李麗涵

[摘 要]現(xiàn)階段，液化天然氣（LNG）成為僅次于石油的第二大能源，上至中石油、中石化、中海油，下至新奧燃氣，紛紛搶占LNG市場?！叭坝汀毖睾２季?，建設LNG接收站，不斷改擴建項目，提高LNG處理能力。此外，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對企業(yè)未來的發(fā)展具有重要意義，預示著企業(yè)即將步入正常的生產(chǎn)軌道，不僅是會計核算保證會計資料真實性的需要，更是做好固定資產(chǎn)后續(xù)管理的起點和基礎(chǔ)，這就需要做好資產(chǎn)預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的分類和計量工作，保證該工作準確、真實、可靠。

[關(guān)鍵詞]LNG接收站;預轉(zhuǎn)固;準備工作

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.012

[中圖分類號]F285;F426.92[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）06-00-02

0? ? ?引 言

在建工程預轉(zhuǎn)固是一個龐大工程，涵蓋的范圍較廣泛，加之對外需要多部門的協(xié)調(diào)，對內(nèi)需要各財務崗的溝通，因此需要從整體上進行統(tǒng)籌，如此方能更好地從實務上進行處理。LNG接收站有改擴建項目、儲罐項目建設，所需要工作幾乎都是大同小異。

1? ? ?財務部門按照概算設立WBS和會計科目

建立在建工程項目會計核算體系，按工程費用編碼設立明細科目、明細賬簿和會計報表，按工作分解結(jié)構(gòu)（Work Breakdown Structure，WBS）和項目概算設立單位工程項目，對項目進行總體核算和明細核算，并對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務實施會計監(jiān)督。會計一級科目可以設置為在建工程，二級科目可以設置為設備購置費、材料費、安裝工程費、建筑工程費及其他。首先，必須將所有為該項工程發(fā)生的全部支出計入在建工程，在建工程領(lǐng)用工程物資;在建工程應承擔工資及福利費用、工程款支付、相關(guān)稅金繳付等，筆者所在公司用SAP軟件記賬，在建工程記賬通過在建工程明細科目及WBS記賬，月末按照項目WBS結(jié)賬到在建工程項目卡片上，每個月需要導出明細賬一個一個核對，確保不能入錯賬。

2? ? ?在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的重點

2.1? ?規(guī)定在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的適用范圍

首先國家主管部門已經(jīng)對財政資金項目制定了一些相關(guān)要求，監(jiān)管要求嚴格，各個項目的實施單位能夠在規(guī)定時間內(nèi)保質(zhì)保量地完成相關(guān)轉(zhuǎn)固、驗收、決算以及結(jié)算等工作。其次，對自籌資金建設項目以及前期墊付后期進行補償?shù)捻椖?，受限于各種管理，往往會出現(xiàn)工程結(jié)算之后的現(xiàn)象，項目驗收以及竣工決算拖期嚴重，“在建工程”的名頭一直在掛在建設項目上，甚至一些項目在使用很長一段時間的情況下依然沒有進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，這些問題亟待解決。

2.2? ?規(guī)定在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的投入使用規(guī)則

在制定《企業(yè)會計準則》的過程中，對已經(jīng)達到預定使用狀態(tài)但是尚未辦理精工決算的固定資產(chǎn)，則應按照估價的標準將其認定為固定資產(chǎn)，對于已經(jīng)交付并投入使用而沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程而言，應將其從交付之日算起，暫時性地按照工程預算、造價以及工程成本等資料轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)。在進行實際的在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的過程中，有一個非常難以把握的因素就是“達到預定可以使用的狀態(tài)”，一些項目雖然經(jīng)過多方面驗收已經(jīng)達到實際可以驗收的程度，但是仍然會處在空置狀態(tài)并未真正投入使用，并不能為建設單位帶來任何實效性的經(jīng)濟利益。因此，筆者認為，站在企事業(yè)會計制度方面來看，應對“可以使用”這個因素進行強調(diào)，需要將預轉(zhuǎn)固的規(guī)范成為固定資產(chǎn)的投入試運行規(guī)則。

