王愛(ài)鈞 劉宇會(huì)

[摘 要]如今，賒銷越來(lái)越廣泛地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收賬款也隨之產(chǎn)生。應(yīng)收賬款不僅反映了企業(yè)資金的流動(dòng)效率，還可能使企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了提高現(xiàn)金利用率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。本文以J企業(yè)為例，在深入了解J企業(yè)的基礎(chǔ)上，將公司應(yīng)收賬款相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的解決方案。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款管理;風(fēng)險(xiǎn)控制;信用政策

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.017

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）06-00-03

0? ? ?引 言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賒銷已成為企業(yè)的一種普遍交易形式，不少企業(yè)都以賒銷的方式來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)。但由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款數(shù)額也在不斷增加，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，甚至威脅企業(yè)的生存發(fā)展。這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，加速周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的作用。建立有效的應(yīng)收賬款管理制度對(duì)企業(yè)具有重要意義，但是目前從企業(yè)應(yīng)收賬款管理上來(lái)看，出現(xiàn)了很多問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出更加激烈的狀態(tài)，想要使企業(yè)更好發(fā)展，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

1? ? ?J企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

通過(guò)應(yīng)收賬款有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析（見(jiàn)表1）、應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)比分析（見(jiàn)表2）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析（見(jiàn)表3）研究J企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀。

2? ? ?J企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

2.1? ?應(yīng)收賬款規(guī)模大且增速快

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，且公司制度不完善，導(dǎo)致J企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，且應(yīng)收賬款規(guī)模大、增速快。經(jīng)過(guò)對(duì)J企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)具體情況的分析，發(fā)現(xiàn)近年來(lái)J企業(yè)銷售量持續(xù)下降，相對(duì)應(yīng)的銷售收入也出現(xiàn)了大幅度降低，而與之相比較，應(yīng)收賬款規(guī)模卻呈現(xiàn)上漲態(tài)勢(shì)，且上漲速度加快。截至目前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、流動(dòng)資產(chǎn)所占比例明顯沒(méi)有應(yīng)收賬款規(guī)模所占的比例高，且該比例已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出可控范圍，給J企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)造成了非常大的困難，無(wú)形中給企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2? ?應(yīng)收賬款回款周期長(zhǎng)

根據(jù)對(duì)J企業(yè)的調(diào)查研究，2016-2018年，該公司應(yīng)收賬款有兩項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生了明顯變化，一項(xiàng)是周轉(zhuǎn)率，另一項(xiàng)是周轉(zhuǎn)天數(shù)。這兩項(xiàng)指標(biāo)所產(chǎn)生的具體變化如下：在周轉(zhuǎn)率方面，已經(jīng)持續(xù)3年呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，且于2018年滑落至4;在周轉(zhuǎn)天數(shù)上，大概需要70天才能完成一次周轉(zhuǎn)。這兩項(xiàng)指標(biāo)傳遞的信息包括：公司資金被顧客長(zhǎng)期占用，且數(shù)額較大，對(duì)公司的資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生了不利影響;與此同時(shí)，該賬款的周轉(zhuǎn)率也隨之降低，加大了壞賬風(fēng)險(xiǎn)的概率，使公司面臨財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)。

2.3? ?應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)大

在應(yīng)收賬款中，3年逾期比例的指標(biāo)已經(jīng)由49.8%上升至57.15%，其中，關(guān)于逾期應(yīng)收賬款的指標(biāo)占比已經(jīng)在50%以上。這一情況反映了一種普遍現(xiàn)象，即公司應(yīng)收賬款逾期行為。通過(guò)對(duì)該賬款現(xiàn)狀的分析可以發(fā)現(xiàn)，截至目前，該賬款回款時(shí)間有延長(zhǎng)的趨勢(shì)，收回該賬款的困難程度與不安全系數(shù)都在逐漸增加，按照這一趨勢(shì)發(fā)展，J企業(yè)的應(yīng)收賬款會(huì)出現(xiàn)回收困難、應(yīng)收賬款逾期狀況加重等問(wèn)題，隨之相伴的后果就是該賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)成本持續(xù)增加、該賬款的回款逐漸減速，且對(duì)公司的資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響，同時(shí)，使公司產(chǎn)生運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在高賬齡的應(yīng)收賬款上，J企業(yè)目前需要做的工作是加大賬款催收力度，提前做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

2.4? ?應(yīng)收賬款催收流程不嚴(yán)格

就目前J企業(yè)的內(nèi)部管理情況來(lái)看，并沒(méi)有制定出標(biāo)準(zhǔn)且符合實(shí)際的催收流程，截至2018年，催收的方式仍然由銷售部門按照從前的處理方式進(jìn)行，已不符合現(xiàn)在公司發(fā)展的需要。而且，J企業(yè)的內(nèi)部管理存在一定缺陷，比如在對(duì)銷售人員進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，該公司把考核的重點(diǎn)放在了對(duì)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況上，這樣一來(lái)，就會(huì)在應(yīng)收賬款的回收上有所忽略，對(duì)該賬款的回收很不利。在當(dāng)前的評(píng)估系統(tǒng)中，公司銷售人員在主觀上降低了信用標(biāo)準(zhǔn)，改善銷售業(yè)績(jī)以便成功實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)。此外，該公司對(duì)該賬款的收款責(zé)任規(guī)定不夠細(xì)致清晰，即沒(méi)有將責(zé)任具體對(duì)應(yīng)到個(gè)人。獎(jiǎng)懲制度不完善，使負(fù)責(zé)催收的人員沒(méi)有工作積極性，由于喪失了勞動(dòng)的動(dòng)力，更加無(wú)法實(shí)現(xiàn)所謂的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.5? ?管理責(zé)任不明確

