù)，是“財(cái)務(wù)中設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)”，由于注重會(huì)計(jì)體系的系統(tǒng)性，業(yè)務(wù)是碎片化的。按業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)體系，是“業(yè)務(wù)中提煉財(cái)務(wù)”，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)都是系統(tǒng)的。從業(yè)務(wù)中提煉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)從企業(yè)整體出發(fā)，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，再按業(yè)務(wù)循環(huán)提煉業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題。將企業(yè)所有業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)循環(huán)自上而下分解成基于具體業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，這樣財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變成與業(yè)務(wù)緊密關(guān)聯(lián)且同步進(jìn)行，而且系統(tǒng)、完整。

（二）構(gòu)建“行業(yè)共同業(yè)務(wù)+行業(yè)特色業(yè)務(wù)”業(yè)務(wù)循環(huán)框架

企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè)，而不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)。高職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生就業(yè)面向廣大的各行各業(yè)的小微企業(yè)（商貿(mào)業(yè)、服務(wù)業(yè)和小型工業(yè)企業(yè)等），需要能獨(dú)當(dāng)一面的會(huì)計(jì)人才，但業(yè)務(wù)的復(fù)雜性要遠(yuǎn)小于大中型企業(yè)。基于這些特點(diǎn)，應(yīng)分析不同行業(yè)的特點(diǎn)，梳理行業(yè)特色業(yè)務(wù)，按不同行業(yè)構(gòu)建業(yè)務(wù)循環(huán)，再分解提煉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建分行業(yè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算框架，理出行業(yè)的差異性，注重業(yè)務(wù)的全面、系統(tǒng)性，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。為減少同類業(yè)務(wù)的重復(fù)，各行業(yè)都有的共同的業(yè)務(wù)循環(huán)，如貨幣資金的增減、固定資產(chǎn)的增減等，可以一并先介紹，再講解分行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)。如工業(yè)企業(yè)增加原材料購(gòu)進(jìn)與發(fā)出循環(huán)，生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)等，商業(yè)企業(yè)增加庫(kù)存商品業(yè)務(wù)循環(huán)核算的特有方法如毛利率法，服務(wù)業(yè)增加勞務(wù)提供業(yè)務(wù)循環(huán)等。分行業(yè)從業(yè)務(wù)循環(huán)中提煉財(cái)務(wù)事項(xiàng)，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)都是全面系統(tǒng)的，從而實(shí)現(xiàn)有效業(yè)財(cái)融合。分行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的創(chuàng)新教學(xué)，使學(xué)生了解并掌握行業(yè)的會(huì)計(jì)核算差異，能從不同行業(yè)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)中提煉所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)供經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而提高高度信息化與智能化時(shí)代高職會(huì)計(jì)類學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）將企業(yè)整體業(yè)務(wù)自上而下分解成末端為會(huì)計(jì)科目的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”

在構(gòu)建“行業(yè)共同業(yè)務(wù)+行業(yè)特色業(yè)務(wù)”業(yè)務(wù)循環(huán)框架的基礎(chǔ)上，對(duì)具體某一行業(yè)企業(yè)而言，應(yīng)將企業(yè)整體所有業(yè)務(wù)自上而下進(jìn)行分解，挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)建全面系統(tǒng)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”（財(cái)務(wù)體現(xiàn)為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)科目），理清具體業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。一方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)，不會(huì)顯得空洞難懂;另一方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是以業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行提煉的，可以保持其完整性，并體現(xiàn)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有利于培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)化思維，并在“大智移云”技術(shù)下予以強(qiáng)化。

