張玲

（中國(guó)鐵路昆明局集團(tuán)有限公司 高級(jí)會(huì)計(jì)師，云南 昆明 650011）

0 引言

A公司是鐵路企業(yè)所屬全資子公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍包括國(guó)內(nèi)貿(mào)易、普通貨物運(yùn)輸、物流服務(wù)、貨物裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)及中轉(zhuǎn)服務(wù)、貨物的包裝及加固、衡器計(jì)量等服務(wù)。依托于在鐵路沿線建設(shè)的貨場(chǎng)，A公司為客戶提供物流總包、貨物運(yùn)輸及其相關(guān)的附加服務(wù)，涉及的貨物品類主要包括：煤炭、鋼材、化肥、礦石等，其中煤炭運(yùn)輸在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸途中存在遺撒、揚(yáng)塵等問(wèn)題，會(huì)對(duì)貨場(chǎng)周邊和運(yùn)輸沿線造成環(huán)境污染。對(duì)此類物資的運(yùn)輸A公司還需提供抑塵服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，服務(wù)形式相對(duì)固定。一直以來(lái)對(duì)抑塵服務(wù)的收費(fèi)也是按歷史情況進(jìn)行確定，沒(méi)有完整、科學(xué)的定價(jià)基礎(chǔ)。

在國(guó)鐵集團(tuán)公司制改革進(jìn)程中，傳統(tǒng)的鐵路企業(yè)必然面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。認(rèn)真管理成本、合理確定收費(fèi)價(jià)格，是企業(yè)得以長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)鍵。

1 煤炭抑塵服務(wù)定價(jià)模型的構(gòu)建和應(yīng)用

定價(jià)決策通常指公司對(duì)其產(chǎn)品和服務(wù)收費(fèi)多少所作出的集體決策，事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的成敗[1]。沒(méi)有放之四海皆準(zhǔn)的定價(jià)方法，定價(jià)過(guò)高會(huì)抑制銷售，過(guò)低可能無(wú)法收回成本，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。

1.1 定價(jià)需考慮的因素

1）供求因素：在幾乎沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手且供不應(yīng)求的情況下，傳統(tǒng)定價(jià)實(shí)踐是在產(chǎn)品和服務(wù)成本上加成以獲得足夠的利潤(rùn)。只要需求保持強(qiáng)勁、競(jìng)爭(zhēng)非常有限，成本增加都可通過(guò)漲價(jià)來(lái)抵消。A公司提供的煤炭抑塵服務(wù)就是屬于此種類型，在自身人力充足，無(wú)需業(yè)務(wù)外包的情況下，擁有非常強(qiáng)的議價(jià)能力。

2）時(shí)間范圍：定價(jià)決策通常劃分為短期決策和長(zhǎng)期決策。短期定價(jià)為一年以下，適用于一次性或特殊項(xiàng)目；長(zhǎng)期定價(jià)為一年及以上，適用于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。A公司提供的煤炭抑塵服務(wù)看似為每年一簽的合同，但屬于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)下附加的必要延伸服務(wù)，經(jīng)營(yíng)相對(duì)穩(wěn)定，數(shù)年的收費(fèi)價(jià)格變化不大，只有當(dāng)價(jià)格含稅時(shí)由于稅率變化而引發(fā)的價(jià)格變化，實(shí)質(zhì)上屬于長(zhǎng)期定價(jià)的決策范圍。

3）定價(jià)方法：目前通用的定價(jià)方法有成本加成法、目標(biāo)成本法、生命周期成本法和峰值負(fù)荷定價(jià)法[1]等，一般企業(yè)最常用的是目標(biāo)成本法和成本加成法。成本加成法以成本為起點(diǎn)，加上加成后確定價(jià)格，其實(shí)施步驟為：先定單位成本，再定單位加成率，最后確定單位價(jià)格。目標(biāo)成本法則是以價(jià)格為起點(diǎn)，扣除目標(biāo)利潤(rùn)后確定成本，這種方法可以使企業(yè)全面提高管理成本的能力，其實(shí)施步驟為：先定價(jià)格，再定利潤(rùn)，最后定成本；然后由價(jià)值工程來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。A公司提供的煤炭抑塵服務(wù)和其他普通服務(wù)相比，存在一定程度的差異化，定價(jià)有適度的自主權(quán)，使用成本加成法定價(jià)比較合適。

成本加成法定價(jià)下具體有三種方法可以操作：變動(dòng)成本法、產(chǎn)品成本法和完全成本法，本文以完全成本法來(lái)進(jìn)行分析和舉例。

