袁偉華

摘 要：適時、適當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇，會降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益。要做到這一點，就必須要對會計政策選擇的影響因素有所了解。本文對此試做討論

關(guān)鍵詞：會計政策選擇? 動因? 影響因素? 市場場域

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理當(dāng)局為了維護(hù)自身利益，為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，或者是為了節(jié)約稅費，為了滿足企業(yè)投資人、債權(quán)人等的利益訴求，會在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對可供選用的會計原則、處理方法等做出自己的選擇，此之謂“企業(yè)會計政策選擇”。企業(yè)選擇不同的會計政策所帶來的經(jīng)濟(jì)后果也不同，不同的經(jīng)濟(jì)后果又會對企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門以及企業(yè)自身管理層等會計信息使用者帶來不同的決策影響，會計信息使用者做出的不同決策又會推而廣之影響到社會公眾的群體利益。所以，從表面上看，企業(yè)會計政策選擇是由企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自身經(jīng)營情況自行選定的，但若是往深處探究，則企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策所帶來的經(jīng)濟(jì)后果不僅影響到社會各方的共同利益，甚至還波及到了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。茲事體大，企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計政策時不可不采取審慎的態(tài)度。

一、企業(yè)會計政策選擇的動因

（一）納稅籌劃

在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)，在不違反稅法規(guī)制的前提下，通過納稅籌劃來達(dá)到少繳稅、延遲繳稅、或是不繳稅的目的，這是很多企業(yè)共有的想法。納稅是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營活動中繞不開的一個環(huán)節(jié)，而且納稅對企業(yè)來講不單是單方向的經(jīng)濟(jì)流出，還是剛性的現(xiàn)金支出。在很多情況，企業(yè)面臨的納稅壓力都是非常大的。鑒于會計政策在制定過程中保留了一定的可供選擇空間，所以企業(yè)管理當(dāng)局就可以從中尋找到適合于己的會計政策來降低相關(guān)稅負(fù)的稅基和稅率。

（二）融資需要

從市場場域出發(fā)，企業(yè)通過自身努力來不斷進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，這是天經(jīng)地義的事情，也是企業(yè)發(fā)展職責(zé)所系。但是，企業(yè)要實現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)，必須要具備一個前提條件，那就是必須要有足夠的資金墊底，必須要有足夠的資金作為擴(kuò)大再生產(chǎn)的后盾。但是在市場環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營行為是有風(fēng)險的，經(jīng)營不善的企業(yè)會招致虧損、破產(chǎn)、甚至是倒閉的命運(yùn)，所以，站在商業(yè)銀行的角度而言，就會把向企業(yè)進(jìn)行融資的安全性放在首要位置考慮。換言之就是，商業(yè)銀行在向企業(yè)提供融資的額度和期限時，首先需要考慮的必然會是企業(yè)的償債能力。而商業(yè)銀行對企業(yè)償債能力的判斷途徑是通過對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行分析得來的，所以說，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局需要為資金融通創(chuàng)造有利條件時，就會選擇有利于提高企業(yè)資信能力的會計政策。

（三）規(guī)避管制

改革開放后，我國大力促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)過四十多年的不懈努力，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系已逐步形成，資本市場日漸活躍，并呈現(xiàn)出了穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢。但是需要說明的是，我國政府對資本市場的發(fā)展并沒有完全放權(quán)，并沒有放它任自流，政府有關(guān)部門在資本市場發(fā)展中仍然在行使一定監(jiān)督管理職責(zé)，這對保證資本市場的穩(wěn)定良序發(fā)展是非常必要的。政府管理資本市場一種比較常用的辦法就是通過制定一系列指標(biāo)來對企業(yè)的市場行為進(jìn)行考核，來判斷企業(yè)是否具有在資本市場上繼續(xù)運(yùn)營下去的能力。例如，按照政府有關(guān)部門關(guān)于資本市場健康發(fā)展的一些規(guī)定，如果某個上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，那么該公司將被終止在證券市場的股票交易權(quán)，在這種管制下，上市公司為了防止股票交易權(quán)被剝奪，就會利用技術(shù)手段借助會計政策的游刃性來為自己找到解決問題的途徑。比如，上市公司可以利用資產(chǎn)重組或債務(wù)重組的方式來轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)，以此增加公司的收入，沖銷公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加公司的賬面利潤。

二、企業(yè)會計政策選擇的影響因素

（一）企業(yè)損益的影響

企業(yè)通常情況下都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為會計核算的記賬基礎(chǔ)，比如，如果企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的是收入，那么這個企業(yè)在該期間的會計收益就會增加，反之，如果企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的是費用支出，那么這個企業(yè)在該期間的會計收益就會減少，這種情形之下，企業(yè)如果想保證經(jīng)營活動的盈利性，就可以借助會計政策的可選擇性來影響收入和費用的確認(rèn)。

（二）企業(yè)投資人的影響

作為企業(yè)股東來講，投資目的是非常明確的，就是希望企業(yè)有一個優(yōu)異的經(jīng)營業(yè)績，以實現(xiàn)自己投資效益的最大化。但是在資本市場中，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)往往是彼此分離的，換句話說就是，企業(yè)的所有者并不是企業(yè)的經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)營者往往是企業(yè)所有者聘任的。這種情況下，企業(yè)經(jīng)營者在選擇會計政策時往往會主動“討好”企業(yè)股東，率先關(guān)照股東的利益，因為股東作為企業(yè)的投資人，當(dāng)然更愿意為自己信得過的企業(yè)及其經(jīng)營管理者支付較高的股票價格。并且，這對企業(yè)來講，也有利于資本效益最大化的實現(xiàn)。