J企業(yè)的應(yīng)收賬款管理責(zé)任并不明確，該企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和銷售部門同時(shí)參與管理。銷售部門主要負(fù)責(zé)客戶信用管理以及公司應(yīng)收賬款的回收等工作，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)每月應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理和核算問(wèn)題。如此分工看似明確，但在實(shí)際工作中，由于銷售部門過(guò)于注重業(yè)績(jī)，放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，而財(cái)務(wù)部門則注重現(xiàn)金收入、強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金結(jié)算。兩個(gè)部門之間很難達(dá)成一致。而且，兩個(gè)部門又都有管理應(yīng)收賬款的任務(wù)，在承擔(dān)相同責(zé)任的情況下，遇到問(wèn)題難免會(huì)出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況，部門之間不配合，且不承擔(dān)后果很容易造成企業(yè)損失。

3? ? ?應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的解決對(duì)策

3.1? ?健全內(nèi)部控制制度

J企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模大、增速快，主要由于當(dāng)前的市場(chǎng)信用制度不完善，導(dǎo)致了企業(yè)在管理過(guò)程中存在此類問(wèn)題。應(yīng)收賬款管理的提升需要健全管理制度，完善內(nèi)部控制制度，J企業(yè)需要建立科學(xué)合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，保證在應(yīng)收賬款管理的每個(gè)階段都不會(huì)出錯(cuò)。內(nèi)部控制制度要嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)辦人的責(zé)任，制定賒銷管理辦法以及應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理制度。制定完善的內(nèi)部控制制度有利于減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)，建立健全的內(nèi)部控制制度可以減少市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響。

3.2? ?制定嚴(yán)格的催收流程

發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取相應(yīng)措施，最大限度爭(zhēng)取回收款項(xiàng)，大多數(shù)客戶愿意快速付清來(lái)取得現(xiàn)金折扣。而逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按照其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行分析。通過(guò)分析確定優(yōu)先收賬的對(duì)象，盡可能在發(fā)生逾期應(yīng)收賬款的初期就采取措施。對(duì)于故意拖欠的客戶，有必要利用法律手段，采取訴訟保全等措施追討欠款;對(duì)于目前沒(méi)有付款能力但愿意償還的客戶，應(yīng)采取強(qiáng)有力的追收措施，以免客戶最后因無(wú)法償還而轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨?，從而發(fā)生壞賬。

3.3? ?強(qiáng)化責(zé)任與績(jī)效考核

由于J企業(yè)在以往的管理中，對(duì)責(zé)任的落實(shí)不到位，且并沒(méi)有一定的考核標(biāo)準(zhǔn)，使銷售人員只重業(yè)績(jī)而不考慮其他。公司應(yīng)該令應(yīng)收賬款的回款率作為員工考核的標(biāo)準(zhǔn)或獎(jiǎng)勵(lì)措施，明確應(yīng)收賬款催款的責(zé)任到個(gè)人。對(duì)應(yīng)收賬款回款時(shí)間短的經(jīng)辦人予以相同程度的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)應(yīng)收賬款回款慢甚至產(chǎn)生壞賬的經(jīng)辦人予以同等程度的懲罰。這樣不僅能調(diào)動(dòng)員工的積極性，還可以提高公司應(yīng)收賬款的回款率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4? ?明確權(quán)責(zé)分配

為了避免信用管理中出現(xiàn)不必要的問(wèn)題，可以聘請(qǐng)專業(yè)人員到企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理工作。設(shè)立信用管理經(jīng)理、客戶信息分析員、客戶檔案管理員、應(yīng)收賬款管理員、賬款催收員等職務(wù)。使應(yīng)收賬款的管理更加全面完善，同時(shí)可以采用合理的催收辦法完成應(yīng)收賬款的催討，降低企業(yè)損失;與公司利益保持一致，彌補(bǔ)管理漏洞，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)可控。

3.5? ?設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門

建立信用管理部門是實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的關(guān)鍵。由于公司沒(méi)有建立獨(dú)立的信用管理部門，銷售部門和財(cái)務(wù)部門沒(méi)有形成統(tǒng)一的管理，這也是應(yīng)收賬款存在安全隱患的主要原因。為避免諸如此類問(wèn)題的發(fā)生，建立獨(dú)立的信用管理部門尤為重要，這樣一來(lái)不但可以整合部門資源，而且相關(guān)信用評(píng)估也不用依賴其他部門，以相對(duì)獨(dú)立的立場(chǎng)進(jìn)行信用管理，使應(yīng)收賬款回收有一定的保證，避免銷售部門對(duì)信用管理不重視導(dǎo)致的信用問(wèn)題。同時(shí)避免財(cái)務(wù)部對(duì)客戶了解不夠而難以提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，減少了客戶流失。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

應(yīng)收賬款作為公司的主要流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中尤為重要。完善公司應(yīng)收賬款管理機(jī)制，對(duì)加快貸款回收、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。一旦公司的應(yīng)收賬款管理不到位，將給公司帶來(lái)致命危機(jī)，甚至導(dǎo)致債務(wù)糾紛，大大增加企業(yè)的管理成本。本文希望通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題，使其通過(guò)合理的應(yīng)對(duì)策略得到改善。

注：劉宇會(huì)，通訊作者

主要參考文獻(xiàn)

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