【摘要】原材料收發(fā)及結(jié)存是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際狀況在實(shí)際成本核算方式與計(jì)劃成本核算方式中作選擇。本文主要研究這兩種核算方式的含義、相關(guān)賬務(wù)處理方法及各自特點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】原材料;實(shí)際成本核算;計(jì)劃成本核算

一、實(shí)際成本核算

（一）實(shí)際成本核算的概念

實(shí)際成本核算法指材料的收發(fā)及結(jié)存按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本法下，在途貨物核算應(yīng)使用“在途物資”和“原材料”賬戶?！霸谕疚镔Y”是資產(chǎn)類科目，核算收到發(fā)票及賬單但貨物在途，價(jià)款已付但未入庫的存貨的采購成本?！霸牧稀笔琴Y產(chǎn)類科目，在實(shí)際成本核算下，核算出入庫材料的實(shí)際成本。

（二）實(shí)際成本法的賬務(wù)處理

1.購入環(huán)節(jié)

①單貨同到：

案例1：A汽車生產(chǎn)企業(yè)向B鋼廠購買價(jià)值100000元的鋼材，2019年11月1日，A企業(yè)收到鋼材和購貨增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)同日付款。

2019年11月1日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000

貸：銀行存款 113000

②單到貨未到：

案例2：A汽車生產(chǎn)企業(yè)向B鋼廠購買價(jià)值100000元的鋼材，2019年11月1日，A企業(yè)收到B鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票并付款，但鋼材尚未收到。2019年11月10日，A企業(yè)收到B鋼廠銷售的鋼材。

2019年11月1日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：在途物資 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000

貸：銀行存款 113000

2019年11月10日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料100000

貸：在途物資 100000

③貨到單未到：

案例3：2019年10月份，A汽車生產(chǎn)企業(yè)向B鋼廠購買鋼材，A汽車生產(chǎn)企業(yè)已收貨，但至2019年10月31日仍未收到單據(jù)，A汽車生產(chǎn)企業(yè)估計(jì)該批鋼材價(jià)值90000元。2019年11月10日A汽車生產(chǎn)企業(yè)收到B鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票，票據(jù)記載該批鋼材價(jià)值100000元。

2019年10月31日A汽車生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料 90000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 90000

2019年11月1日A汽車生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理為以下紅字分錄：

借：原材料 90000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 90000

2019年11月10日A汽車生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000

貸：銀行存款 113000

④采用預(yù)付款方式購料：

案例4：2019年11月1日，A汽車生產(chǎn)企業(yè)向B鋼廠購買鋼材，預(yù)付20000元。2019年11月20日，A汽車生產(chǎn)企業(yè)收到B鋼廠銷售的鋼材及增值稅發(fā)票，并于同日補(bǔ)付貨款93000元。

2019年11月1日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款 20000

貸：銀行存款 20000

2019年11月20日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000

貸：預(yù)付賬款 113000

借：預(yù)付賬款 93000

貸：銀行存款 93000

2.發(fā)出環(huán)節(jié)

用于生產(chǎn)經(jīng)營：

案例5：A汽車生產(chǎn)企業(yè)將價(jià)值80000元的庫存鋼材已送車間直接用于生產(chǎn)汽車。

A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 80000

貸：原材料 80000

二、計(jì)劃成本核算

（一）計(jì)劃成本核算的概念

計(jì)劃成本法是指材料的收發(fā)及結(jié)存按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。計(jì)劃成本核算使用“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶?！安牧喜少彙笔琴Y產(chǎn)類科目，借方登記采購原材料或商品的實(shí)際成本，貸方登記入庫原材料的計(jì)劃成本（實(shí)際指“材料采購”賬戶和“材料成本差異”賬戶金額之和），期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本?！霸牧稀笔琴Y產(chǎn)類科目，核算的是入庫或出庫材料的計(jì)劃成本?！安牧铣杀静町悺笔琴Y產(chǎn)類科目，被用來核算實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間相差的金額。

（二）計(jì)劃成本法的賬務(wù)處理

1.購入及入庫時(shí)：

案例7：2019年11月1日，A汽車生產(chǎn)企業(yè)向B鋼廠購買價(jià)值1350000元的鋼材，該批鋼材計(jì)劃成本為1500000元，A企業(yè)當(dāng)日付款并收到增值稅專用發(fā)票。2019年11月10日，A汽車生產(chǎn)企業(yè)收到該批鋼材。