與傳統(tǒng)的按會(huì)計(jì)六要素順序編排不同，應(yīng)以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向構(gòu)建“業(yè)務(wù)微循環(huán)”。首先，按行業(yè)分類，將行業(yè)特色業(yè)務(wù)分離，將各行業(yè)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的共同業(yè)務(wù)，按資金或?qū)嵨锏牧鬓D(zhuǎn)，自上而下進(jìn)行分解，分解為銷貨與收款、購(gòu)貨與付款、籌資、投資、工薪與人事、稅收六個(gè)“業(yè)務(wù)子循環(huán)”。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步將業(yè)務(wù)分解，分解為末端的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，“業(yè)務(wù)微循環(huán)”體現(xiàn)為一個(gè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目的增加與減少，體現(xiàn)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的來(lái)龍去脈。如銷貨與收款業(yè)務(wù)子循環(huán)，按不同業(yè)務(wù)結(jié)算方式如現(xiàn)銷、賒銷等，再分解為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等“業(yè)務(wù)微循環(huán)”。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)從“發(fā)生—結(jié)束”全過(guò)程設(shè)計(jì)，每項(xiàng)“業(yè)務(wù)微循環(huán)”梳理具體業(yè)務(wù)（體現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目）的來(lái)龍去脈，使學(xué)生對(duì)各具體業(yè)務(wù)流程也能整體把握，碎片化知識(shí)點(diǎn)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”體現(xiàn)某一科目的系統(tǒng)知識(shí)。在對(duì)各行業(yè)共同業(yè)務(wù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建行業(yè)特色“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，如工業(yè)企業(yè)增加生產(chǎn)業(yè)務(wù)子循環(huán)，進(jìn)一步分解為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等“業(yè)務(wù)微循環(huán)”。這種構(gòu)建方法既可以避免知識(shí)的重復(fù)介紹，又便于根據(jù)難易程度、行業(yè)需求等情況進(jìn)行增減。如特殊銷售業(yè)務(wù)，體現(xiàn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)收退貨成本等會(huì)計(jì)科目的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，在初級(jí)會(huì)計(jì)里面就無(wú)需介紹。少數(shù)核算業(yè)務(wù)比較混合的會(huì)計(jì)科目，如其他應(yīng)收款，考慮到其與應(yīng)收賬款均屬于企業(yè)債權(quán)，與銷售與收款業(yè)務(wù)也有部分關(guān)聯(lián)，歸類為銷售與收款業(yè)務(wù)子循環(huán);又如其他應(yīng)付款，也是考慮到其與應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)債務(wù)，與購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)有部分關(guān)聯(lián)，所以歸類為購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)子循環(huán);再如管理費(fèi)用，為整個(gè)企業(yè)管理發(fā)生的費(fèi)用，與人事的緊密度更關(guān)聯(lián)，歸類為工薪與人事業(yè)務(wù)子循環(huán)。這樣業(yè)務(wù)混合、不好歸類的會(huì)計(jì)科目不多，可從重要性與關(guān)聯(lián)度判斷進(jìn)行歸類。除這些核算業(yè)務(wù)比較混合的會(huì)計(jì)科目如待處理財(cái)產(chǎn)損溢、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用等考慮其主要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類外，其他的會(huì)計(jì)科目與業(yè)務(wù)都緊密關(guān)聯(lián)。這種分類安排概括了各企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)都是完整的，真正實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合。

（四）利用移動(dòng)云平臺(tái)信息技術(shù)開展業(yè)財(cái)融合的“微課”教學(xué)

財(cái)務(wù)框架分解后的末端是一個(gè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，便于按會(huì)計(jì)科目建設(shè)“微課”開展教學(xué)，方便根據(jù)業(yè)務(wù)難易程度和現(xiàn)實(shí)需求增減核算內(nèi)容，將難度較大的內(nèi)容放入中級(jí)或高級(jí)教材。有效的業(yè)財(cái)融合需要從海量的業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)中來(lái)甄別提煉有用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，并構(gòu)建利于教學(xué)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”。各行業(yè)共同業(yè)務(wù)與行業(yè)特色業(yè)務(wù)的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”的構(gòu)建有利于制作微課開展移動(dòng)教學(xué)，微課可分行業(yè)、業(yè)務(wù)難易程度等進(jìn)行擴(kuò)展，學(xué)生根據(jù)需求取舍，學(xué)習(xí)對(duì)自己有用的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”。業(yè)財(cái)融合的理念和“業(yè)務(wù)微循環(huán)”的構(gòu)建，運(yùn)用“大智移云”下日益完善的智能化教學(xué)軟件、移動(dòng)云平臺(tái)等新技術(shù)變成系統(tǒng)全面、具體可操作的創(chuàng)新教學(xué)方案。各行業(yè)相同的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”和各行業(yè)特色的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，即為與業(yè)務(wù)緊密關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目，每一個(gè)“業(yè)務(wù)微循環(huán)”（即每一次“微課”教學(xué)）講解某一會(huì)計(jì)科目的全部相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，理清與該會(huì)計(jì)科目關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，從而滿足個(gè)性化需求差異，實(shí)現(xiàn)碎片化學(xué)習(xí)下業(yè)財(cái)融合創(chuàng)新教學(xué)的系統(tǒng)化思維培養(yǎng)。有些“業(yè)務(wù)微循環(huán)”可以直接在企業(yè)進(jìn)行教學(xué)，如原材料、成品等生產(chǎn)核算業(yè)務(wù)循環(huán)可以在車間廠房進(jìn)行，現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)條件有限時(shí)可以拍攝業(yè)務(wù)循環(huán)用于教學(xué)，真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。以上設(shè)計(jì)可以實(shí)時(shí)利用校園學(xué)習(xí)通、藍(lán)墨云班課等移動(dòng)云平臺(tái)等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的課上課下混合教學(xué)，教學(xué)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)清晰，邏輯嚴(yán)密，系統(tǒng)性強(qiáng)，可操作，實(shí)用性強(qiáng)。