2.3? ?規(guī)定在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的實際成本

在會計制度中，預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價值基于很大選擇空間以及肯定，可以對其進行概算轉(zhuǎn)換為實際成本。但是經(jīng)過大量的研究分析可知，實際工作中某工程能不能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)是導致工程結(jié)算工作拖延的主要原因。因此，在這種情況下，實際投資進度要高于實際工程成本，在解決此問題的過程中不能僅僅限于完成預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，而要解決資產(chǎn)入賬后不能進行結(jié)算和支付的問題。筆者認為，確定在減工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的原則是工程已經(jīng)完成結(jié)算或投資完成額度達到工程預算80%之后，應進行建設成本確定工作。

3? ? ?建立在建工程項目合同臺賬

合同臺賬可分類匯總，如勞務合同、材料合同、分包合同等，所有結(jié)算單價要嚴格按合同為依據(jù)，合同應及時收集并與臺賬同步，防范付款差錯，降低風險。財務部建立合同臺賬，能夠?qū)⒚總€合同信息單獨管理，包括合同總金額、累計付款金額、合同未付金額、質(zhì)保金留存情況以及審計定案情況、開票稅率等，基建履約資金的階段籌集提供依據(jù)，重要的是能夠根據(jù)合同明確付款進度、施工單位發(fā)票開具數(shù)額、扣款項。在支付過后，應按照記賬或支付日期，將該工程合同登記在工程臺賬冊中，并對累積的各種款項以及線管的信息進行及時登記。采用這種方式有著操作簡單的要點，與財務相關(guān)的合同條款以及付款情況能夠很方便進行查看。對于這種基建合同的臺賬而言，能夠?qū)⒏鱾€合同相關(guān)的數(shù)據(jù)信息快速實現(xiàn)共享，工作效率提升尤為明顯，對與施工單位的來款以及發(fā)票管理更加便捷。采辦部及時更新合同簽訂臺賬，不限于合同總金額、變更金額、供應商、合同號及幣種，項目管理部統(tǒng)計合同累計已付款金額、合同未付款金額、稅率等明細項，財務部每月更新合同付款金額并定期讓項目管理部核對，做好環(huán)環(huán)核對，確保無差異，有差異及時消除。

4? ? ?在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間的確定

在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間要事先與項目管理部溝通好，達到預定可以使用轉(zhuǎn)態(tài)，并有試運行報告作為附件，可以將在建工程項目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。目前，筆者所在公司對預轉(zhuǎn)固工作的進行一直被動地等待項目完工后由負責項目實施的部門提交項目實物清冊和交驗清單，資料提交完成后又需要等待相關(guān)部門的結(jié)算工作完成，再根據(jù)財務部門的結(jié)算資料對交驗清單進行核對，整個過程完成的時間周期可能會拖得長，導致在這個過程中由于各種主觀和客觀因素影響了轉(zhuǎn)固資料的完整性和及時性。為了解決這一問題，企業(yè)應根據(jù)自身情況，提出合理的所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)的定義，并嚴格按照該定義執(zhí)行在建工程預轉(zhuǎn)固的工作。

5? ? ?在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定

在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務處理，首先要分清楚轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)有哪些大類，資產(chǎn)大類包括土地及房屋建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子通訊設備、儀器儀表、其他等。若是房屋和建筑物，涉及增值稅，應該抵扣一定數(shù)額，不能抵扣就一定不能抵扣。

在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別確定是一直以來的難題，在預轉(zhuǎn)固還未結(jié)算情況下，無法判斷最終形成資產(chǎn)明細清單，一般通過工程物資出入庫清單來判斷形成資產(chǎn)的大類，在工程物資清單梳理中，有資產(chǎn)價值小于2 000元，直接費用化，不計入在建工程轉(zhuǎn)固的金額，比如購買辦公樓所需要的辦公家具，辦公家具中椅子價值小于2 000元，直接列入費用，記入低值易耗品中。