1.2 定價(jià)方案

1）確定技術(shù)服務(wù)內(nèi)容及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：主要包括負(fù)責(zé)提供抑塵設(shè)備設(shè)施并派出人員進(jìn)駐專用線接軌車(chē)站；派駐人員在接到委托方裝車(chē)時(shí)間的通知后，應(yīng)于開(kāi)始裝車(chē)30 min內(nèi)準(zhǔn)備好抑塵工具到達(dá)作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，按標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施抑塵工作；負(fù)責(zé)因抑塵原因?qū)е碌倪\(yùn)輸安全及環(huán)保問(wèn)題；負(fù)責(zé)處理派駐人員在提供技術(shù)服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的安全事故，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

2）煤炭抑塵服務(wù)成本測(cè)算：主要包括抑塵覆蓋煤炭數(shù)量、抑塵藥劑使用量、抑塵藥劑購(gòu)置費(fèi)用、抑塵設(shè)備日常修理維護(hù)成本、日常水電使用費(fèi)、抑塵人員數(shù)量、人員工資、福利及附加、管理費(fèi)用和稅金等。

3）確定成本加成率（回報(bào)率）：結(jié)合公司以前年度開(kāi)展該項(xiàng)服務(wù)的歷史數(shù)據(jù)和集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的回報(bào)。

4）確定單位服務(wù)收費(fèi)價(jià)格：對(duì)服務(wù)成本和加成合并計(jì)算后，除以抑塵覆蓋煤炭數(shù)量，計(jì)算出單位服務(wù)收費(fèi)價(jià)格。

1.3 企業(yè)相關(guān)部門(mén)和層級(jí)在定價(jià)中的責(zé)任

1）業(yè)務(wù)部門(mén)：負(fù)責(zé)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查；負(fù)責(zé)估算或確定客戶運(yùn)輸煤炭的數(shù)量信息；負(fù)責(zé)對(duì)需購(gòu)置抑塵藥劑的詢價(jià)；負(fù)責(zé)抑塵服務(wù)人員的數(shù)量確定；負(fù)責(zé)組織抑塵服務(wù)日常實(shí)施工作；負(fù)責(zé)對(duì)抑塵設(shè)備管理、維護(hù)和報(bào)修；負(fù)責(zé)和客戶對(duì)實(shí)施的抑塵數(shù)量的確認(rèn)；負(fù)責(zé)與客戶對(duì)接每月結(jié)算時(shí)單據(jù)傳達(dá)、費(fèi)用收取等工作；負(fù)責(zé)建立業(yè)務(wù)工作量臺(tái)賬；負(fù)責(zé)結(jié)合市場(chǎng)情況，提出成本加成率的建議。業(yè)務(wù)部門(mén)是定價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息的收集、提供部門(mén)。

2）人力資源部門(mén)：負(fù)責(zé)提供用工費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；負(fù)責(zé)核定用工數(shù)量；負(fù)責(zé)制定績(jī)效考核辦法；負(fù)責(zé)計(jì)算用工各項(xiàng)保險(xiǎn)附加費(fèi)用。人力資源部門(mén)是定價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中，人工成本管理的責(zé)任部門(mén)。

3）財(cái)務(wù)部門(mén)：負(fù)責(zé)測(cè)算單位人工成本；負(fù)責(zé)按照國(guó)家稅收規(guī)定確定所提供服務(wù)適用的稅種、稅率；負(fù)責(zé)分析設(shè)備維護(hù)成本的合理性，以確定相應(yīng)的費(fèi)用；負(fù)責(zé)分析業(yè)務(wù)部門(mén)提供的市場(chǎng)調(diào)查和購(gòu)料詢價(jià)數(shù)據(jù)，以確定相應(yīng)的費(fèi)用；負(fù)責(zé)區(qū)分成本屬性（直接成本、間接成本）和成本變動(dòng)性態(tài)（固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本）；負(fù)責(zé)對(duì)所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算和分析；負(fù)責(zé)計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率；負(fù)責(zé)提出單位定價(jià)建議。財(cái)務(wù)部門(mén)是定價(jià)管理的核心，是企業(yè)定價(jià)體系的樞紐部門(mén)。

4）公司管理層：負(fù)責(zé)建立公司的定價(jià)體系；負(fù)責(zé)對(duì)定價(jià)總體數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行審核；負(fù)責(zé)分析關(guān)鍵信息的可用性；負(fù)責(zé)確定具體業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)；負(fù)責(zé)確定基礎(chǔ)定價(jià)；負(fù)責(zé)確定定價(jià)波動(dòng)范圍。公司管理層是企業(yè)定價(jià)的決策部門(mén)。