2019年11月1日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：材料采購（實(shí)際成本） 1350000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 175500

貸：銀行存款 1525500

2019年11月10日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料（計(jì)劃成本） 1500000

貸：材料采購（實(shí)際成本） 1350000

材料成本差異（差額） 150000

若該批鋼材計(jì)劃成本為1200000元，則2019年11月10日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料（計(jì)劃成本） 1200000

材料成本差異（差額） 150000

貸：材料采購（實(shí)際成本） 1350000

因此，“材料成本差異”賬戶借方差額體現(xiàn)為購入時(shí)的超支差;貸方差額體現(xiàn)為購入時(shí)的節(jié)約差。

2領(lǐng)用時(shí)：

案例8：承接例7，2019年11月15日，A企業(yè)將采購的鋼材運(yùn)至車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

2019年11月10日A企業(yè)賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本） 1500000

貸：原材料（計(jì)劃成本） 1500000

3期末，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額：

案例9：A汽車生產(chǎn)企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。2019年11月1日月初結(jié)存鋼材計(jì)劃成本為2000000萬元，材料成本差異為節(jié)約200000元。當(dāng)月購入鋼材實(shí)際成本為1350000元計(jì)劃成本為1500000元。當(dāng)月領(lǐng)用鋼材的計(jì)劃成本為1800000元。

本月材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期入庫材料成本差異）/（期初材料計(jì)劃成本+本期入庫材料計(jì)劃成本）=（-200000+1350000-1500000）/（2000000+1500000）×100%=-10%，當(dāng)月領(lǐng)用鋼材的實(shí)際成本為1800000+1800000×（-10%）=1620000（元）。鋼材領(lǐng)用的材料成本節(jié)約差為領(lǐng)用鋼材的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率==1800000×（-10%）=-180000（元）（節(jié)約差）。

因此A企業(yè)2019年11月30日結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的賬務(wù)處理為：

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差） 180000

貸：生產(chǎn)成本 180000

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，如果領(lǐng)用材料成本差異為超支差，則期末須做以下分錄：

借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

對于企業(yè)材料成本差異率各期間較相似均衡、波動(dòng)不大的企業(yè)，也可采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年末，?yīng)及時(shí)核實(shí)調(diào)整材料成本差異率。對于該類情況，期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率。

三、實(shí)際成本核算與計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)

（一）實(shí)際成本核算的特點(diǎn)

實(shí)際成本核算按購貨金額直接計(jì)入賬戶，可直接的反應(yīng)每一次進(jìn)貨的金額，優(yōu)點(diǎn)是材料收發(fā)成本核算直接，材料月結(jié)工作簡單。它的缺點(diǎn)是不反映日常材料成本的節(jié)約或超支，對于存貨收發(fā)頻繁的大型企業(yè)而言工作量大，而且不能及時(shí)和準(zhǔn)確反映與考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。該法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)少、規(guī)模小的的企業(yè)。

（二）計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)

采用計(jì)劃成本核算法日常核算較詳實(shí)明確，優(yōu)點(diǎn)是能及時(shí)反映材料成本的節(jié)約或超支，利于反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。但不能直接反映存貨實(shí)際數(shù)值，期末需進(jìn)行成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)，因此期末財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)工作量相對較大，計(jì)劃成本核算法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，適用于購貨頻繁量大并且很種類繁多的大型企業(yè)。

計(jì)劃成本核算和實(shí)際成本核算是存貨成本核算的重要內(nèi)容，是新時(shí)代財(cái)會(huì)從業(yè)者必須掌握的基本會(huì)計(jì)知識(shí)技能。這兩種方法各有優(yōu)點(diǎn)，也都有不足之處。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)根據(jù)單位的經(jīng)營實(shí)際情況等諸多因素考慮，合理選擇，幫助企業(yè)更好地控制成本。

參考文獻(xiàn)：

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[3]畢曉琳.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨收發(fā)計(jì)量準(zhǔn)確確定方法研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018.

作者簡介：

隋文智（1982-），男，漢族，山東人，碩士研究生，中級(jí)講師，大連市建設(shè)學(xué)校，研究方向：會(huì)計(jì)教育。