四、按業(yè)務(wù)循環(huán)重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體框架

按上述創(chuàng)新教學(xué)方法設(shè)計(jì)思路，按“行業(yè)—業(yè)務(wù)子循環(huán)—業(yè)務(wù)微循環(huán)”構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架如下。

（一）各行業(yè)共同業(yè)務(wù)

1.銷貨與收款業(yè)務(wù)。按結(jié)算方式可分四種：（1）現(xiàn)銷，涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（2）賒銷，涉及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、合同資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）。（3）預(yù)售，涉及預(yù)收賬款、合同負(fù)債。（4）特殊結(jié)算，涉及受托代銷商品款、應(yīng)收退貨成本、長(zhǎng)期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、預(yù)計(jì)負(fù)債。損益涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、合同取得成本（減值準(zhǔn)備）、合同履約成本（減值準(zhǔn)備）、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失。其他有關(guān)業(yè)務(wù)，涉及如待處理財(cái)產(chǎn)損溢（貨幣資金清查）、其他應(yīng)收款。

2.購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)。按結(jié)算方式可分四種：（1）現(xiàn)購(gòu)，涉及貨幣資金的科目已在銷貨與收款中講解，不再重復(fù)。（2）賒購(gòu)，涉及應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)購(gòu)，涉及預(yù)付賬款。（4）特殊結(jié)算，涉及長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用。按購(gòu)貨類別分五類：（1）存貨，涉及周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品、發(fā)出商品等。（2）固定資產(chǎn)，涉及工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理。（3）無(wú)形資產(chǎn)，涉及研發(fā)支出、無(wú)形資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）、累計(jì)攤銷。（4）投資性房地產(chǎn)，涉及投資性房地產(chǎn)（減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊）。（5）其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。損益涉及資產(chǎn)處置損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。其他有關(guān)業(yè)務(wù)，涉及待處理財(cái)產(chǎn)損溢（存貨清查、固定資產(chǎn)清查）、其他應(yīng)付款。

3.籌資業(yè)務(wù)。按資金來(lái)源分兩大類：（1）借入資金，短期涉及短期借款、應(yīng)付利息;長(zhǎng)期涉及長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款。（2）自有資金，投資者投入涉及實(shí)收資本/股本、資本公積、應(yīng)付股利、庫(kù)存股;股東綜合收益涉及本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配、盈余公積、其他綜合收益、其他權(quán)益工具。損益涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用、以前年度損益調(diào)整。

4.投資業(yè)務(wù)。按投資對(duì)象分兩類：（1）債權(quán)投資，短期涉及交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息;長(zhǎng)期涉及債權(quán)投資（減值準(zhǔn)備）、其他債權(quán)投資。（2）股權(quán)投資，短期涉及交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利;長(zhǎng)期涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資（減值準(zhǔn)備）、其他權(quán)益工具投資。損益涉及投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。

5.工薪與人事業(yè)務(wù)。主要涉及應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用等。

6.稅收業(yè)務(wù)。主要涉及應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、稅金及附加、所得稅費(fèi)用。

（二）行業(yè)特色業(yè)務(wù)

不同行業(yè)業(yè)務(wù)的差異主要是成本計(jì)算，將各行業(yè)共同業(yè)務(wù)與特色業(yè)務(wù)分離，不但避免各行業(yè)共同業(yè)務(wù)的重復(fù)介紹，還便于根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求情況建設(shè)行業(yè)特色的“業(yè)務(wù)微循環(huán)”，方便增減行業(yè)特色核算內(nèi)容。如工業(yè)特色，增加在途物資、材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資等科目。 服務(wù)業(yè)特色，增加勞務(wù)成本、合同取得成本、合同履約成本等科目。商業(yè)特色，增加庫(kù)存商品發(fā)出的方法如毛利率法、售價(jià)金額核算法。施工企業(yè)特色，增加工程施工、工程結(jié)算等科目。

參考文獻(xiàn)：

[1]高宏亮，殷建紅，胡偉.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同對(duì)利益相關(guān)者的影響[J].會(huì)計(jì)研究，2005（11）：32-35.

[2]程平，施先旺，尹赤.基于業(yè)財(cái)一體化的銷售活動(dòng)大會(huì)計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（28）：3-10.

[3]李紅梅.“大智移云”時(shí)代財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展研究：以中興通訊和海爾為例[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2019（4）：26-29.

[4]陶紅，林云剛，袁鶯.業(yè)財(cái)融合在高職會(huì)計(jì)教學(xué)的探究[J].群言堂，2019（2）：52-56.

[5]劉汶德.大智移云背景下高職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式重構(gòu)探究[J].深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018（4）：35-38.

[6]王超，金榮.基于企業(yè)需求視角的高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的思考[J].中國(guó)職業(yè)技術(shù)教育，2019（1）：55-60.

編輯 馬燕萍