6? ? ?梳理在建工程是否需要掛賬

6.1? ?出入庫存管理中登記滯后

在建工程項目實施過程中大量的物資、設備等資產(chǎn)經(jīng)過招標、采購，進入倉庫存放，并根據(jù)工程進度由項目管理部門申請領(lǐng)用。在此過程中，會出現(xiàn)施工單位領(lǐng)用了物資、設備，但是沒有按照規(guī)定在系統(tǒng)上登記出庫記錄，倉庫沒有出庫記錄，財務部門無法在在建工程賬目中反映出在建工程余額，從而造成項目中在建工程明細余額少記賬，致使在建工程項目轉(zhuǎn)固時候需要梳理提前入賬的金額。

6.2? ?工程進度與進度款支付脫節(jié)

在工程建設過程中，合同經(jīng)辦人普遍存在工程進度與進度款支付脫節(jié)的現(xiàn)象，項目管理部來不及跟承包商結(jié)算的工程款，承包商未提交付款資料，導致延遲支付工程進度款，因此，出現(xiàn)了工程已經(jīng)竣工很長時間，但是工程款仍然沒有完成結(jié)算現(xiàn)象，從而導致在建工程轉(zhuǎn)固時，在建工程預轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)需要梳理合同款總金額、變更金額、累計已付款金額、合同未付款金額及稅率。其中，未付款金額剔除稅額，即為本次要先掛賬金額，在建工程明細賬金額加上本次掛賬金額為本次預轉(zhuǎn)固金額。

7? ? ?在建工程預轉(zhuǎn)固，借款利息要資本化

在建工程項目所發(fā)生的借款利息賬務處理需要資本化，時間節(jié)點是固定資產(chǎn)交付使用時間為界線，而不是以竣工決算為依據(jù)，在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用記入在建工程;在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款本金、借款利率、借款期限計算利息費用記入財務費用。

8? ? ?加強在建項目管理人員及工程財務人員的培訓，建立有效的溝通機制

對工程管理部門項目管理人員進行財務培訓，充分了解財務制度和轉(zhuǎn)固的重要性及每次項目審計中遇到的問題，對工程人員進行財務培訓，了解工程項目的財務結(jié)決算整個流程。對于預轉(zhuǎn)固之后，后期需要召開驗收會、環(huán)評會等專家會議，對于這些費用需要提前預提進入項目管理費，對于不預提的項目，后期發(fā)生費用不能入賬，此注意事項需要項目管理人員提前做好溝通，并充分預估費用，做到不漏估項目費用，并及時通知財務人員入賬。

9? ? ?暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊

轉(zhuǎn)固時間和轉(zhuǎn)固類別確定，做到事先心中有數(shù)，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照折舊年限計提折舊，并按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。以上幾點在工作中尤為重要，在建工程預固定資產(chǎn)涉及面較廣，是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程承包核算，能夠真實反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況，加強在建工程核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實的會計信息做出正確的經(jīng)營決算。

10? ? ?結(jié) 語

在建工程轉(zhuǎn)固是一項細致、嚴謹、規(guī)范的工作，需要不斷核對和溝通，同時，也需要領(lǐng)導的重視，只有工程建設環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)、結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)緊密銜接在一起，才能使轉(zhuǎn)固工作及時完成，真實、客觀地反映企業(yè)的財務狀況，保證企業(yè)折舊的完整性和利潤的真實性。

主要參考文獻

[1]管驍.淺談在建工程項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時的癥結(jié)及解決方案[J].管理學家，2014（4）：558-559.

[2]盛華惠.淺談在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)注意事項[J].財經(jīng)界，2014（11）：139.