1.4 應(yīng)用示例

以A公司某年1—8月業(yè)務(wù)運(yùn)行情況示例次年定價(jià)的具體操作。

1）業(yè)務(wù)開(kāi)展總體情況：截至8月份共完成抑塵66 695車(chē)，433.51萬(wàn)t。預(yù)計(jì)到年底可完成抑塵工作量 620 萬(wàn) t。

2）煤炭抑塵業(yè)務(wù)各站點(diǎn)抑塵作業(yè)量：臺(tái)賬如表1。

3）相關(guān)成本費(fèi)用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：如表2。

通過(guò)表2可算出單位抑塵成本支出為0.74元/t。

4）回報(bào)率的確定：考慮次年煤炭運(yùn)輸市場(chǎng)變化、地區(qū)用工成本差異和抑塵成本增加的3項(xiàng)因素（一是抑塵劑漲價(jià)幅度在10%左右，二是作業(yè)點(diǎn)配裝監(jiān)控及其他設(shè)施設(shè)備更新改造11萬(wàn)元左右，三是各作業(yè)站點(diǎn)水電費(fèi)24萬(wàn)元，共計(jì)55萬(wàn)元左右）。同時(shí)，了解到集團(tuán)公司下屬經(jīng)營(yíng)其他線路的公司，服務(wù)單價(jià)在1.2～1.5元/t區(qū)間。

綜合確定成本加成率為50%，得出單位服務(wù)定價(jià)為1.11元/t，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為34%。

表1 各站點(diǎn)抑塵作業(yè)量

2 定價(jià)中要注意的問(wèn)題

2.1 成本加成率的確定問(wèn)題

確定成本加成率是成本加成定價(jià)法的關(guān)鍵，加成率確定過(guò)高，超過(guò)市場(chǎng)的預(yù)期，最終得出的定價(jià)是無(wú)法實(shí)施的；而確定得過(guò)低，低于市場(chǎng)的預(yù)期，最終會(huì)損害公司的利益，影響公司整體的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不利于公司的長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展。因此，如何確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)合理的成本加成率，需要充分聽(tīng)取具體經(jīng)營(yíng)人員的意見(jiàn)，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行分析，管理層綜合考慮后確定。在具體執(zhí)行時(shí)，公司還要根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行相應(yīng)修正。

2.2 煤炭運(yùn)輸市場(chǎng)的預(yù)測(cè)問(wèn)題

對(duì)服務(wù)目標(biāo)市場(chǎng)數(shù)量的預(yù)測(cè)，準(zhǔn)確與否很難判斷。數(shù)量預(yù)測(cè)過(guò)大，會(huì)帶來(lái)樂(lè)觀情緒，會(huì)選擇較高的加成率；數(shù)量預(yù)測(cè)過(guò)小，會(huì)帶來(lái)悲觀情緒，會(huì)選擇較低的加成率。

2.3 購(gòu)置抑塵劑的價(jià)格對(duì)成本的影響問(wèn)題

抑塵劑的購(gòu)置價(jià)格主要受內(nèi)部因素、外部因素和意外因素的影響。內(nèi)部由于需求預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，生產(chǎn)計(jì)劃變化頻繁，緊急采購(gòu)多，采購(gòu)成本高；采購(gòu)過(guò)多，用量不足，又會(huì)造成原料積壓，占用企業(yè)資金。外部供貨渠道不穩(wěn)定，會(huì)影響交貨時(shí)間，增加臨時(shí)采購(gòu)，采購(gòu)成本也會(huì)增高。自然災(zāi)害等意外因素也會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格上漲。

2.4 對(duì)成本性態(tài)的選擇問(wèn)題

有三種成本加成法可以用來(lái)定價(jià)：變動(dòng)成本法、產(chǎn)品成本法和完全成本法[1]。三種方法的區(qū)別在于在確定成本基數(shù)時(shí)，是僅考慮直接變動(dòng)成本，還是也考慮間接變動(dòng)成本，還是連固定成本都一起考慮。注意，不同的成本基數(shù)需要確定不同的成本加成率。如果用一個(gè)成本加成率計(jì)算定價(jià)基礎(chǔ)，會(huì)導(dǎo)致定價(jià)過(guò)低，公司出現(xiàn)虧損；或定價(jià)過(guò)高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場(chǎng)可接受度而無(wú)法實(shí)施。