（三）企業(yè)債權(quán)人的影響

與企業(yè)投資人不同的是，作為企業(yè)債權(quán)人，更關(guān)心的是自己債務(wù)的安全性，當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也是債權(quán)人所關(guān)心的對象，但是相較于債務(wù)的安全性而言，企業(yè)債權(quán)人當(dāng)然會將貸款本金和利息的足額按時收回放在關(guān)注的首位?？墒侨缜拔乃治龅哪菢樱鳛槠髽I(yè)經(jīng)營管理者在選擇會計政策時會首先考慮如何關(guān)照股東的利益，考慮如何運(yùn)用負(fù)債杠桿為股東謀取利益，于是乎，債權(quán)人為了保證自身利益不受損失，在向企業(yè)出借資金的同時常常會在契約條款中聲明一些特殊的規(guī)定，以防止債務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。這樣一來，當(dāng)企業(yè)有可能出現(xiàn)債務(wù)違約時，企業(yè)經(jīng)營管理者就會借助會計政策選擇留出的空間來規(guī)避或者是暫緩違約風(fēng)險的發(fā)生。比如，企業(yè)經(jīng)營管理者把財務(wù)報告收益從未來期間轉(zhuǎn)移到當(dāng)前期間。

（四）企業(yè)經(jīng)營管理者的影響

在資本市場上，企業(yè)經(jīng)營管理者大都是職業(yè)經(jīng)理人出身，他們不僅掌握著企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，也掌握著企業(yè)高管們的個人利益得失，由于掌握著企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)的管理者并不是企業(yè)的所有者，并且企業(yè)經(jīng)營管理者的薪資待遇、福利津貼等等又與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績相勾連，所以，當(dāng)企業(yè)會計政策留有可供選擇余地的時候，企業(yè)經(jīng)營管理者們當(dāng)然是首先選用于己有利的政策。例如，當(dāng)企業(yè)會計政策選定后，由此產(chǎn)生的效應(yīng)很快就會傳送到資本市場上去，這時對于企業(yè)股價來說就會造成最為直接的影響，而反過來企業(yè)股價的波動又會直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理者的薪資待遇和福利津貼等項，所以，企業(yè)經(jīng)營管理者站在自身利益的角度考慮，也必然會對企業(yè)會計政策選擇施加影響。

（五）企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響

在市場場域中，每個行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是各有不同的，即使是相同的行業(yè)企業(yè)其各自的經(jīng)營目標(biāo)也會有所不同，不單如此，就算是同一個企業(yè)，所處發(fā)展階段的不同，其經(jīng)營目標(biāo)也會有所不同。不同的經(jīng)營目標(biāo)，毫無疑問的會左右企業(yè)選擇不同的會計政策，因為這關(guān)系著企業(yè)的財務(wù)報告、稅費繳納、現(xiàn)金流量等資本運(yùn)作問題，而這些問題無一不是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要財務(wù)指標(biāo)。例如，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流量出現(xiàn)窘迫的狀態(tài)時，企業(yè)就完全可以利用會計政策選擇來增加當(dāng)期費用，讓企業(yè)財務(wù)賬面呈現(xiàn)出來的是利潤的下降或是虧損，以此達(dá)到減少稅費繳納或者是遞延當(dāng)期稅費繳納時間的目的，以便讓現(xiàn)金流量壓力得到緩解。

（六）企業(yè)外部因素的影響

企業(yè)外部因素對會計政策選擇的影響主要來自兩個方面，其一是社會經(jīng)濟(jì)形勢的影響，其二是國家政策調(diào)整的影響。

首先，當(dāng)今社會已經(jīng)進(jìn)入到了全球經(jīng)濟(jì)一體化的時代，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)氣候必然要受到國際大氣候的影響，所以，國內(nèi)企業(yè)在選擇會計政策時，必然也要對當(dāng)前總的經(jīng)濟(jì)形勢有所權(quán)衡。例如，當(dāng)前總的經(jīng)濟(jì)形勢對于企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展有利可圖時，企業(yè)就會借機(jī)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、增加經(jīng)營效益，這時企業(yè)就會選擇具有激進(jìn)傾向的會計政策，反之，當(dāng)當(dāng)前總的經(jīng)濟(jì)形勢對企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展無利可圖時，企業(yè)就會傾向于選擇穩(wěn)健保守的會計政策，以求自我保全。

其次，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不是一成不變的，除了國際大氣候的影響外，我國國內(nèi)資本市場自身也會經(jīng)常發(fā)生一些變化，這其中有的企業(yè)做大做強(qiáng)了，有的企業(yè)淘汰出局了，有的企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展了，有的企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整了，站在政府層面來看，自然要高瞻遠(yuǎn)矚，顧全大局，對于資本市場上發(fā)生的變化必然會從政策上出手“救市”。政府調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)政策，目的在于促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，當(dāng)政府對宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行調(diào)整時，企業(yè)原來選定的會計政策就會失卻其時效性，這時企業(yè)就需要對原先選定的會計政策做出適時的調(diào)整，以應(yīng)對時局變化。

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